關(guān)于企業(yè)基建工程轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)環(huán)節(jié)若干問(wèn)題的思考

　　資產(chǎn)全生命周期管理是現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展使用的重要管理工具，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)全生命周期管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一就是要在竣工決算報(bào)表編制階段，確保形成的資產(chǎn)清單既要滿足業(yè)務(wù)部門設(shè)備管理的需要，同時(shí)也要滿足企業(yè)財(cái)務(wù)管理的需要。只有做到業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)在最初錄入時(shí)的一致，才能促進(jìn)企業(yè)業(yè)財(cái)深度融合，進(jìn)一步提升企業(yè)資產(chǎn)全生命周期管理的水平。文章依據(jù)這種認(rèn)識(shí)，通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)開(kāi)展基建項(xiàng)目轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)工作，發(fā)現(xiàn)做好基建工程轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)工作的前提條件就是在整個(gè)基建項(xiàng)目管理的全過(guò)程中嚴(yán)格把關(guān)，才能確保最后轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)的有效準(zhǔn)確。

　　《吉林省經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院學(xué)報(bào)》(雙月刊)1986年創(chuàng)刊。本刊是綜合性學(xué)術(shù)理論刊物，以馬克思列寧主義、毛澤東思想、鄧小平理論和“三個(gè)代表”重要理論為指導(dǎo)，貫徹科學(xué)發(fā)展觀，貫徹黨的教育方針和“百花齊放、百家爭(zhēng)鳴”的方針，主要反映本校的兩個(gè)文明建設(shè)，刊發(fā)學(xué)術(shù)文章，反映科研成果，指導(dǎo)教學(xué)實(shí)踐，交流科教學(xué)術(shù)信息，促進(jìn)科教學(xué)術(shù)的繁榮發(fā)展。

　　企業(yè)在固定資產(chǎn)管理過(guò)程當(dāng)中，生產(chǎn)人員依據(jù)現(xiàn)場(chǎng)使用需求建立設(shè)備臺(tái)賬(或稱實(shí)物臺(tái)賬)，財(cái)務(wù)人員依據(jù)價(jià)值管理需求建立價(jià)值臺(tái)賬，設(shè)備臺(tái)賬要與價(jià)值臺(tái)賬匹配一致，這樣才能滿足“賬卡物”一致的管理需求。而兩套賬務(wù)建立的初始環(huán)節(jié)，都是發(fā)生在基建項(xiàng)目竣工決算報(bào)表編制環(huán)節(jié)。基于這種認(rèn)識(shí)，我們將結(jié)合企業(yè)在固定資產(chǎn)管理過(guò)程中面臨的典型問(wèn)題，依據(jù)基建項(xiàng)目全過(guò)程管理的時(shí)間順序，來(lái)梳理為達(dá)到價(jià)值臺(tái)賬與實(shí)物臺(tái)賬相一致的目標(biāo)，企業(yè)在基建項(xiàng)目管理過(guò)程當(dāng)中，應(yīng)把握的關(guān)鍵點(diǎn)及企業(yè)面對(duì)的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)和對(duì)應(yīng)的管控措施。

　　一、基建項(xiàng)目轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)全過(guò)程管理控制關(guān)鍵點(diǎn)

　　1. 關(guān)鍵點(diǎn)一：在基建項(xiàng)目規(guī)劃過(guò)程中，應(yīng)將設(shè)計(jì)圖紙中畫(huà)明的設(shè)備標(biāo)注(即項(xiàng)目資產(chǎn))與將來(lái)現(xiàn)場(chǎng)的設(shè)備臺(tái)賬和財(cái)務(wù)價(jià)值臺(tái)賬進(jìn)行初步對(duì)接。為后續(xù)實(shí)現(xiàn)設(shè)備臺(tái)賬與價(jià)值臺(tái)賬比對(duì)打下基礎(chǔ)，同時(shí)方便進(jìn)行痕跡管理，滿足后續(xù)管理使用需求。

　　典型案例：企業(yè)某部門依據(jù)項(xiàng)目設(shè)計(jì)圖紙中的信息資料對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行調(diào)撥。在實(shí)際操作過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，由于設(shè)計(jì)圖紙中畫(huà)明的設(shè)備標(biāo)注(即項(xiàng)目資產(chǎn))沒(méi)有與設(shè)備臺(tái)賬和財(cái)務(wù)臺(tái)賬一一對(duì)應(yīng)，導(dǎo)致依據(jù)設(shè)計(jì)圖紙來(lái)調(diào)撥的設(shè)備只是固定資產(chǎn)中的某項(xiàng)部件，無(wú)法履行資產(chǎn)調(diào)撥程序。

