高級(jí)會(huì)計(jì)師論文發(fā)表論不同債權(quán)類賬戶的使用方

　　論文摘要：由于財(cái)政資金的補(bǔ)助、上解結(jié)算事項(xiàng)等形成的應(yīng)補(bǔ)未補(bǔ)、應(yīng)解未解款項(xiàng)，從而發(fā)生的債權(quán)或債務(wù)。在某個(gè)時(shí)期，出現(xiàn)支出大于收入的狀況，此時(shí)，如果動(dòng)用了預(yù)算周轉(zhuǎn)金，預(yù)算收支仍不能平衡，下級(jí)財(cái)政可以向上級(jí)財(cái)政申請(qǐng)短期借款，上級(jí)財(cái)政也可以向有結(jié)余的下級(jí)財(cái)政借入款項(xiàng)。但在一般情況下，多數(shù)表現(xiàn)為下級(jí)財(cái)政欠上級(jí)財(cái)政的款項(xiàng)，因此，將“與下級(jí)往來(lái)”列為資產(chǎn)要素里的債權(quán)類。

　　文章著重分析了財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)債權(quán)類賬戶——“有價(jià)證券”賬戶、“暫付款”賬戶 、“與下級(jí)往來(lái)”賬戶、“財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款”賬戶 和“借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金”賬戶的使用區(qū)別，以供借鑒。

　　關(guān)鍵詞：財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì),有價(jià)證券,與下級(jí)往來(lái),財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款,借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金

　　一、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)債權(quán)賬戶的內(nèi)容及舉例

　　總預(yù)算會(huì)計(jì)，是財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的簡(jiǎn)稱。總預(yù)算會(huì)計(jì)為之服務(wù)的空間范圍，即我們所說(shuō)的會(huì)計(jì)主體是政府。每一級(jí)政府(即中央、省、市、縣、鄉(xiāng)政府)都有一級(jí)財(cái)政，每一級(jí)財(cái)政又都有一級(jí)總預(yù)算會(huì)計(jì)(即中央、省、市、縣、鄉(xiāng)總預(yù)算會(huì)計(jì))。

　　為了反映和監(jiān)督債權(quán)增減及其結(jié)存情況，各級(jí)總預(yù)算會(huì)計(jì)需設(shè)置“有價(jià)證券”賬戶、“暫付款”賬戶、“與下級(jí)往來(lái)”、“借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金”和財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款這五個(gè)債權(quán)類賬戶。

　　(一)有價(jià)證券

　　是中央財(cái)政以信用方式發(fā)行的國(guó)家公債。中央政府向地方政府發(fā)行國(guó)庫(kù)券等有價(jià)證券，即中央財(cái)政向地方財(cái)政借款。這時(shí)中央財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)做債務(wù)增加的業(yè)務(wù)處理，使用負(fù)債類科目“借入款”;而省、市、縣、鄉(xiāng)(鎮(zhèn))地方財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)做的就是債權(quán)增加業(yè)務(wù)的處理，使用債權(quán)類科目“有價(jià)證券”。

　　例1：中央財(cái)政按規(guī)定程序向全國(guó)發(fā)行一年期國(guó)庫(kù)券5億元，年利率7%。中央財(cái)政會(huì)計(jì)做：

　　借：國(guó)庫(kù)存款500 000 000

　　貸：借入款 500 000 000

　　例2：某省財(cái)政廳用預(yù)算結(jié)余資金購(gòu)買國(guó)庫(kù)券100 000元。該省財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)作：

　　借：有價(jià)證券——國(guó)庫(kù)券( 一般預(yù)算結(jié)余購(gòu)入)100 000

　　貸：國(guó)庫(kù)存款—— 一般預(yù)算存款 100 000

　　市、縣財(cái)政局的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)在遇到同類業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)計(jì)處理同例2。

　　鄉(xiāng)(鎮(zhèn))總預(yù)算會(huì)計(jì)在遇到同類業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)計(jì)處理為：

