分析軍隊(duì)基層財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)建設(shè)

　　摘要：加強(qiáng)軍隊(duì)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制是規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提升軍隊(duì)財(cái)務(wù)工作效率的基礎(chǔ)。基于日益復(fù)雜的市場(chǎng)環(huán)境，如何加強(qiáng)內(nèi)部控制成為軍隊(duì)財(cái)務(wù)工作人員所必須要考慮的問題。本文以加強(qiáng)軍隊(duì)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的必要性作為論述切入點(diǎn)，結(jié)合多年的工作實(shí)踐，分析軍隊(duì)內(nèi)部控制建設(shè)所存在的問題，最后提出相應(yīng)的解決對(duì)策。

　　本文源自《科學(xué)與技術(shù)》雜志是經(jīng)國家新聞出版總署批準(zhǔn)，中國科學(xué)技術(shù)協(xié)會(huì)、新疆阿勒泰地區(qū)科協(xié)主管，新疆阿勒泰地區(qū)科協(xié)主辦的學(xué)術(shù)性期刊。《科學(xué)與技術(shù)》雜志創(chuàng)刊于1983年6月，國際標(biāo)準(zhǔn)大16開本，半月刊。 《科學(xué)與技術(shù)》雜志國際標(biāo)準(zhǔn)刊號(hào)：ISSN1003-9716;國內(nèi)統(tǒng)一刊號(hào)：CN65-1078/Z;郵發(fā)代號(hào)：58-53。

　　關(guān)鍵詞：軍隊(duì);財(cái)務(wù)管理;內(nèi)部控制

　　當(dāng)前我國軍隊(duì)正處于改革的關(guān)鍵時(shí)期，例如2019年6月1日實(shí)施的《軍隊(duì)單位經(jīng)費(fèi)結(jié)算報(bào)銷暫行辦法》明確規(guī)范軍隊(duì)單位經(jīng)費(fèi)報(bào)銷制度，強(qiáng)化了對(duì)軍隊(duì)資金的監(jiān)督管理。內(nèi)部控制是財(cái)務(wù)工作存在的一種內(nèi)部約束機(jī)制，在軍隊(duì)財(cái)務(wù)改革的關(guān)鍵時(shí)期，構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系是規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、提高工作效率、適用財(cái)務(wù)信息化發(fā)展的必然要求。因此本文結(jié)合多年的工作實(shí)踐，就軍隊(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)問題提出自己的看法建議，以此為構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系而獻(xiàn)言獻(xiàn)策。

　　1、加強(qiáng)軍隊(duì)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的必要性

　　內(nèi)部控制就是非自然主體在實(shí)現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的過程中，在保證其會(huì)計(jì)信息真實(shí)完整，確保經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的安全性、效率性和有效性的基礎(chǔ)，利用特定的程序制度實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)的控制。隨著軍隊(duì)財(cái)務(wù)改革的不斷深入，尤其是黨的十九大報(bào)告之后，軍隊(duì)財(cái)務(wù)工作處于經(jīng)濟(jì)新常態(tài)環(huán)境下，面對(duì)日益復(fù)雜的財(cái)務(wù)環(huán)境，軍隊(duì)必須要加強(qiáng)內(nèi)部控制，強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理效益。加強(qiáng)軍隊(duì)內(nèi)部控制具有重要的現(xiàn)實(shí)意義：首先軍隊(duì)加強(qiáng)內(nèi)部控制是適應(yīng)新體制機(jī)制運(yùn)行的需要。隨著習(xí)近平新時(shí)代中國特色社會(huì)主義思想的引領(lǐng)，軍隊(duì)財(cái)務(wù)工作處于改革的關(guān)鍵時(shí)期，尤其是黨的十八大以來，習(xí)近平同志高度重視軍隊(duì)管理工作，明確提出要保證軍產(chǎn)的獨(dú)立性，杜絕出現(xiàn)軍產(chǎn)社會(huì)化。例如傳統(tǒng)的軍隊(duì)房屋對(duì)外出租的現(xiàn)象有效地遏制住。新體制機(jī)制的運(yùn)行會(huì)必然會(huì)產(chǎn)生一些問題，因此軍隊(duì)必須要加強(qiáng)內(nèi)部控制，以此適應(yīng)新的體質(zhì)機(jī)制;其次加強(qiáng)軍隊(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)把經(jīng)費(fèi)支出的重要手段。近來年軍隊(duì)腐敗問題較為突出，尤其是在徐才厚、谷俊山等人的影響，軍隊(duì)腐敗問題較為嚴(yán)重，在習(xí)近平同志的領(lǐng)導(dǎo)下我國軍隊(duì)腐敗問題得到遏制。但是隨著軍隊(duì)改革的不斷深入，軍隊(duì)財(cái)務(wù)工作不僅要面臨軍隊(duì)內(nèi)部的各種問題，而且還需要面臨市場(chǎng)挑戰(zhàn)。例如軍隊(duì)實(shí)行的住房公積金業(yè)務(wù)增加了軍隊(duì)財(cái)務(wù)工作的難度，所以通過完善的內(nèi)部控制體系可以從制度、人員等方面規(guī)范軍隊(duì)財(cái)務(wù)工作，進(jìn)而有效地避免了軍隊(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，大大提高了軍隊(duì)財(cái)務(wù)工作效率;三是財(cái)務(wù)服務(wù)保障效率的需要。以經(jīng)費(fèi)保障為例，長(zhǎng)期以來，全軍各級(jí)經(jīng)費(fèi)結(jié)算報(bào)銷主要由各單位自行規(guī)范，尺度不一、管理多樣，有的甚至層層加碼，出臺(tái)土政策、土辦法，影響制約花錢辦事效率，部隊(duì)官兵反映強(qiáng)烈。統(tǒng)一規(guī)范經(jīng)費(fèi)結(jié)算報(bào)銷管理辦法，把握好統(tǒng)與放的尺度，處理好從嚴(yán)管控與提高效率的關(guān)系，有利于嚴(yán)格和加快預(yù)算執(zhí)行，為機(jī)關(guān)部隊(duì)提供便捷、優(yōu)質(zhì)、高效的財(cái)務(wù)服務(wù)保障。