　　現(xiàn)狀分析：現(xiàn)場(chǎng)生產(chǎn)人員比較依賴從設(shè)計(jì)圖紙中尋找現(xiàn)場(chǎng)設(shè)備。而圖紙中的設(shè)備又無(wú)法與現(xiàn)場(chǎng)實(shí)物建立對(duì)應(yīng)關(guān)系，即項(xiàng)目設(shè)計(jì)圖中顯示的資產(chǎn)無(wú)法與實(shí)物臺(tái)賬和價(jià)值臺(tái)賬進(jìn)行一一對(duì)應(yīng)。

　　控制措施：將基建項(xiàng)目全過(guò)程管理和資產(chǎn)全生命周期管理相結(jié)合，在基建項(xiàng)目規(guī)劃過(guò)程階段。依據(jù)施工圖設(shè)計(jì)，在預(yù)算審批時(shí)，將設(shè)計(jì)圖紙中的項(xiàng)目資產(chǎn)與實(shí)物臺(tái)賬和價(jià)值臺(tái)賬進(jìn)行對(duì)接，確保做到在項(xiàng)目最初開(kāi)始階段，便依據(jù)最終轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)的思維來(lái)進(jìn)行管理。

　　2. 關(guān)鍵點(diǎn)二：在簽訂基建項(xiàng)目施工合同時(shí)，明確施工方負(fù)責(zé)登記整理所有物資明細(xì)賬的責(zé)任;并在項(xiàng)目驗(yàn)收階段，由施工方提供詳細(xì)的物資明細(xì)賬與現(xiàn)場(chǎng)安裝設(shè)備對(duì)應(yīng)關(guān)系表。

　　典型問(wèn)題：企業(yè)基建項(xiàng)目采購(gòu)物資量巨大，一項(xiàng)固定資產(chǎn)會(huì)由多個(gè)部件和工具組裝而成，工程量復(fù)雜。基建項(xiàng)目完工移交時(shí)，按安裝設(shè)備來(lái)移交，顆粒度較粗，無(wú)法滿足固定資產(chǎn)價(jià)值核算的精細(xì)化要求。未來(lái)設(shè)備在運(yùn)行過(guò)程中，涉及到準(zhǔn)確的價(jià)值拆分等情況時(shí)，也無(wú)法提供準(zhǔn)確的計(jì)算依據(jù)。

　　風(fēng)險(xiǎn)分析：由于詳細(xì)的甲供和乙供物資明細(xì)賬的缺失，導(dǎo)致物資使用狀況監(jiān)督的缺失，容易導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。

　　控制措施：工程物資的來(lái)源，主要分為兩個(gè)部分，一是甲方自己采購(gòu)的物資，另外一部分是乙方施工過(guò)程中采購(gòu)的物資。兩部分物資最終都?xì)w集到施工方處，由施工方在開(kāi)展工作的過(guò)程中安裝使用。所以依托合同管理，以義務(wù)性條款要求施工方在工程項(xiàng)目投運(yùn)前必須建立所有物資與現(xiàn)場(chǎng)安裝設(shè)備的對(duì)應(yīng)關(guān)系。

　　3. 關(guān)鍵點(diǎn)三：在簽訂物資采購(gòu)合同和施工合同中涉及到由乙方負(fù)責(zé)采購(gòu)的物資時(shí)，明確建立合同臺(tái)賬與物資臺(tái)賬的對(duì)應(yīng)表，準(zhǔn)確做到物資驗(yàn)收與物資出入庫(kù)和合同履行情況的對(duì)應(yīng)關(guān)系。

　　典型問(wèn)題：竣工決算表中固定資產(chǎn)清單依據(jù)合同生成并分?jǐn)們r(jià)值，但是由于基建項(xiàng)目的復(fù)雜性，往往存在基建預(yù)留尾工或者合同尚未執(zhí)行完畢的情況。導(dǎo)致轉(zhuǎn)增虛擬固定資產(chǎn)的情況發(fā)生。致使項(xiàng)目固定資產(chǎn)臺(tái)賬與設(shè)備臺(tái)賬無(wú)法匹配。

　　問(wèn)題分析：主要是由于合同臺(tái)賬沒(méi)有與現(xiàn)場(chǎng)驗(yàn)收物資建立對(duì)應(yīng)關(guān)系。

　　控制措施：企業(yè)負(fù)責(zé)物資采購(gòu)的部門和物資需求部門以及物資驗(yàn)收部門之間的物資需求計(jì)劃單、物資采購(gòu)單和到貨驗(yàn)收單三者之間應(yīng)建立起強(qiáng)烈的稽核關(guān)系，最終體現(xiàn)為所有合同臺(tái)賬與物資臺(tái)賬的相互匹配關(guān)系。

