施工企業應收賬款之管理

　　隨著建筑市場的不斷發展，施工企業間的競爭日趨激烈，企業為了保證應收賬款的安全性，最大限度降低應收賬款的風險。加強應收賬款管理，對于施工企業來說至關重要，本文主要探討施工企業應收賬款措施。

　　《財會研究》(月刊)創刊于1980年，由甘肅省財政科學研究所主辦。為全國財政類核心期刊、全國會計類核心期刊，是全國唯一同時具備以上兩類核心期刊稱號的財經刊物，面向全國公開發行。《財會研究》由甘肅省財政廳主管、甘肅省財政科學研究所主辦。

　　越來越多的企業都面臨“干工程難，催要工程款更難”的雙重困境，一方面，為在競爭中搶占市場，廣攬活源，企業需要墊付大量的資金來承攬項目;另一方面，業主拖欠工程款，占壓企業大量流動資金，使企業面臨巨大的商業風險。積極而有效的應收賬款管理將有利于加快企業資金周轉，提高資金使用效率，也有利于防范經營風險、財務風險，使企業經濟效益的提高落到實處。因此，越來越多的企業已經意識到應收賬款的重要性，應收賬款管理已成為企業財務管理的一項重要內容。

　　一、施工企業應收賬款形成的主要原因

　　1.宏觀經濟環境的影響。近年來，由于國家實行宏觀調控政策控制貨幣發行量，從而有效抑制了通貨膨脹。在這種形勢嚴峻下，施工企業既要求生存，有要求發展，不得不向銀行借貸，從而支付了大量的籌集成本，無形加大了施工企業的負擔，加之經濟法制建設的相對滯后，形成大量拖欠施工企業工程款。

　　2.建筑市場的不規范競爭。我國的建筑市場競爭十分激烈，施工企業不斷增加，其生產能力不斷提高，形成“僧多粥少”的局面。施工企業在承攬工程過程中，競相壓低標價，無序競爭，致使墊資數額、資金實力是其能否承攬到工程的重要因素。許多工程承接的前提就是墊資，而且數額越來越大。施工企業為了圖生存、求發展，不得不接受發包方苛刻的墊資條件。

　　3.施工企業內部管理存在諸多問題。①目前，我國在會計上實行權責發生制，工程在驗收計價并經發包方簽認后，無論款項是否收回，均形成施工企業當期的工程結算收入。許多施工企業項目管理，只注重工程進度和成本核算，獎懲辦法與工程款的回收沒有掛鉤，因此，不重視資金的回收。②一些施工企業領導重生產、重市場經營、重產值而輕資金管理，造成應收賬款越來越多。當生產需要資金時，只是去外部籌措資金或賒欠，而不采取有效辦法去索要工程款，造成了一邊清欠前賬，一邊又使新的應收賬款增加。③由于施工企業領導更換較頻繁，個別在任領導不愿意去清討前任領導留下的賬。④有的工程早已竣工交付使用卻未辦理竣工決算，自行驗收計價未經業主簽認，設計變更和增加工程項目內容的經濟簽證和經濟索賠的簽證手續不完備。這些經營管理上的問題都給追索應收賬款增加了難度，使應收賬款居高不下。

　　二、應收賬款的管理現狀及其影響

　　(1)企業內部清理欠款工作職責不清。目前，有些企業對債權資產的風險性認識不夠，管理層認為企業只要從財務的角度實現了收入，即是大功告成，故往往以完成產值收入的多少論英雄。貨幣資金的回收工作與任何部門和個人均無直接的掛鉤。由于職責不清，獎罰力度不夠，造成各部門對“清欠”工作都抱有“事不關己，高高掛起”的態度，長此以往，形成了大量長期掛賬的應收賬款。

　　(2)運用法律手段解決債務糾紛的意識不強。現實生活中，通過訴訟程序尋求債權保護的道路的確比較艱難。從起訴、受理、調查取證、開庭審理到判決、裁定與執行有一個過程，需要企業投入大量的人力、物力與財力。此外，個別地區“地方保護主義”嚴重，也使許多企業缺乏運用法律手段維護自身合法權益的信心和勇氣。