　　2、制約軍隊(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制發(fā)展的因素

　　2.1軍隊(duì)缺乏對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的正確認(rèn)識(shí)

　　隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展壯大，軍隊(duì)的發(fā)展需要高素質(zhì)、專業(yè)程度較高的會(huì)計(jì)人員作為軍隊(duì)資金使用計(jì)劃、使用情況、使用結(jié)果的跟蹤記錄和具體計(jì)算。而現(xiàn)今的軍隊(duì)對(duì)會(huì)計(jì)這一職業(yè)認(rèn)識(shí)不足，對(duì)會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)程度還停留在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)職能上，使軍隊(duì)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制得不到應(yīng)有的重視，從而使落后的軍隊(duì)會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)制約軍隊(duì)的發(fā)展。

　　2.2軍隊(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系不完善

　　技術(shù)的進(jìn)步使會(huì)計(jì)工作日益網(wǎng)絡(luò)化、信息化。會(huì)計(jì)的工作從最初的紙筆記錄轉(zhuǎn)變?yōu)閿?shù)字化信息的錄入，計(jì)算工作也從傳統(tǒng)的算盤轉(zhuǎn)變?yōu)橛?jì)算機(jī)自動(dòng)計(jì)算。隨著計(jì)算機(jī)、互聯(lián)網(wǎng)日益滲入會(huì)計(jì)行業(yè)，雖然使會(huì)計(jì)工作變得簡(jiǎn)單、高效，但安全問題也隨之而來。計(jì)算機(jī)病毒在互聯(lián)網(wǎng)上肆意傳播，而現(xiàn)今軍隊(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系缺乏具體的針對(duì)互聯(lián)網(wǎng)的監(jiān)管措施，面對(duì)其懲治方面缺少統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和適當(dāng)?shù)目刂品椒ㄒ约斑m當(dāng)?shù)呢?zé)任追懲制度，進(jìn)一步加劇了軍隊(duì)會(huì)計(jì)體系的不安全性，導(dǎo)致利用互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行資金方面的違法亂紀(jì)事件屢見不鮮。

　　2.3軍隊(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制權(quán)責(zé)不明

　　軍隊(duì)在會(huì)計(jì)職位設(shè)置中缺乏合理性。導(dǎo)致面對(duì)較大的資金數(shù)目審批、決策、調(diào)查時(shí)，相關(guān)人員權(quán)力過大。在出現(xiàn)具體問題時(shí)權(quán)責(zé)不明，相互推脫，難以找到問題的根源導(dǎo)致無法確認(rèn)問題的主要負(fù)責(zé)人，使監(jiān)管部門的職能減弱，進(jìn)而使部門間出現(xiàn)摩擦，溝通能力的下降，長(zhǎng)此以往失去其應(yīng)有作用，進(jìn)而導(dǎo)致軍隊(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的作用無法發(fā)揮。

　　3、新時(shí)代加強(qiáng)軍隊(duì)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的對(duì)策

