遺產(chǎn)稅立法的社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件分析及其制度構(gòu)想

　　改革開放以來，我國的社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活發(fā)生了深刻的變化，人民生活水平大幅提高，收入迅速增加，與此相伴，我國進(jìn)行遺產(chǎn)稅立法的條件也日漸成熟。

　　(一)我國在改革開放前，實(shí)行低工資、低收入的分配制度，人民生活并不富裕，客觀上沒有開征遺產(chǎn)稅的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，即使開征，也只能是無源之稅。改革開放以后，我國國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速增長，個(gè)人財(cái)富的積累日益增多，社會(huì)上出現(xiàn)了越來越多的富人，并且已經(jīng)形成為一個(gè)富翁階層。近20年來，我國城鄉(xiāng)居民人均收入比改革開放初期分別增長了20.7倍和16.5倍，生活水平總體達(dá)到小康。【3】截至2004年8月底，中國本、外幣存款余額已經(jīng)達(dá)到了24.35萬億元，其中，個(gè)人儲(chǔ)蓄余額有12.14萬億多。【4】以上兩組數(shù)據(jù)證明中國有相當(dāng)一批人已進(jìn)入高收入階層，躋身于富翁行列，這為我國遺產(chǎn)稅的開征提供了可觀的稅源基礎(chǔ)。隨著我國改革開放向縱深發(fā)展，將會(huì)有越來越多的社會(huì)成員通過合法的途徑取得更多的財(cái)富，而這又不斷鞏固、擴(kuò)大了遺產(chǎn)稅的稅源。

　　(二)社會(huì)條件

　　改革開放以來，隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和個(gè)人收入分配方式的多樣化，我國居民收入在總體水平迅速提高的基礎(chǔ)之上，個(gè)人收入之間的差距也在不斷擴(kuò)大，貧富分化現(xiàn)象日趨明顯。據(jù)報(bào)道，2000年城鄉(xiāng)整體居民收入的基尼系數(shù)達(dá)到0.471，超過了國際公認(rèn)的警戒線，占總戶數(shù)20%的最富有戶收入占全部收入的51%以上，20%的低收入戶只占4%左右，兩者之比從改革初期的4.51擴(kuò)大到12.661;年平均收入接近和超過20000元的占總?cè)丝诘?.5%左右，而一半以上人口的年平均收入在2000元以下。【5】不同收入階層形成“金字塔”型分布，但國際上公認(rèn)的比較合理的收入分布應(yīng)該是“橄欖”型，即中等收入階層人數(shù)最多，高收入階層與低收入階層人數(shù)較少。此外，目前社會(huì)上普遍存在的“黑色收入”與“灰色收入”又人為加大了貧富差距在外觀上的表現(xiàn)程度。以上情況充分說明，我國社會(huì)財(cái)富向少數(shù)人集中的趨勢日益嚴(yán)重，貧富差距日益擴(kuò)大。合理、適度的分配差距有益于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這已為改革開放的實(shí)踐所證明，但是嚴(yán)重的分配不公將會(huì)導(dǎo)致社會(huì)矛盾的增多，不利于社會(huì)的穩(wěn)定，同時(shí)還會(huì)使廣大人民群眾對(duì)改革失去信心，挫傷部分社會(huì)成員的積極性，而這一切將會(huì)阻礙我國經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。因此，國家應(yīng)該伸出“有形之手”，通過稅收杠桿對(duì)社會(huì)財(cái)富進(jìn)行二次分配，以保持社會(huì)分配的相對(duì)公平。遺產(chǎn)稅作為一種財(cái)產(chǎn)稅，以社會(huì)成員的存量財(cái)富為課征對(duì)象，具有相當(dāng)大的收入再分配作用，是實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)的一個(gè)好方式。