　　借：有價(jià)證券——國(guó)庫(kù)券( 一般預(yù)算結(jié)余購(gòu)入)100 000

　　貸：其他財(cái)政存款——(未設(shè)國(guó)庫(kù))鄉(xiāng)政府預(yù)算資金—— 一般預(yù)算存款100 000

　　(二)暫付款

　　是應(yīng)收暫付各種款項(xiàng)的總稱。它是待結(jié)算資金，既可能收回，也可能轉(zhuǎn)列支出。在沒有收回或轉(zhuǎn)為支出以前，屬于財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的債權(quán)，借記“暫付款”科目。在轉(zhuǎn)為支出或清理收回后，債權(quán)消失，貸記“暫付款”科目。“暫付款”賬戶只核算各級(jí)財(cái)政部門借給所屬預(yù)算單位或其他單位臨時(shí)急需的款項(xiàng)。

　　例3：市財(cái)政局臨時(shí)借給市教育局340 000元，用于修理危房。市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)作：

　　借：暫付款——市教育局340 000

　　貸：國(guó)庫(kù)存款—— 一般預(yù)算存款340 000

　　例4：將借給市教育局340 000元，轉(zhuǎn)作對(duì)市教育局的經(jīng)費(fèi)撥款。

　　借：一般預(yù)算支出 340 000

　　貸：暫付款——市教育局340 000

　　(三)與下級(jí)往來(lái)

　　財(cái)政上下級(jí)往來(lái)款項(xiàng)有兩種情況：

　　1. 由于財(cái)政資金的補(bǔ)助、上解結(jié)算事項(xiàng)等形成的應(yīng)補(bǔ)未補(bǔ)、應(yīng)解未解款項(xiàng)，從而發(fā)生的債權(quán)或債務(wù)。

　　2. 在某個(gè)時(shí)期，出現(xiàn)支出大于收入的狀況，此時(shí)，如果動(dòng)用了預(yù)算周轉(zhuǎn)金，預(yù)算收支仍不能平衡，下級(jí)財(cái)政可以向上級(jí)財(cái)政申請(qǐng)短期借款，上級(jí)財(cái)政也可以向有結(jié)余的下級(jí)財(cái)政借入款項(xiàng)。

　　但在一般情況下，多數(shù)表現(xiàn)為下級(jí)財(cái)政欠上級(jí)財(cái)政的款項(xiàng)，因此，將“與下級(jí)往來(lái)”列為資產(chǎn)要素里的債權(quán)類。

　　例5：某市財(cái)政局同意所屬W縣財(cái)政局申請(qǐng)，借給W縣財(cái)政局臨時(shí)周轉(zhuǎn)金250 000元。

　　市財(cái)政局總預(yù)算會(huì)計(jì)做：

　　借：與下級(jí)往來(lái)——W縣 250 000

　　貸：國(guó)庫(kù)存款—— 一般預(yù)算存款250 000

　　例6：將借給所屬W縣的往來(lái)款項(xiàng)100000元轉(zhuǎn)作對(duì)該縣的補(bǔ)助。

　　市財(cái)政局總預(yù)算會(huì)計(jì)作：

　　借：補(bǔ)助支出100 000

　　貸：與下級(jí)往來(lái)——W縣100 000

　　(四)財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款

　　是直接貸付給用款單位的財(cái)政有償資金。用款單位提出申請(qǐng)，經(jīng)財(cái)政部門審查同意后簽訂合同，采取有借有還的形式，財(cái)政部門按合同發(fā)放，用款單位必須到期歸還。但對(duì)遭受較為嚴(yán)重的自然災(zāi)害、還款確實(shí)有困難的用款單位，在國(guó)家規(guī)定的范圍內(nèi)，財(cái)政部門可以同意貸放的周轉(zhuǎn)金予以暫時(shí)掛賬，或最終予以豁免。