　　3.1建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制，明確內(nèi)控細(xì)則

　　近年來，陸續(xù)頒布了多部?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范，各部隊(duì)?wèi)?yīng)結(jié)合財(cái)務(wù)工作的實(shí)際情況，狠抓有關(guān)制度和規(guī)定，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，明確內(nèi)部控制目標(biāo)，建立完備的軍隊(duì)內(nèi)部控制體系，使會(huì)計(jì)內(nèi)部控制全面覆蓋所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。在具體工作中，應(yīng)梳理內(nèi)部控制流程，改進(jìn)內(nèi)部控制方法，明確部門人員的管理權(quán)限和目標(biāo)，嚴(yán)格遵守授權(quán)批準(zhǔn)控制原則，針對(duì)貨幣資金、預(yù)算經(jīng)費(fèi)、實(shí)物資產(chǎn)、集中采購等業(yè)務(wù)活動(dòng)制定詳細(xì)的控制細(xì)則，實(shí)施全方位和全過程監(jiān)控。財(cái)務(wù)人員是實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的關(guān)鍵，軍隊(duì)必須加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)與培訓(xùn)，制定嚴(yán)格的職業(yè)考核制度，督促他們樹立良好的職業(yè)道德意識(shí)，全面提升專業(yè)水平，以更好地滿足內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的要求。

　　3.2完善財(cái)務(wù)預(yù)算，強(qiáng)化預(yù)算監(jiān)督

　　預(yù)算是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，基于新時(shí)代軍隊(duì)財(cái)務(wù)改革的不斷推進(jìn)，軍隊(duì)必須要進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)預(yù)算管理：一方面軍隊(duì)要做好財(cái)務(wù)預(yù)算編制工作。軍隊(duì)在財(cái)務(wù)預(yù)算過程中必須要加強(qiáng)與業(yè)務(wù)部門之間的溝通，了解業(yè)務(wù)部門的具體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以此保證預(yù)算編制的準(zhǔn)確性;另一方面要加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督力度。習(xí)近平同志多次強(qiáng)調(diào)要加大監(jiān)督力度，嚴(yán)肅查處侵吞國有資產(chǎn)等問題，因此軍隊(duì)單位必須要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)督，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的問題要及時(shí)糾正解決。例如軍隊(duì)要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度，通過內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)的監(jiān)督，避免出現(xiàn)“突擊花錢”等現(xiàn)象;另外軍隊(duì)必須要嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)績(jī)效考核制度，強(qiáng)化財(cái)務(wù)資金的使用效率。

　　3.3提升財(cái)務(wù)人員內(nèi)部意識(shí)，加強(qiáng)專業(yè)技能培訓(xùn)

　　內(nèi)部控制意識(shí)并不是一朝一夕具備的，因此軍隊(duì)必須要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員內(nèi)部控制意識(shí)的培養(yǎng)。例如基于《軍隊(duì)單位經(jīng)費(fèi)結(jié)算報(bào)銷暫行辦法》的實(shí)施，軍隊(duì)必須要加強(qiáng)對(duì)該文件的宣傳教育，讓軍隊(duì)單位人員充分認(rèn)識(shí)到該辦法的具體細(xì)則，嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。另外軍隊(duì)單位也要加強(qiáng)教育培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員應(yīng)用財(cái)務(wù)信息化的能力。例如針對(duì)內(nèi)控信息化的發(fā)展，軍隊(duì)必須要加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)技能培訓(xùn)，提高其綜合素質(zhì)。

　　3.4規(guī)范會(huì)計(jì)核算，完善資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)

　　對(duì)于原始憑證要制定規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)，每一項(xiàng)規(guī)定都要嚴(yán)格實(shí)施，從制度嚴(yán)格實(shí)施上強(qiáng)化工作人員尤其是財(cái)會(huì)人員的工作態(tài)度。對(duì)于軍隊(duì)各類資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)要完善，杜絕實(shí)際資產(chǎn)與賬目不符的情況出現(xiàn)，嚴(yán)格把控軍隊(duì)資產(chǎn)的使用情況，從而杜絕腐敗的滋生。要遵循權(quán)、責(zé)、利相結(jié)合的原則來明確單位各職能部門的權(quán)限和責(zé)任。授予任何一個(gè)部門和人員權(quán)力的同時(shí)，要明確其對(duì)應(yīng)的責(zé)任，權(quán)力要與責(zé)任掛鉤、責(zé)任與利益掛鉤、過失與處罰掛鉤，任何單位和個(gè)人都不能擁有超越內(nèi)部控制的權(quán)力。

　　4、結(jié)束語

　　總之，基于新時(shí)代軍隊(duì)財(cái)務(wù)改革的不斷推進(jìn)，強(qiáng)化軍隊(duì)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制，是提高軍隊(duì)財(cái)務(wù)工作水平、規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。作為軍隊(duì)財(cái)務(wù)人員必須要嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度、強(qiáng)化職業(yè)道德素質(zhì)，提升工作技能精準(zhǔn)識(shí)別軍隊(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，以此以實(shí)際行動(dòng)推動(dòng)軍隊(duì)財(cái)務(wù)工作的規(guī)范化、信息化發(fā)展。

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