　　(三)法律條件

　　根據(jù)稅收法定原則，國家征稅權(quán)的行使需得到全國人民通過其代表機(jī)關(guān)以制定有關(guān)法律而表示同意，一切稅收的課征須以國家立法機(jī)關(guān)制定頒布的法律為根據(jù)。同樣，進(jìn)行遺產(chǎn)稅立法，開征遺產(chǎn)稅也需要有較為完善的配套法律制度作保障。隨著我國法律體系的日益完善和依法治國進(jìn)程的逐步推進(jìn)，與開征遺產(chǎn)稅相關(guān)的法律制度已經(jīng)初步具備。首先，我國《憲法》第五十六條規(guī)定：“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務(wù)。”從而以國家根本大法的形式確定了公民的納稅義務(wù)。其次，《民法通則》、《婚姻法》、《繼承法》等民事法律都明確了對(duì)公民個(gè)人財(cái)產(chǎn)權(quán)和繼承權(quán)的確認(rèn)，明確了遺產(chǎn)取得人和遺產(chǎn)的范圍等問題。最后，《稅收征收管理法》也為遺產(chǎn)稅的開征提供了征收管理的基本法律依據(jù)，其中對(duì)稅收程序的一般性規(guī)定也同樣適用于遺產(chǎn)稅的征收與管理。上述法律制度為我國遺產(chǎn)稅的足額穩(wěn)定收取提供了法律保障，為遺產(chǎn)稅立法奠定了法律基礎(chǔ)。

　　(四)國際條件

　　我國建立遺產(chǎn)稅法律制度已經(jīng)具備了相應(yīng)的國際條件。一方面，遺產(chǎn)稅作為一種國際性稅收，已經(jīng)有400多年的歷史，目前世界上已經(jīng)有100多個(gè)國際和地區(qū)開征了遺產(chǎn)稅。遺產(chǎn)稅的悠久歷史以及國外的不斷實(shí)踐和探索，為我國開征遺產(chǎn)稅提供了可供借鑒的國際經(jīng)驗(yàn)。另一方面，遺產(chǎn)稅由于其本身的國際性，在征收管理中應(yīng)注意與其他國家的合作。世界上開征遺產(chǎn)稅的國家多以國際稅收協(xié)定的方式避免雙重征稅以及偷稅、漏稅行為。目前，我國已和62個(gè)國家簽訂了“防止重復(fù)征稅和偷稅漏稅”的協(xié)定，為進(jìn)行遺產(chǎn)稅立法提供了良好的國際條件。

　　二、我國遺產(chǎn)稅立法的稅制模式

　　遺產(chǎn)稅的稅制模式可以分為三種類型：總遺產(chǎn)稅制、分遺產(chǎn)稅制以及混合遺產(chǎn)稅制。

　　(一)總遺產(chǎn)稅制

　　總遺產(chǎn)稅制是對(duì)遺囑執(zhí)行人或遺產(chǎn)管理人就被繼承人死亡時(shí)所遺留的財(cái)產(chǎn)凈額課征的一種遺產(chǎn)稅。在遺產(chǎn)處理程序上表現(xiàn)為“先稅后分”，課稅主體單一，稅制簡單。具有征管便利，征收成本低，稅源易控制等優(yōu)點(diǎn)。但由于該稅制不考慮被繼承人與繼承人之間的親疏關(guān)系以及各繼承人的現(xiàn)實(shí)情況，因而稅負(fù)分配有失公平合理。目前，采取總遺產(chǎn)稅制的國家有英國、美國、新加坡等。

　　(二)分遺產(chǎn)稅制

　　分遺產(chǎn)稅制又稱繼承稅制，它是在被繼承人死亡之后，對(duì)遺產(chǎn)繼承人或遺產(chǎn)受贈(zèng)人就其分得的那一部分遺產(chǎn)凈值課征的一種遺產(chǎn)稅。在遺產(chǎn)處理程序上表現(xiàn)為“先分后稅”。這種遺產(chǎn)稅制充分考慮了被繼承人與繼承人之間的親疏關(guān)系和繼承人的現(xiàn)實(shí)情況，稅負(fù)分配體現(xiàn)了稅收公平原則，具有公平合理的優(yōu)點(diǎn)。但該稅制設(shè)計(jì)復(fù)雜，征管成本高，不利于控制稅源，容易造成偷稅、漏稅。采取分遺產(chǎn)稅制的國家有法國、德國、日本等。

