分布式賬本區(qū)塊鏈與會計理論的邏輯關(guān)系探究

　　【摘要】數(shù)字經(jīng)濟(jì)推動了財務(wù)數(shù)字化發(fā)展，分布式賬本(區(qū)塊鏈)就是財務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型過程中廣泛應(yīng)用的新信息技術(shù)之一。研究發(fā)現(xiàn)，基于一般系統(tǒng)論、財務(wù)呈報革命理論和關(guān)于目的的哲學(xué)，數(shù)字經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和管理需求激發(fā)了會計信息使用者對財務(wù)呈報的新需求，會計人員為了適應(yīng)這一變化，滿足信息使用者對財務(wù)呈報的新需求，主動選用更先進(jìn)的信息技術(shù)如分布式賬本(區(qū)塊鏈)以提供高質(zhì)量的會計信息。最終分布式賬本(區(qū)塊鏈)與會計理論的循環(huán)過程將螺旋式向上發(fā)展，并趨于完善。

　　喬鵬程， 財會月刊 發(fā)表時間：2021-09-02

　　【關(guān)鍵詞】分布式賬本;區(qū)塊鏈;數(shù)字經(jīng)濟(jì);系統(tǒng)論;財務(wù)呈報;會計理論;目的哲學(xué)

　　一、引言

　　數(shù)字經(jīng)濟(jì)是在信息技術(shù)成為新生產(chǎn)要素后，創(chuàng)新驅(qū)動經(jīng)濟(jì)的結(jié)果[1] ，數(shù)字經(jīng)濟(jì)助推的財務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型加速，有利于通過新信息技術(shù)降低信息不對稱、交易成本，減少管理者非理性決策[2] 。數(shù)字經(jīng)濟(jì)作為一種新型經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，需要管理制度創(chuàng)新[3] 、數(shù)據(jù)信息技術(shù)創(chuàng)新及會計理論創(chuàng)新的多元融合[4] 。分布式賬本(區(qū)塊鏈)正是數(shù)字經(jīng)濟(jì)和財務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型過程中一種非常有效的新信息技術(shù)，是進(jìn)一步推動數(shù)字經(jīng)濟(jì)新型發(fā)展模式的基礎(chǔ)[5] 。2019年以后，中央各部委發(fā)布的相關(guān)政策廣泛涉及分布式賬本(區(qū)塊鏈)，但分布式賬本(區(qū)塊鏈)體現(xiàn)的公共簿記會計理念、事項會計方法、會計數(shù)據(jù)實時傳遞和分布式存儲等內(nèi)容與目前的會計理論及實踐差異巨大[6] ，需要重新研究其內(nèi)在邏輯并構(gòu)建新理論基礎(chǔ)，包括哲學(xué)工具、內(nèi)在邏輯和事實邏輯[7] 。

　　關(guān)于分布式賬本(區(qū)塊鏈)與會計理論的邏輯關(guān)系研究，學(xué)者們認(rèn)為會計理論發(fā)展與創(chuàng)新是一系列環(huán)境因素(包括信息技術(shù))的共同作用及會計學(xué)者不斷創(chuàng)新的結(jié)果[8] ，根本基礎(chǔ)還是會計環(huán)境事實(新信息技術(shù)會計應(yīng)用就是會計環(huán)境事實的一部分)發(fā)生了變化[9] 。新信息技術(shù)如分布式賬本(區(qū)塊鏈)在微觀管理、財務(wù)數(shù)字化、業(yè)財一體化、公共簿記等方面具有重構(gòu)現(xiàn)代會計理論的作用[10] 。新信息技術(shù)被會計人員所采用，是數(shù)字經(jīng)濟(jì)環(huán)境下財務(wù)呈報需求改變后，會計主動利用分布式賬本(區(qū)塊鏈)、數(shù)據(jù)程序、大數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)和會計軟件等新信息技術(shù)進(jìn)行的一個調(diào)整過程[11] 。

