企業(yè)稅收籌劃與銷(xiāo)售返利

　　摘要：商品銷(xiāo)售流通的過(guò)程中，會(huì)產(chǎn)生各種各樣的企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，如果企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)過(guò)重，往往會(huì)導(dǎo)致企業(yè)毛利率的下降和資金與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)的滯后。一套完善的銷(xiāo)售機(jī)制將使企業(yè)減輕稅負(fù)，給企業(yè)帶來(lái)巨大的經(jīng)濟(jì)效益。而在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，銷(xiāo)售返利策略的應(yīng)用被許多銷(xiāo)售企業(yè)選擇。而如何選擇返利的形式是企業(yè)稅收籌劃的重要手段。為了方便分析計(jì)算，本文只考慮企業(yè)所得稅和增值稅兩個(gè)主要稅種。

　　本文源自創(chuàng)新時(shí)代【2020年第09期】《創(chuàng)新時(shí)代》(月刊)是中央級(jí)綜合經(jīng)濟(jì)類刊物。定位于“創(chuàng)新改變世界，創(chuàng)新引領(lǐng)經(jīng)濟(jì)”，深刻解讀經(jīng)濟(jì)全球化背景下的中國(guó)“制度創(chuàng)新、科技創(chuàng)新、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新、教育創(chuàng)新、文化創(chuàng)新、品牌創(chuàng)新”等多領(lǐng)域變革歷程。

　　關(guān)鍵詞：銷(xiāo)售返利;稅收籌劃

　　1關(guān)于銷(xiāo)售返利

　　銷(xiāo)售返利是一種企業(yè)在在銷(xiāo)售商品時(shí)，根據(jù)不同的銷(xiāo)售情況，建立起來(lái)的銷(xiāo)售激勵(lì)機(jī)制。很多形式的返利策略都很隱蔽，容易造成企業(yè)會(huì)計(jì)核算上的問(wèn)題，對(duì)稅收產(chǎn)生影響。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)也非常關(guān)注有銷(xiāo)售返利問(wèn)題的企業(yè)。

　　1. 1銷(xiāo)售折扣

　　銷(xiāo)售折扣在會(huì)計(jì)上又叫現(xiàn)金折扣。是指購(gòu)貨方在銷(xiāo)售貨物，或者提供應(yīng)稅勞務(wù)后,為了鼓勵(lì)購(gòu)貨方及早償付貨款而協(xié)議許諾給予購(gòu)貨方的一種折扣優(yōu)待。

　　1. 2折扣銷(xiāo)售

　　折扣銷(xiāo)售在會(huì)計(jì)上又叫做商業(yè)折扣，但是只有銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明時(shí)，才可以按折扣后的銷(xiāo)售額計(jì)算增值稅。

　　2關(guān)于稅收籌劃

　　對(duì)于企業(yè)的銷(xiāo)售返利活動(dòng)而言，在不考慮其他因素的影響下，促銷(xiāo)活動(dòng)是否成功取決于企業(yè)的稅收成本的大小。為幫助企業(yè)合理解決銷(xiāo)售返利活動(dòng)的涉稅問(wèn)題，為返利促銷(xiāo)活動(dòng)做出合理決策，本文決定以鎮(zhèn)江一中等規(guī)模服裝公司10000元的銷(xiāo)售額為基數(shù)比較兩種返利活動(dòng)的稅收問(wèn)題。

　　2. 1方案思路

　　方案一：銷(xiāo)售折扣(商業(yè)折扣)，折扣10%銷(xiāo)售商品，即直接給商品定價(jià)9000元，或者在同一張發(fā)票上分別注明銷(xiāo)售價(jià)格10000元和折扣金額1000元。

　　方案二：贈(zèng)送1000元的返利優(yōu)惠券，即在出售10000元的商品的同時(shí)，贈(zèng)送1000元的優(yōu)惠券，購(gòu)買(mǎi)方可以在下次購(gòu)貨的時(shí)候使用。

　　2. 2方案稅負(fù)計(jì)算

　　2. 2. 1應(yīng)納增值稅計(jì)算

　　假設(shè)此次10000元的商品含稅成本是7000元，可以在計(jì)算企業(yè)所得稅前扣除的工資薪金和其他費(fèi)用的金額為700元。

　　方案一：折扣10%銷(xiāo)售商品，應(yīng)納增值稅為：(9000-7000)÷(1+13%)×13%=230.09元

　　方案二：贈(zèng)送1000元的返利優(yōu)惠券，即贈(zèng)送購(gòu)貨方價(jià)值1000元的商品，假設(shè)1000元的購(gòu)進(jìn)成本為600元，而贈(zèng)送優(yōu)惠券屬于視同銷(xiāo)售行為，需要分步計(jì)算企業(yè)應(yīng)納增值稅額。

　　(1)企業(yè)出售10000元商品時(shí)，應(yīng)納增值稅為：10000÷(1+13%)×13%-7000÷(1+13%)×13%=345.12元