　　(三)混合遺產(chǎn)稅制

　　混合遺產(chǎn)稅制，就是先對(duì)遺囑執(zhí)行人或遺產(chǎn)管理人就被繼承人所留遺產(chǎn)總價(jià)值扣除債務(wù)、喪葬費(fèi)用等項(xiàng)目后的凈值課征一道總遺產(chǎn)稅，稅后遺產(chǎn)分配給各繼承人時(shí)，再對(duì)各繼承人就其獲得的繼承份額課征一道繼承稅，即將總遺產(chǎn)稅制和分遺產(chǎn)稅制綜合起來。【6】在遺產(chǎn)處理程序上表現(xiàn)為“先稅后分再稅”。混合遺產(chǎn)稅制兼具了總遺產(chǎn)稅制和分遺產(chǎn)稅制二者的優(yōu)點(diǎn)，但由于該稅制將一種稅收分為兩道程序加以課征，因而稅制十分復(fù)雜，征收成本最高，且易造成重復(fù)征稅，不符合稅收效率原則。采用混合遺產(chǎn)稅制的國家有意大利、加拿大、伊朗等。

　　三、我國遺產(chǎn)稅立法的基本要素

　　遺產(chǎn)稅立法涉及的內(nèi)容十分廣泛，遺產(chǎn)稅立法包括以下基本要素：

　　(一)納稅義務(wù)人

　　總遺產(chǎn)稅制，理論上的納稅人為被繼承人。各國通常采用屬人主義與屬地主義相結(jié)合的原則來確定遺產(chǎn)稅的具體納稅人。遺產(chǎn)稅是一個(gè)國際性稅種，維護(hù)國家的稅收主權(quán)，我國的遺產(chǎn)稅法律制度也應(yīng)采用屬人主義與屬地主義相結(jié)合的原則，同時(shí)參照已有的個(gè)人所得稅法的相關(guān)規(guī)定，將納稅人區(qū)分為居民納稅人和非居民納稅人，分別承擔(dān)不同的納稅義務(wù)。居民納稅人應(yīng)對(duì)其在我國境內(nèi)外的全部遺產(chǎn)繳納遺產(chǎn)稅，負(fù)有無限納稅義務(wù);非居民納稅人僅對(duì)其在我國境內(nèi)的遺產(chǎn)繳納遺產(chǎn)稅，負(fù)有有限納稅義務(wù)。我國遺產(chǎn)稅的具體納稅人包括遺囑執(zhí)行人、受遺贈(zèng)人、繼承人和遺囑管理人。

　　(二)征稅對(duì)象

　　確定遺產(chǎn)稅的征稅對(duì)象，應(yīng)從兩個(gè)方面入手，一是要注意借鑒世界各國關(guān)于遺產(chǎn)稅征稅對(duì)象的通行規(guī)定;二是要立足國情，考慮我國的社會(huì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀，以保證征稅對(duì)象設(shè)置的合理性。按照上述要求，我國遺產(chǎn)稅的征稅對(duì)象應(yīng)設(shè)定為財(cái)產(chǎn)所有人或被繼承人死亡時(shí)遺留的財(cái)產(chǎn)總額，包括動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)和其他具有財(cái)產(chǎn)價(jià)值的權(quán)利。例如銀行存款、交通工具、生產(chǎn)資料、土地使用權(quán)、房屋產(chǎn)權(quán)、有價(jià)證券、著作權(quán)和專利權(quán)中的財(cái)產(chǎn)權(quán)利等。此外，由于我國目前還不宜單獨(dú)設(shè)立贈(zèng)與稅，為了防止被繼承人生前通過贈(zèng)與方式逃避遺產(chǎn)稅，我國在未來的遺產(chǎn)稅立法中應(yīng)將被繼承人生前一定時(shí)期內(nèi)贈(zèng)與他人的財(cái)產(chǎn)總額列入遺產(chǎn)稅征稅對(duì)象的范圍之中。