　　綜上所述，現(xiàn)有研究主要集中在分布式賬本(區(qū)塊鏈)對會計理論的影響和未來構(gòu)想，以及具體場景的應(yīng)用設(shè)計，缺乏明確地從數(shù)字經(jīng)濟(jì)信息技術(shù)與會計理論角度對分布式賬本(區(qū)塊鏈)的研究，無法為分布式賬本(區(qū)塊鏈)與會計理論研究提供理論基點。鑒于此，為了推動未來數(shù)字經(jīng)濟(jì)、財務(wù)數(shù)字化、區(qū)塊鏈會計、新信息技術(shù)會計理論等領(lǐng)域的研究發(fā)展，本文基于一般系統(tǒng)論、財務(wù)呈報革命與關(guān)于目的的哲學(xué)三個理論，分析數(shù)字經(jīng)濟(jì)下分布式賬本(區(qū)塊鏈)與會計理論關(guān)系所需的理論基礎(chǔ)、內(nèi)在邏輯和事實邏輯，具體如圖1所示。由于會計理論構(gòu)建具有連貫性和承繼性，本文結(jié)論為進(jìn)一步研究分布式賬本(區(qū)塊鏈)與會計理論提供了哲學(xué)工具、內(nèi)在邏輯、事實邏輯等理論基石。另外，根據(jù)模仿者動態(tài)能力理論[12] ，分布式賬本(區(qū)塊鏈)作為新興領(lǐng)域，相關(guān)研究能夠為我國的數(shù)字經(jīng)濟(jì)與會計理論研究提供充分的創(chuàng)新空間。

　　一是哲學(xué)工具方面，根據(jù)一般系統(tǒng)論，會計理論是由多個部分組成指導(dǎo)會計實踐的整體，新信息技術(shù)的會計應(yīng)用部分也是會計理論整體的一部分。所以數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代分布式賬本(區(qū)塊鏈)的會計實踐變化最終會引發(fā)會計理論系統(tǒng)的整體變化。根據(jù)辯證唯物主義發(fā)展理論，人對事物的認(rèn)識是螺旋式上升的，所以分布式賬本(區(qū)塊鏈)與會計理論循環(huán)發(fā)展過程是不斷反復(fù)后向前發(fā)展的。二是內(nèi)在理論邏輯方面，在會計理論發(fā)展過程中，數(shù)字經(jīng)濟(jì)和財務(wù)數(shù)字化是變化的原動力，數(shù)字經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和管理需求激發(fā)了會計信息使用者對財務(wù)呈報的新需求。會計人員為了適應(yīng)這一變化，選擇技術(shù)功能較強(qiáng)的分布式賬本(區(qū)塊鏈)以及其他會計核算方法，進(jìn)行會計數(shù)據(jù)的確認(rèn)、計量、記錄、計算和報告的創(chuàng)新，以處理和產(chǎn)生更符合會計信息使用者需要的數(shù)字化會計信息[13] 。三是事實邏輯方面，信息技術(shù)與會計理論發(fā)展的歷史事實證明，分布式賬本(區(qū)塊鏈)與會計理論的內(nèi)在關(guān)系哲學(xué)邏輯和理論工具也是客觀存在的。

　　二、分布式賬本(區(qū)塊鏈)與會計理論之間的理論基礎(chǔ)

　　1. 一般系統(tǒng)論。一般系統(tǒng)論是由貝塔朗菲(L. V. Bertalanffy)在邏輯和數(shù)學(xué)的基礎(chǔ)上建立的，該系統(tǒng)是由多個要素構(gòu)成的具有整體功能和綜合行為的集合體[14] 。一般系統(tǒng)論的核心思想是從整體出發(fā)，研究系統(tǒng)與系統(tǒng)、系統(tǒng)與組成部分之間的普遍聯(lián)系。現(xiàn)代科學(xué)方法論的重要方向之一就是一般系統(tǒng)論，其是以系統(tǒng)為研究對象的科學(xué)，系統(tǒng)是人類對要素與要素之間關(guān)系結(jié)構(gòu)進(jìn)行的認(rèn)識，而世界上各類相互聯(lián)系的事物都能成為一個系統(tǒng)。所以從本質(zhì)上看，控制論、信息論和系統(tǒng)論都是系統(tǒng)理論，都是對系統(tǒng)的一般概括的認(rèn)識。一般系統(tǒng)論是反映人類對客觀事物認(rèn)識理解的一些基本觀點及方法，一般系統(tǒng)論的研究對象是系統(tǒng)的一般概念及普遍屬性，這對本文的研究有重要的指導(dǎo)作用，但是在會計領(lǐng)域，相關(guān)的研究和應(yīng)用較少，缺乏對系統(tǒng)理論的進(jìn)一步研究。