　　4. 關(guān)鍵點(diǎn)四：對(duì)基建物資實(shí)行動(dòng)態(tài)盤點(diǎn)制度，確保對(duì)物資流程軌跡變化的及時(shí)記錄。

　　典型問(wèn)題：由于基建項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)施工情況的多變性，致使在編制竣工決算報(bào)表中的轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)清單時(shí)，無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)工程物資由于更新?lián)Q代已重新采購(gòu)等情況，舊物資已替換下來(lái)，本應(yīng)沖減工程成本，但是竣工決算表中卻將此物質(zhì)轉(zhuǎn)做固定資產(chǎn)。

　　風(fēng)險(xiǎn)分析：由于核算記錄的不準(zhǔn)確，導(dǎo)致虛增工程成本。同時(shí)形成的固定資產(chǎn)與現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際情況不符，導(dǎo)致后續(xù)固定資產(chǎn)管理問(wèn)題的發(fā)生。

　　控制措施：財(cái)務(wù)部應(yīng)在基建工程施工過(guò)程中及時(shí)提出工程物資盤點(diǎn)需求，實(shí)物歸口管理部門和財(cái)務(wù)部門共同擬定盤點(diǎn)方案，并由實(shí)物歸口管理部門具體組織實(shí)施。同時(shí)結(jié)合工程物資的相關(guān)屬性，開(kāi)展定期或不定期清查盤點(diǎn)工作。項(xiàng)目部組織施工方和項(xiàng)目部人員對(duì)物資明細(xì)臺(tái)賬進(jìn)行盤點(diǎn)，確保物資明細(xì)賬與現(xiàn)場(chǎng)實(shí)物的一致準(zhǔn)確，達(dá)到財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)對(duì)工程物資流向的準(zhǔn)確記錄核算。

　　5. 關(guān)鍵點(diǎn)五：竣工決算表中形成資產(chǎn)時(shí)，需及時(shí)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)盤點(diǎn)，確保賬實(shí)相符。

　　典型問(wèn)題：竣工決算表中轉(zhuǎn)增的固定資產(chǎn)清單沒(méi)有進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)盤點(diǎn)，導(dǎo)致漏轉(zhuǎn)或多轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的情況發(fā)生。

　　風(fēng)險(xiǎn)分析：由于竣工決算環(huán)節(jié)盤點(diǎn)工作的開(kāi)展的不到位，導(dǎo)致基建項(xiàng)目轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)時(shí)，發(fā)生賬實(shí)不符的情況，不利于企業(yè)資產(chǎn)全生命周期管理工作的開(kāi)展。

　　控制措施：企業(yè)工程財(cái)務(wù)管理辦法中應(yīng)明確規(guī)定建設(shè)單位竣工決算管理小組審查竣工決算報(bào)告時(shí)的審查范圍至少要涉及到以下兩個(gè)方面：一是竣工決算報(bào)告是否符合上報(bào)或提交審計(jì)的要求;二是根據(jù)竣工決算報(bào)告中的交付資產(chǎn)明細(xì)表，組織相關(guān)部門人員到工程現(xiàn)場(chǎng)檢查核實(shí)資產(chǎn)，確保賬實(shí)相符。

　　6. 關(guān)鍵點(diǎn)六：生產(chǎn)人員依照施工方提供的物資和安裝設(shè)備對(duì)應(yīng)表，在開(kāi)展項(xiàng)目驗(yàn)收階段時(shí)，就應(yīng)依據(jù)現(xiàn)場(chǎng)情況及時(shí)建立設(shè)備臺(tái)賬。

　　典型問(wèn)題：在編制竣工決算報(bào)告時(shí)，部分企業(yè)存在沒(méi)有及時(shí)建立設(shè)備臺(tái)賬，導(dǎo)致財(cái)務(wù)價(jià)值臺(tái)賬無(wú)法與設(shè)備臺(tái)賬建立起一一對(duì)應(yīng)關(guān)系。

　　風(fēng)險(xiǎn)分析：由于設(shè)備臺(tái)賬的缺失，導(dǎo)致價(jià)值臺(tái)賬在形成初期無(wú)法與設(shè)備臺(tái)賬進(jìn)行匹配，影響企業(yè)業(yè)財(cái)融合的管理目標(biāo)。