　　(三)扣除項(xiàng)目

　　為了體現(xiàn)稅收的公平合理，確保遺產(chǎn)稅立法政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，借鑒世界各國的通行做法，我國遺產(chǎn)稅法律制度中應(yīng)規(guī)定必要的扣除項(xiàng)目。結(jié)合我國的實(shí)際情況，扣除項(xiàng)目具體包括遺囑執(zhí)行費(fèi)、遺產(chǎn)管理費(fèi);被繼承人的喪葬費(fèi)、墓地費(fèi);公益捐贈(zèng);被繼承人生前應(yīng)繳未繳的稅款、罰款、滯納金、未償還的合法債務(wù);合理數(shù)量的生產(chǎn)經(jīng)營性遺產(chǎn);配偶繼承以及其它扣除。

　　(四)起征點(diǎn)

　　各國開征遺產(chǎn)稅的主要目的在于調(diào)節(jié)社會(huì)分配，緩解貧富差距，減少社會(huì)沖突，因而在遺產(chǎn)稅立法中都規(guī)定了一定的起征點(diǎn)。為了充分、合理地對(duì)高收入階層進(jìn)行調(diào)節(jié)，在我國的遺產(chǎn)稅法律制度中規(guī)定適當(dāng)?shù)钠鹫鼽c(diǎn)。確定遺產(chǎn)稅的起征點(diǎn)應(yīng)以本國現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平為前提，根據(jù)我國目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和人民生活水平，并考慮到東西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的差距，以及由此造成的人們對(duì)于貧富標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)識(shí)上的差異，我國遺產(chǎn)稅初征階段的起征點(diǎn)應(yīng)在80萬—120萬之間，東部沿海經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)可以在此范圍內(nèi)調(diào)高起征點(diǎn)，中西部經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)可以在此范圍內(nèi)調(diào)低起征點(diǎn)，同時(shí)該起征點(diǎn)也應(yīng)隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人民收入水平的提高而適時(shí)加以調(diào)整，做到因地制宜，因時(shí)制宜，體現(xiàn)稅收公平原則，減少遺產(chǎn)稅征管阻力。

　　(五)稅率

　　遺產(chǎn)稅一般采用超額累進(jìn)稅率以體現(xiàn)稅收公平原則，達(dá)到調(diào)節(jié)收入分配，緩解貧富懸殊的目的。鑒于我國遺產(chǎn)稅立法的主要政策目標(biāo)是調(diào)節(jié)收入分配，縮小貧富差距，因此，我國在設(shè)計(jì)遺產(chǎn)稅稅率時(shí)也應(yīng)采用超額累進(jìn)稅率。考慮到各方面的具體情況，我國遺產(chǎn)稅稅率體系在初征階段宜簡不宜繁，稅率級(jí)距不宜過大，級(jí)次不宜過多，最高稅率不宜過高。參照其他國家的遺產(chǎn)稅稅率，并結(jié)合我國個(gè)人所得稅制度中關(guān)于稅率的規(guī)定，初步考慮將我國的遺產(chǎn)稅稅率設(shè)計(jì)為10%—50%，分5個(gè)級(jí)次，每級(jí)提高10%的超額累進(jìn)稅率。同時(shí)，為了確保稅收與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同步性，上述稅率應(yīng)隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而作出相應(yīng)的調(diào)整。