　　2. 財務(wù)呈報革命理論。財務(wù)呈報是泛指財務(wù)披露的一種特殊會計信息流服務(wù)，財務(wù)呈報革命是會計人員在會計準(zhǔn)則的要求和會計信息使用者動因驅(qū)動下權(quán)衡信息成本和呈報收益的產(chǎn)物。信息技術(shù)的迅猛發(fā)展為信息披露領(lǐng)域發(fā)生革命提供了可能，因為財務(wù)呈報革命的首要目標(biāo)是相關(guān)性和可靠性變革，新信息技術(shù)能夠縮短財務(wù)報表報送周期、提高財務(wù)呈報的相關(guān)性和信息透明度。當(dāng)前，數(shù)字經(jīng)濟(jì)模式下產(chǎn)生了財務(wù)呈報的新需求，而分布式賬本(區(qū)塊鏈)是財務(wù)呈報革命中的一種新技術(shù)。會計學(xué)者們已經(jīng)認(rèn)識到信息技術(shù)對財務(wù)呈報產(chǎn)生了新的挑戰(zhàn)，現(xiàn)有的財務(wù)呈報革命研究成果是本文應(yīng)用財務(wù)呈報革命理論的邏輯起點。

　　3. 關(guān)于目的的哲學(xué)。關(guān)于目的的哲學(xué)揭示了一種獨特的因果秩序，人類目的既可以理解為人類 “需要得到的滿足”，也可以理解為“人類行動的結(jié)果”，人類的目的和手段將會直接統(tǒng)一為整體。目的決定著手段的選取，而手段服從于目的的實現(xiàn)。根據(jù)馬克思主義哲學(xué)，目的以合規(guī)律性為前提，目的只有通過恰當(dāng)?shù)墓ぞ邞?yīng)用和手段力量才能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實，馬克思將人的自然屬性和社會屬性進(jìn)行了統(tǒng)一。西方近代工業(yè)革命后人類社會發(fā)展的最大特征是追求“速度”和“效率”，要達(dá)到這一目標(biāo)就要有目的地應(yīng)用新信息技術(shù)。新信息技術(shù)是信息使用者和會計人員有目的地選擇的結(jié)果，新信息技術(shù)會計理論是人們有目的地選擇形成的結(jié)果，而會計人員主動選用分布式賬本(區(qū)塊鏈)是主觀技術(shù)革命與客觀信息生產(chǎn)需求共同推動的結(jié)果[15] 。

　　由于上述一般系統(tǒng)論、財務(wù)呈報革命與關(guān)于目的的哲學(xué)在現(xiàn)有會計研究中應(yīng)用較少，本文將其納入會計范疇進(jìn)行分布式賬本(區(qū)塊鏈)與會計理論的內(nèi)在邏輯研究。

　　三、分布式賬本(區(qū)塊鏈)與會計理論之間的內(nèi)在邏輯

　　根據(jù)辯證唯物主義理論，內(nèi)在邏輯是理論體系研究的起點，研究分布式賬本(區(qū)塊鏈)與會計理論邏輯關(guān)系的起點，是從具體的研究對象中遞進(jìn)地尋找會計理論構(gòu)成要素的內(nèi)在聯(lián)系。本文將應(yīng)用一般系統(tǒng)論、財務(wù)呈報革命理論和關(guān)于目的的哲學(xué)三個理論(具體關(guān)系如圖2所示)，通過邏輯推理揭示內(nèi)在本質(zhì)，由表及里地論述分布式賬本(區(qū)塊鏈)與會計理論的內(nèi)在邏輯。

　　1. 部分的分布式賬本(區(qū)塊鏈)與整體會計理論的內(nèi)在邏輯。一般系統(tǒng)是由若干基礎(chǔ)要素以一定的結(jié)構(gòu)形式組成的有機(jī)整體，根據(jù)一般系統(tǒng)論，分布式賬本(區(qū)塊鏈)部分創(chuàng)新與整體會計理論的內(nèi)在邏輯可以推演為：

　　(1)根據(jù)一般系統(tǒng)論的要素性質(zhì)分類(物質(zhì)系統(tǒng)和觀念系統(tǒng))，整體會計理論是一個由主觀意識構(gòu)建的觀念系統(tǒng)，該系統(tǒng)隨著人們對會計業(yè)務(wù)、會計實踐、信息技術(shù)(包括分布式賬本)、財務(wù)數(shù)字化、數(shù)字經(jīng)濟(jì)不斷加深的認(rèn)識而得以發(fā)展。