　　(3)過高的應收賬款占用將對企業產生很大的不利影響，主要表現在：(1)應收賬款占用過多往往造成企業流動資金不足，容易引發財務危機。企業通過墊付資金承攬工程項目的背后就是不斷上升的應收賬款，很多企業包括一些經營狀況良好的建筑公司具有良好的盈利記錄，卻經常出現有利潤、無資金，賬面狀況不錯卻資金匱乏的狀況，這其中的很大一個原因就是企業的應收賬款造成的。由于應收賬款不能及時變現而使企業的現金流入量明顯不足，企業會因流動資金短缺而發生支付困難，面臨財務危機，有些甚至瀕臨破產、倒閉。(2)應收賬款往往存在很大的壞賬風險，影響企業的盈利狀況。許多企業都存在實際壞賬損失遠遠超過計提的壞賬準備，大量實際已成壞賬的應收賬款仍長期掛賬，未作壞賬處理，這樣就虛增了企業的利潤。(3)延長了企業的經營周期，增加了機會成本。過高的企業應收賬款資金占用，使企業應收賬款回收期變長，整個企業的營運周期延長，大量流動資金沉淀在非生產環節，影響了企業資金循環的速度，限制了企業進一步投資擴大再生產的能力，增加了企業的機會成本。

　　三、制定應收賬款政策應遵循的原則

　　應收賬款給企業帶來的兩個最嚴重的風險：資金困難和壞賬損失。

　　其應遵循的原則如下：

　　(1)成本效益原則。如果施工企業為了大量減少應收賬款而加大款項的催收力度和壞賬管理力度，雖然能夠減少發包單位對資金的占用，加快本企業的資金流入與降低壞賬的損失，但也會相應地增加應收賬款追債費用等管理成本，導致利潤的下降。所以企業要全面權衡得失，既考慮壞賬造成的損失，也考慮為應收賬款付出的管理成本，確保最大限度地獲取收益。

　　(2)例外管理原則。企業不應在所有的發包單位中平均分配精力，對那些信譽好、可靠性高的發包單位，只需一般性的給予關注即可;對那些信譽差，可靠性低的發包單位，則應集中精力進行調查分析，合理確定催收政策;對經多次清收工程款或質保金均無效果或效果較差的發包單位，要果斷運用清理手段，強行清收欠款，維護企業正當的合法權益。針對不同信譽級別的發包單位，施工企業應當制定不同的催收政策，實行“例外”管理，重點控制，確保款項的收回萬無一失。

　　(3)市場品牌原則。應收賬款管理政策是一個動態的過程，在決策時不能只看到一筆交易的成功，更要看到與發包單位建立長期穩定的關系。對于那些迫切需要拓展市場和樹立自己品牌的成長型施工企業，尤其是這樣。頻繁的催收應收賬款可能會影響施工企業在發包單位心目中的良好形象，甚至會影響發包單位在以后招標過程中對施工企業的評價。所以施工企業應當權衡催收政策對拓展市場及樹立品牌等方面造成的影響，不能因為實施應收賬款政策而損害企業發展的長期利益。

　　四、防范應收賬款的增長，關注應收賬款事前、事中、事后控制，加強應收賬款的內部管理

　　1.抓好應收賬款的事前防范，嚴格合同管理。①建立完善工程投標的決策與可行性研究機制。投標之前，要對擬投標項目進行全面的評審，評審內容包括：是國家項目還是地方項目;是否符合國家產業政策，是否經有關部門立項審批;建設單位的誠信度與資信情況;是否墊資;墊資方式、金額及保障與還款措施，預留質量保證金比例及返還時間;預計項目利潤情況等。②建立保證金臺賬。投標時或中標后，根據業主要求辦理投標保證金或履約保證金的，財務部門負責建立投標保證金和履約保證金臺賬，定期與經營人員進行核對，投標保證金由經營經辦人負責返還工作，要確保其按時全額返回。③支付保證金的項目部要密切關注業主的財務狀況及資金運作情況，發現異常要及早采取措施，確保保證金的安全。④中標后要及時與業主簽訂承包合同，合同中要明確規定預付款、進度款的撥付方式、時間、額度及預留款(質保金)的返還方式、時間等，合同中要明確雙方的違約責任及解決爭議的方法途徑。