　　(六)征收管理

　　我國的遺產(chǎn)稅作為一種財(cái)產(chǎn)稅應(yīng)列入地方稅種，由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理，其收入歸入地方財(cái)政。這樣做一方面有利于增加地方財(cái)政收入，提高地方政府的積極性，減少稅收征管阻力;另一方面有利于控制稅源，防止稅款流失，節(jié)約稅收成本。稅款的用途應(yīng)服務(wù)于稅收的目標(biāo)，因此，應(yīng)將歸入地方財(cái)政的遺產(chǎn)稅稅款列為專款，專項(xiàng)用于當(dāng)?shù)刎毨丝诘淖畹蜕畋Ｕ希沟眠@筆稅款的用途真正符合國家開征遺產(chǎn)稅的初衷。考慮到社會(huì)成員納稅意識(shí)淡薄，稅收征管水平低的現(xiàn)實(shí)情況。我國遺產(chǎn)稅的征收可采用以申報(bào)為主、查定為輔的方式，包括納稅義務(wù)人申報(bào)、稅務(wù)機(jī)關(guān)核查、納稅人繳納三個(gè)程序。

　　四、遺產(chǎn)稅立法的政策建議

　　遺產(chǎn)稅是稅制體系中相對(duì)復(fù)雜的稅種，雖然我國目前開征遺產(chǎn)稅的基本條件已經(jīng)具備，但與之相關(guān)的配套制度還存在著諸多亟待完善的地方，沒有這些完善的配套制度作保障，遺產(chǎn)稅法律制度將會(huì)形同虛設(shè)。

　　(一)建立和完善個(gè)人收入申報(bào)、財(cái)產(chǎn)登記制度

　　完善的個(gè)人收入申報(bào)、財(cái)產(chǎn)登記制度是保證國家未來遺產(chǎn)稅法律制度順利實(shí)施的關(guān)鍵。由于受歷史傳統(tǒng)的影響，我國家庭財(cái)產(chǎn)多為家庭成員共有，個(gè)人財(cái)產(chǎn)數(shù)量難以界定，相應(yīng)的個(gè)人收入申報(bào)、財(cái)產(chǎn)登記制度也沒有建立起來，這給我國遺產(chǎn)稅的開征帶來很大的困難。只有建立起完善的個(gè)人收入申報(bào)、財(cái)產(chǎn)登記制度，才能增強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)個(gè)人財(cái)產(chǎn)的控制力度，為開征遺產(chǎn)稅提供良好的稅源條件。為此，應(yīng)該做好以下幾個(gè)方面的工作。首先，建立完善的個(gè)人收入申報(bào)制度，改變現(xiàn)有的國家工作人員收入申報(bào)制度，將普通公民納入個(gè)人收入申報(bào)制度的范圍之內(nèi)，采用科學(xué)的管理手段和先進(jìn)的管理方法，加強(qiáng)對(duì)個(gè)人收入申報(bào)資料檔案的管理，掌握高收入階層的財(cái)產(chǎn)狀況。同時(shí)，加強(qiáng)社會(huì)對(duì)個(gè)人收入申報(bào)受理機(jī)構(gòu)的監(jiān)管力度，保證個(gè)人收入申報(bào)受理工作的公平合理。其次，我國應(yīng)盡快建立起行之有效的個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制，對(duì)公民的儲(chǔ)蓄、股票、房產(chǎn)、汽車等各類財(cái)產(chǎn)一一進(jìn)行登記，隨時(shí)掌握其財(cái)產(chǎn)的變動(dòng)情況，及時(shí)給于監(jiān)督，以便準(zhǔn)確確定被繼承人的遺產(chǎn)總額;【7】最后，應(yīng)進(jìn)一步完善現(xiàn)有的銀行存款實(shí)名制制度，防止“私款共存”等現(xiàn)象的發(fā)生。