　　例7：某市財(cái)政局將財(cái)政周轉(zhuǎn)金100 000元借給A公司。

　　市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)作：

　　借：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款——A公司100 000

　　貸：其他財(cái)政存款——財(cái)政周轉(zhuǎn)金存款100 000

　　例8：某市財(cái)政局收到市水利局歸還借的財(cái)政周轉(zhuǎn)金50 000元。

　　市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)作：

　　借：其他財(cái)政存款——財(cái)政周轉(zhuǎn)金存款50 000

　　貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款——市水利局 50 000

　　(五)借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金

　　是指上級(jí)財(cái)政部門借給下級(jí)財(cái)政部門用于周轉(zhuǎn)使用的有償資金。

　　例9：某市財(cái)政局借給所屬的A縣財(cái)政局的財(cái)政周轉(zhuǎn)金

　　1 200 000元。

　　市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)作：

　　借：借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金——A縣 1 200 000

　　貸：其它財(cái)政存款 1 200 000

　　例10：某市財(cái)政局收到所屬B縣財(cái)政局歸還以前的借財(cái)政周轉(zhuǎn)金560 000元。市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)做：

　　借：其它財(cái)政存款560 000

　　貸：借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金——A縣 560 000

　　二、總預(yù)算會(huì)計(jì)債權(quán)類賬戶使用區(qū)別歸納

　　從以上的介紹中可以看出，這五個(gè)債權(quán)類賬戶在具體使用上是有區(qū)別的。現(xiàn)歸納總結(jié)如下：

　　(一) “有價(jià)證券”賬戶

　　該賬戶在使用時(shí)，反映各級(jí)(省、市、縣、鄉(xiāng))地方政府在購(gòu)買中央政府發(fā)行的國(guó)債后，地方政府財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)與中央政府財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的債權(quán)關(guān)系。如例2。

　　(二)“暫付款”賬戶

　　該賬戶在使用時(shí)，反映的是財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)其所屬的預(yù)算單位和其他單位的臨時(shí)借款和其他應(yīng)收暫付款的債權(quán)，筆者稱之為與財(cái)政系統(tǒng)以外的單位的臨時(shí)債權(quán)。如例3，臨時(shí)借給市教育局、如例4，對(duì)市教育局的經(jīng)費(fèi)撥款。

　　(三)“與下級(jí)往來(lái)”賬戶

　　該賬戶在使用時(shí)，只反映本級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)與下級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的往來(lái)待結(jié)算的款項(xiàng)，筆者稱之為與財(cái)政系統(tǒng)內(nèi)部的下級(jí)單位的臨時(shí)債權(quán)。如例5，借給所屬W縣財(cái)政局;例6，將所屬W縣財(cái)政局借款轉(zhuǎn)作補(bǔ)助。

　　(四)“財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款”賬戶

　　該賬戶在使用時(shí)，反映的是財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)其所屬的預(yù)算單位和其他單位有償?shù)摹⑤^長(zhǎng)時(shí)間的借款的債權(quán)，筆者稱之為與財(cái)政系統(tǒng)以外的單位的時(shí)間長(zhǎng)、有償?shù)膫鶛?quán)。如例7，有償借給A公司;例8，有償借給市水利局。

　　(五) “借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金”賬戶

　　該賬戶在使用時(shí)，只反映本級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)與下級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的有償、時(shí)間長(zhǎng)的債權(quán)，筆者稱之為與財(cái)政系統(tǒng)內(nèi)部的下級(jí)單位的有償、時(shí)間長(zhǎng)的債權(quán)。如例9，借給所屬A縣財(cái)政局;例10，所屬B縣財(cái)政局歸還財(cái)政周轉(zhuǎn)金借款。

　　三、結(jié)束語(yǔ)

　　為了便于記憶，將以上介紹的內(nèi)容要點(diǎn)歸納如表1。

　　【參考文獻(xiàn)】

　　徐曙娜.政府與非贏利組織會(huì)計(jì)[M].上海: 上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2006年9月第1版.