　　2.抓好應收賬款的事中控制，規范施工管理。①責任落實到人。項目經理對本項目的應收工程款負直接責任。項目完工后存在逾期應收款項的，原項目經理承擔清欠終身責任，將工程款清收情況納入到績效考核或承包兌現中，并視其工作兌現情況，按比例扣除應得款項。②規范項目施工簽認手續。驗收計價一定要經過業主的簽認才能作為本期的收入入賬。項目部在開工前要征得設計部門、監理、業主的同意，且必須有書面的簽認資料，在施工過程中要及時、準確地做好工作的現場簽證工作。③工程完工以后三個月內必須完成結算(合同另有規定的按合同執行)。凡因結算影響工程款回收的，根據工程項目情況，對辦理結算不力的相關責任人給予一定的經濟處罰。④對于由業主供應材料和分包結算的，應及時清理結算，沖減應收賬款。⑤施工期間不按合同規定進度到位工程款要采取措施促使業主按合同規定執行。⑥竣工項目及時向發包方辦理竣工結算，為全面清理該工程的應收賬款打好基礎;⑦加強應收賬款的會計控制。財務部門要建立應收工程款臺賬，記錄、監督各項目經理部工程款的回收情況。

　　3.抓好應收賬款的事后補救，加強清欠工作管理。①施工企業領導扭轉重生產經營、輕管理的觀念，充分認識應收賬款給企業帶來的資金壓力和經營風險。成立以行政第一管理者為組長的應收賬款清收小組。②清收人員摸清應收賬款的詳細情況。清收人員針對每筆應收賬款形成時間、數額、工程完成情況、工程驗收結算情況、工程款以往撥付情況、發包方的資金情況，以及該筆應收賬款的責任人做詳細摸底，制定應收賬款的清理辦法。③實行專項催收動態管理。指定專人負責催收，建立催收臺賬，定期寄送對賬單和審查客戶回函，取得充分的法律依據，依法催收。④正確運用法律手段。對于收回難度較大的款項，手續齊備的，可運用法律武器，保護單位的利益。⑤做好應收賬款壞賬損失的管理控制,建立壞賬準備制度。企業要遵循會計穩健性原則，對壞賬損失的可能性預先進行估計，確定壞賬準備的計提比例，建立賬銷案存制度，分散壞賬損失造成的風險，提高企業的自我保護能力。⑥推行獎罰考核制度。建立應收賬款獎勵制度，對清收欠款成績突出的部門和個人要給予重獎，對清收欠款不力人員給予相應處分,提高催款人員的積極性。

　　五、加強對壞賬損失的科學核算

　　企業在清查核實的基礎上，對確實不能收回的各種應收款項應當作為壞賬損失，并及時進行處理。屬于生產經營期間的，作為本期損益;屬于清算期間的，應當作為清算損益。

　　壞賬準備是就壞賬損失而計提的一種損失準備。目前對于它的估算方法主要有三種：

　　1)賒銷凈額百分比法。該法是企業根據過去的經驗，并針對當前經營情況，確定壞賬損失占賒銷凈額的百分比，然后以期末實際賒銷凈額而估計壞賬損失的方法。

　　估計壞賬損失=賒銷凈額×壞賬損失占賒銷凈額的估計百分比

　　2)應收款項余額百分比法。該法同樣由企業根據過去的經驗估計確定壞賬損失占應收款項余額的百分比(0.3%～0.5%)

　　估計壞賬損失=應收款項期末余額×壞賬損失占應收款項期末余額百分比

　　3)應收款項賬齡分析法。該法是企業根據應收款項拖欠時間越長收回的可能性越小來估計確定企業壞賬損失的一種方法。賬齡的劃分根據企業的實際情況可以分為1年以內、1至2年、2至3年、3至4年、4至5年、5年以上。會計人員根據賬齡劃分原則，編制賬齡分析表，確定計提比例。

　　以上三種壞賬損失估計方法，可由企業根據自己的生產特點和管理需要自行選擇。但核算方法一旦確定，不得隨意更改，如確實需要變更則應在會計報表附注中加以說明

　　【結束語】

　　綜上所述，應收賬款管理的好壞，直接影響到企業資產的質量。只有在領導的高度重視下，在各部門的通力配合下，采取切實可行的措施，對應收賬款實行全過程控制，加大賬款回收力度，防止變為呆壞賬，才能確保實現的收入及時足額流入企業，增加企業的凈收益，改善企業財務狀況，提高企業競爭能力，才能在快速發展的市場經濟中立于不敗之地。