　　(二)建立健全個(gè)人財(cái)產(chǎn)評(píng)估制度

　　正確評(píng)估遺產(chǎn)的價(jià)值，是實(shí)施遺產(chǎn)稅法律制度的首要環(huán)節(jié)，也是一項(xiàng)技術(shù)性很強(qiáng)的工作。我國目前尚無健全的財(cái)產(chǎn)評(píng)估制度，現(xiàn)有評(píng)估機(jī)構(gòu)的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)、方式、方法遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于開征遺產(chǎn)稅的需要，尤其是機(jī)動(dòng)交通工具、生產(chǎn)經(jīng)營資料、非上市股票、金銀珠寶、大宗消費(fèi)品等項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的評(píng)估尚是一片空白，既無評(píng)估機(jī)構(gòu)，也無評(píng)估制度，而這些財(cái)產(chǎn)往往又是經(jīng)常性的遺產(chǎn)評(píng)估對(duì)象。【8】因此，為了保證遺產(chǎn)稅制度的順利實(shí)行，應(yīng)盡快建立健全個(gè)人財(cái)產(chǎn)評(píng)估制度。一方面，在地方稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部設(shè)立一個(gè)個(gè)人財(cái)產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)，行政上隸屬于地方稅務(wù)機(jī)關(guān)，并由國家財(cái)政部門提供資金支持，以保證該機(jī)構(gòu)的非營利性;另一方面，改革現(xiàn)有的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)估辦法，以便對(duì)非上市股票、金銀珠寶等家庭財(cái)產(chǎn)進(jìn)行科學(xué)的評(píng)估，必要時(shí)可以聘請(qǐng)專家參與評(píng)估;此外，國家還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)評(píng)估工作人員的培訓(xùn)，提高其業(yè)務(wù)水平和法律意識(shí)，同時(shí)引入監(jiān)督機(jī)制，保證評(píng)估工作的公正與合理。

　　(三)建立和完善稅前財(cái)產(chǎn)贈(zèng)與制度

　　從國際經(jīng)驗(yàn)看，大多數(shù)開征遺產(chǎn)稅的國家?guī)缀跬瑫r(shí)開征了贈(zèng)與稅，以避免被繼承人生前以贈(zèng)與方式將財(cái)產(chǎn)申請(qǐng)給他人而使遺產(chǎn)稅落空。為了彌補(bǔ)遺產(chǎn)稅的避稅漏洞，保證遺產(chǎn)稅法律制度的有效實(shí)施，應(yīng)借鑒國際上成功的做法，選擇符合我國國情的遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅的配合方式，建立和完善稅前財(cái)產(chǎn)贈(zèng)與制度。各國在處理贈(zèng)與稅與遺產(chǎn)稅的關(guān)系上有三種做法：不單設(shè)贈(zèng)與稅，合并征收;單獨(dú)設(shè)置遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅，并行征收;分別設(shè)置贈(zèng)與稅與遺產(chǎn)稅，交叉合并征收。【9】考慮到我國是初次開征遺產(chǎn)稅，加之征管水平落后等原因，為了減少稅收征管阻力，降低稅收成本，我們宜選擇第一種方式，不單獨(dú)設(shè)置贈(zèng)與稅，將兩稅合并征收，規(guī)定將被繼承人死亡之前一定年限內(nèi)贈(zèng)與他人的財(cái)產(chǎn)并入遺產(chǎn)總額，課征遺產(chǎn)稅。同時(shí)鑒于第二種方式在補(bǔ)漏作用上的優(yōu)勢，隨著我國稅收征管經(jīng)驗(yàn)日益積累，征管水平逐步提高，在各種條件相對(duì)完備的情況下，適時(shí)將遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅單獨(dú)設(shè)置，并行征收，以更好地彌補(bǔ)遺產(chǎn)稅的避稅漏洞。

　　(四)修改和完善相關(guān)法律法規(guī)