　　(2)根據(jù)一般系統(tǒng)論的系統(tǒng)與環(huán)境關(guān)系分類(封閉系統(tǒng)和開放系統(tǒng))，整體會計理論系統(tǒng)是一個開放系統(tǒng)，部分會計理論在產(chǎn)生以后不斷隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)需要、財務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型、分布式賬本(區(qū)塊鏈)的興起而變化，最后使整體會計系統(tǒng)發(fā)生質(zhì)變。

　　(3)基于一般系統(tǒng)論的整體性原理、最優(yōu)化原理、動態(tài)性原理，從會計理論整體功能角度去界定分布式賬本(區(qū)塊鏈)各部分的功能，各類賬簿技術(shù)與智能合約的信用重構(gòu)將成為新會計理論的組成部分。基于整體性原理，存在整體會計理論隨著部分分布式賬本(區(qū)塊鏈)變化而變化的規(guī)律，基于系統(tǒng)最優(yōu)化原理，系統(tǒng)適時淘汰或修訂分布式賬本(區(qū)塊鏈)過時的會計準(zhǔn)則、制度、標(biāo)準(zhǔn)等，先從部分區(qū)塊鏈會計開始不斷優(yōu)化，然后得到分布式賬本(區(qū)塊鏈)最優(yōu)理論構(gòu)建方案;基于動態(tài)性，系統(tǒng)不斷進(jìn)行部分調(diào)整使會計整體理論功能達(dá)到最好效果[16] 。

　　綜上，基于一般系統(tǒng)論，分布式賬本(區(qū)塊鏈)是會計理論體系的一部分，二者存在聯(lián)動作用。

　　2. 數(shù)字經(jīng)濟(jì)和財務(wù)數(shù)字化引發(fā)財務(wù)呈報新需求。近年來，源于美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)和美國證券交易委員會(SEC)的財務(wù)呈報要求不斷變化，財務(wù)呈報內(nèi)容在數(shù)量和復(fù)雜性方面都已發(fā)生巨大變化，我國對財務(wù)呈報的要求也大幅增加。財務(wù)呈報總體特征由經(jīng)濟(jì)收益觀向信息觀轉(zhuǎn)變，日益強(qiáng)調(diào)會計信息使用者對財務(wù)呈報的充分可選擇性，具體表現(xiàn)在：財務(wù)呈報數(shù)據(jù)維度變寬;財務(wù)數(shù)字化與電子化標(biāo)準(zhǔn)要求增加;信息披露要求更嚴(yán)格;更加強(qiáng)調(diào)財務(wù)大數(shù)據(jù)專家分析;更加強(qiáng)調(diào)非傳統(tǒng)財務(wù)數(shù)據(jù)的呈報，并關(guān)注財務(wù)信息使用者的不同訴求[17] 。基于財務(wù)呈報革命理論，會計信息使用者是引發(fā)會計信息呈報新需求的原動力，財務(wù)呈報新需求引發(fā)會計信息產(chǎn)生過程與信息技術(shù)新需求，會計人員不得不采用新信息技術(shù)如分布式賬本(區(qū)塊鏈)，以產(chǎn)生更高質(zhì)量的會計信息。

　　根據(jù)有效市場假說和市場效率理論，財務(wù)呈報革命是會計信息使用者基于財務(wù)呈報潛在經(jīng)濟(jì)后果多方博弈的結(jié)果。隨著會計信息技術(shù)的不斷升級，分布式賬本(區(qū)塊鏈)可以滿足以下多個財務(wù)呈報的新需求：