　　(2)贈(zèng)送1000元返利優(yōu)惠券時(shí)，應(yīng)納增值稅為：1000÷(1+13%)×13%-600÷(1+13%)×13%=46.02元

　　(3)合計(jì)應(yīng)納增值稅為：391.14元

　　經(jīng)過(guò)以上計(jì)算，很容易可以看出方案一需要繳納的增值稅是更少的，但此時(shí)還不能確定方案一是否是最佳方案，我們還需要計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額，計(jì)算應(yīng)納企業(yè)所得稅。

　　2. 2. 2應(yīng)納企業(yè)所得稅

　　方案一：應(yīng)納企業(yè)所得稅為：[(9000-7000)÷(1+13%)-700]×25%=267.48元

　　方案二：據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)定買(mǎi)就送等組合銷(xiāo)售商品的，不視為捐贈(zèng)，其購(gòu)進(jìn)成本可以在計(jì)算企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除，應(yīng)納企業(yè)所得稅為：[(10000-7000-600)÷(1+13%)-700]×25%=355.97元

　　以上可以看出方案一的企業(yè)所得稅和總體稅收負(fù)擔(dān)是最小的。但是我們依舊不能確定方案一是最優(yōu)選擇，還需要看兩個(gè)方案的稅后利潤(rùn)。

　　2. 2. 3企業(yè)稅后利潤(rùn)的分析

　　方案一：企業(yè)稅后利潤(rùn)為：(9000-7000)÷(1+13%)-700-497.57=572.34元

　　方案二：企業(yè)稅后利潤(rùn)為：(10000-7000-600)÷(1+13%)-700-747.11=676.78元

　　以上可知，方案二的稅后利潤(rùn)更高，可見(jiàn)，盡管銷(xiāo)售折扣會(huì)給企業(yè)減輕稅負(fù)，但不能使企業(yè)獲得更高的稅后利潤(rùn)，因而方案一不是最優(yōu)方案，反而方案二贈(zèng)送優(yōu)惠券的做法使得企業(yè)稅后利潤(rùn)更高。

　　現(xiàn)行很多企業(yè)都實(shí)行銷(xiāo)售折扣等讓利活動(dòng)促銷(xiāo)商品，目的大多是為了希望通過(guò)銷(xiāo)售收入的增長(zhǎng)來(lái)帶動(dòng)企業(yè)利潤(rùn)的增長(zhǎng)，但是這種方法容易使企業(yè)忽略稅收問(wèn)題，往往一方面提高了銷(xiāo)售收入，但另一方面使稅收負(fù)擔(dān)過(guò)重，有時(shí)“薄利多銷(xiāo)”的銷(xiāo)售策略并不能給企業(yè)帶來(lái)更多利潤(rùn)。

　　3結(jié)論

　　通過(guò)以上分析，在一般情況下，企業(yè)進(jìn)行促銷(xiāo)活動(dòng)，通過(guò)贈(zèng)送優(yōu)惠券和銷(xiāo)售折扣的返利方式，不僅可以擴(kuò)大銷(xiāo)售量，擴(kuò)大企業(yè)的影響和知名度，還可以提高其市場(chǎng)占有率，但隨之而來(lái)的也會(huì)有大量的稅收負(fù)擔(dān)的增加，若僅考慮以盈利為目的的銷(xiāo)售返利，要注意以下兩點(diǎn)稅收籌劃思路：

　　(1)購(gòu)貨成本與銷(xiāo)貨價(jià)格之間的差價(jià)是稅收籌劃需要考慮的重點(diǎn)問(wèn)題。如果商品的購(gòu)進(jìn)成本較高，采用贈(zèng)送返利優(yōu)惠券的方式就比較劃算;反之，如果商品的購(gòu)進(jìn)成本較低，則采用銷(xiāo)售折扣比較好。當(dāng)商品成本越低，折扣優(yōu)惠越大時(shí)，銷(xiāo)售折扣的優(yōu)勢(shì)就越明顯。

　　(2)進(jìn)行銷(xiāo)售返利的稅收籌劃需要關(guān)注銷(xiāo)售返利的最終目的。企業(yè)在選擇促銷(xiāo)方式時(shí)，不能只考慮節(jié)稅效益，而要從企業(yè)整體的盈利狀況進(jìn)行考慮。對(duì)于不同的銷(xiāo)售返利方式，納稅越少并不意味著獲利越大。選擇銷(xiāo)售返利方式，要從企業(yè)的實(shí)際情況出發(fā)，事先做好稅收籌劃，選擇較優(yōu)的促銷(xiāo)方式，這樣才有利于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益最大。

　　作者簡(jiǎn)介：楊雪(1999-)，女，漢族，安徽蚌埠人，江蘇大學(xué)本科在讀，財(cái)務(wù)管理專業(yè)。

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