　　控制措施：生產(chǎn)人員應(yīng)按照企業(yè)統(tǒng)一的資產(chǎn)目錄和設(shè)備臺(tái)賬運(yùn)行規(guī)范，依據(jù)現(xiàn)場(chǎng)情況，參考施工方提供的物資與安裝設(shè)備對(duì)應(yīng)表，建立正確完整的設(shè)備臺(tái)賬。

　　7. 關(guān)鍵點(diǎn)七：生產(chǎn)部門要嚴(yán)格按照設(shè)備臺(tái)賬建賬規(guī)范，準(zhǔn)確建立完整全面的設(shè)備臺(tái)賬。

　　現(xiàn)實(shí)狀況：由于基建項(xiàng)目涉及設(shè)備的多樣化和復(fù)雜化，設(shè)備臺(tái)賬沒(méi)有準(zhǔn)確的按照臺(tái)賬規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)來(lái)建立，影響數(shù)據(jù)質(zhì)量，為后續(xù)的與價(jià)值臺(tái)賬比對(duì)留下隱患。

　　風(fēng)險(xiǎn)分析：設(shè)備臺(tái)賬建立的不準(zhǔn)確，導(dǎo)致產(chǎn)生打包形成固定資產(chǎn)的現(xiàn)象發(fā)生;同時(shí)對(duì)設(shè)備臺(tái)賬規(guī)范理解有偏差，導(dǎo)致設(shè)備臺(tái)賬中固定資產(chǎn)建立標(biāo)準(zhǔn)不一致。

　　控制措施：建議企業(yè)生產(chǎn)人員進(jìn)一步細(xì)化和準(zhǔn)確化設(shè)備臺(tái)賬標(biāo)準(zhǔn)。確保建立設(shè)備臺(tái)賬，確保設(shè)備臺(tái)賬內(nèi)部稽核關(guān)系準(zhǔn)確。

　　二、項(xiàng)目全過(guò)程管理中把控的關(guān)鍵步驟

　　基于以上關(guān)鍵點(diǎn)的說(shuō)明和關(guān)鍵環(huán)節(jié)的探討，我們進(jìn)一步梳理出基建項(xiàng)目轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)時(shí)，需要在項(xiàng)目全過(guò)程管理中把控的關(guān)鍵步驟，分別是：

　　第一步，在基建項(xiàng)目規(guī)劃階段，依據(jù)施工圖，梳理出一份圖紙與預(yù)計(jì)形成設(shè)備的對(duì)應(yīng)關(guān)系清單，并隨著施工圖的調(diào)整，保持動(dòng)態(tài)的調(diào)整過(guò)程。

　　第二步，在施工過(guò)程中，施工方負(fù)責(zé)全面登記所有物資臺(tái)賬。

　　第三步，在物資采購(gòu)中，企業(yè)物資中心基于到貨物資的驗(yàn)收情況，建立物資臺(tái)賬與合同臺(tái)賬的對(duì)應(yīng)關(guān)系。

　　第四步，在項(xiàng)目施工過(guò)程中，要對(duì)物資進(jìn)行不定期盤點(diǎn)，準(zhǔn)確記錄工程物資的流向。

　　第五步，在項(xiàng)目完工階段，施工方要提供物資與安裝設(shè)備對(duì)應(yīng)表，生產(chǎn)人員據(jù)此與現(xiàn)場(chǎng)設(shè)備比對(duì)，一并建立設(shè)備臺(tái)賬。

　　第六步，財(cái)務(wù)部依據(jù)物流中心提供的物資臺(tái)賬和合同臺(tái)賬對(duì)應(yīng)表與設(shè)備臺(tái)賬進(jìn)行比對(duì)，形成竣工決算資產(chǎn)清單。

　　第七步，組織相關(guān)人員，開(kāi)展竣工決算資產(chǎn)全面盤點(diǎn)，保證竣工決算數(shù)據(jù)真實(shí)準(zhǔn)確。

　　企業(yè)隨著近些年來(lái)基建項(xiàng)目的陸續(xù)投產(chǎn)，如何能將“賬卡物”一致工作嵌入到基建工程項(xiàng)目開(kāi)展過(guò)程中，這是企業(yè)面臨的一個(gè)管理難題。我們通過(guò)對(duì)基建項(xiàng)目全過(guò)程關(guān)鍵點(diǎn)的仔細(xì)分析，在轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)當(dāng)中找到了新的方法，進(jìn)行了新的嘗試。相信在不斷完善和細(xì)化我們的操作方法后，就能為資產(chǎn)全生命周期管理打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。