　　遺產(chǎn)稅法律制度作為整個(gè)法律體系的組成部分，需要有與之相配套的法律法規(guī)作保證，才能充分發(fā)揮實(shí)際效用。雖然我國開征遺產(chǎn)稅的法律條件已經(jīng)初步具備，但由于我國是首次開征遺產(chǎn)稅，現(xiàn)行法律法規(guī)中的相關(guān)規(guī)定與建立遺產(chǎn)稅法律制度的要求還存在一定差距，有必要作進(jìn)一步的修改和完善。首先，修改《憲法》、《民法》等相關(guān)法律中關(guān)于個(gè)人財(cái)產(chǎn)權(quán)簡單、模糊的條款，進(jìn)一步明確界定個(gè)人財(cái)產(chǎn)權(quán)，加強(qiáng)對(duì)作為遺產(chǎn)稅課稅基礎(chǔ)的公民財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的保護(hù)力度。其次，修改《繼承法》第3條關(guān)于遺產(chǎn)范圍的規(guī)定，按國際通行的分類方法將其劃分為：動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)、無形財(cái)產(chǎn)權(quán)、債權(quán)和財(cái)產(chǎn)權(quán)益，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定和評(píng)估遺產(chǎn)。最后，修改《稅收征收管理法》，引入刑事責(zé)任制度，加強(qiáng)對(duì)隱匿遺產(chǎn)、非稅繼承等偷稅行為的處罰力度，提高稅收違法行為的代價(jià)。

　　(五)建立和完善稅收征收管理制度

　　僅有科學(xué)的遺產(chǎn)稅法律制度并不足以保證稅收收入的實(shí)現(xiàn)，只有完善稅收征收管理制度，提高稅收征管水平，才能真正實(shí)現(xiàn)遺產(chǎn)稅法律制度的政策目標(biāo)。因此，應(yīng)盡快促進(jìn)我國稅收征收管理制度的完善，強(qiáng)化稅政力量，提高征管水平，具體措施如下：第一，加強(qiáng)稅務(wù)稽查，建立科學(xué)、規(guī)范的稽查程序和稽查司法保障體系，進(jìn)一步完善對(duì)偷逃稅的舉報(bào)措施;第二，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員的培訓(xùn)，提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)和法律素質(zhì)，增強(qiáng)稅務(wù)執(zhí)法和稅務(wù)司法的科學(xué)性，保護(hù)納稅人的利益;第三，建立健全納稅服務(wù)體系，提高稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員的服務(wù)意識(shí)，為納稅人主動(dòng)納稅創(chuàng)造條件;最后，加強(qiáng)稅收征管工作的現(xiàn)代化建設(shè)，普及電腦等現(xiàn)代工具在征管工作中的應(yīng)用，提高征管效率，降低稅收成本。

　　(六)加大宣傳力度，消除觀念障礙

　　在我國，遺產(chǎn)稅是一項(xiàng)新型稅收，與“子承父業(yè)”的傳統(tǒng)觀念存在著很大的矛盾，并且，大多數(shù)社會(huì)成員不了解遺產(chǎn)稅的意義和作用，對(duì)開征遺產(chǎn)稅抱有強(qiáng)烈的抵觸情緒，這給國家開征遺產(chǎn)稅帶來很大阻力。一項(xiàng)制度只有被廣大社會(huì)成員支持和認(rèn)可才具有實(shí)施的社會(huì)基礎(chǔ)，基于此，國家應(yīng)利用各種形式加大對(duì)遺產(chǎn)稅法律制度的宣傳力度，使人們廣泛了解遺產(chǎn)稅法律制度在調(diào)節(jié)分配，促進(jìn)公平等方面的社會(huì)作用，并使人們知道，遺產(chǎn)稅的納稅人僅限于高收入階層，對(duì)普通工薪階層不會(huì)產(chǎn)生影響，使遺產(chǎn)稅法律制度獲得人們的支持和認(rèn)可，從而保證遺產(chǎn)稅的順利開征。