　　(1)會計信息形式方面。會計信息使用者越來越需要多維的大數(shù)據(jù)財務(wù)呈報信息，尤其是隨著業(yè)財一體化，公司管理者需要更多非財務(wù)維度信息，實時的事項會計原始數(shù)據(jù)需求也不斷增多。在分布式賬本(區(qū)塊鏈)技術(shù)下，業(yè)務(wù)流程數(shù)據(jù)化和會計處理標(biāo)準(zhǔn)化使得會計信息更易達(dá)到集成和共享，從而使會計人員能夠準(zhǔn)確地將會計數(shù)據(jù)及時傳送到信息使用者手中。分布式賬本(區(qū)塊鏈)的會計記錄是通過共識機(jī)制由第三方完成，會計的核算職能被弱化，派生職能、契約與信用職能則被不斷強(qiáng)化。在去中心化的分布式賬本平臺運行中，數(shù)字經(jīng)濟(jì)下的電子簽章、交易記錄和電子憑證全面普及，跨平臺業(yè)財一體化的經(jīng)濟(jì)交易與會計數(shù)據(jù)記錄同時進(jìn)行，會計信息使用者成為會計信息產(chǎn)生過程中的參與者。

　　(2)會計信息及時性方面。管理者的管理活動建立在財務(wù)數(shù)字化基礎(chǔ)之上，新興產(chǎn)業(yè)尤其是以 “互聯(lián)網(wǎng)+”模式為主的公司更加依賴于分布式賬本(區(qū)塊鏈)信息系統(tǒng)。會計信息使用者的關(guān)注點從經(jīng)濟(jì)收益計量向信息資源占有轉(zhuǎn)變，通過分布式賬本(區(qū)塊鏈)實時關(guān)注企業(yè)內(nèi)部的多維業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)信息，從而實現(xiàn)對財務(wù)數(shù)據(jù)化的實時獲取，即數(shù)據(jù)信息及時性逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)閷崟r性。

　　(3)會計信息質(zhì)量方面。一方面，會計信息的真實性、相關(guān)性、可比性、重要性等定義與標(biāo)準(zhǔn)都發(fā)生了變化，信息中介(分析師、專業(yè)投資機(jī)構(gòu))通過搜集、傳遞、解釋會計信息，為信息使用者提供更詳細(xì)、全面、多維的高質(zhì)量信息。另一方面，會計信息更透明、更完善。分布式賬本(區(qū)塊鏈)滿足了監(jiān)管部門維護(hù)資本市場會計信息公正性職能的發(fā)揮，使得監(jiān)管部門能夠敏銳察覺資本市場風(fēng)險、會計信息技術(shù)合規(guī)性、信息技術(shù)是否遵守會計準(zhǔn)則情況，防范會計信息低效導(dǎo)致的財務(wù)呈報問題。

　　(4)審計師需求方面。財務(wù)呈報要求的會計準(zhǔn)則和制度被程序性地內(nèi)嵌在分布式平臺的隱性運行規(guī)則中，能夠滿足審計師對會計數(shù)據(jù)生成過程的程序性審查和信息技術(shù)規(guī)則審計的需求。

　　綜上，數(shù)字經(jīng)濟(jì)下的財務(wù)呈報革命正在到來，業(yè)財一體化后會計工作重心不斷前移，財務(wù)呈報的含義、核算方法、評價、規(guī)范、呈報方式等都在不斷變化。而分布式賬本(區(qū)塊鏈)所具有的創(chuàng)造信息與合約信任，所有參與主體平等競爭，會計記錄的多維化、不可篡改化、事項化和虛擬化等特征都能夠滿足財務(wù)呈報新需求。

　　3. 財務(wù)呈報新需求引發(fā)分布式賬本(區(qū)塊鏈)應(yīng)用創(chuàng)新。根據(jù)關(guān)于目的的哲學(xué)，目的反映人類的某種主觀需要，新需求不斷產(chǎn)生，使得人類一直處于不斷為了目的選擇新工具的過程中。會計人員為了滿足數(shù)字經(jīng)濟(jì)下財務(wù)呈報新需求，應(yīng)用分布式賬本(區(qū)塊鏈)工具進(jìn)行適應(yīng)、調(diào)試、優(yōu)化會計業(yè)務(wù)過程。基于一般系統(tǒng)論，分布式賬本(區(qū)塊鏈)具有這樣的會計適用性。財務(wù)呈報新需求是目的，需要通過會計人員應(yīng)用恰當(dāng)?shù)男滦畔⒓夹g(shù)去滿足不斷革新的目的。人類主觀能動性體現(xiàn)在促使會計人員有目的地去探索新的會計方法與信息技術(shù)(如新會計核算方法、分布式賬本)。

　　數(shù)字經(jīng)濟(jì)為分布式賬本(區(qū)塊鏈)提供了基本業(yè)務(wù)條件，財務(wù)數(shù)字化為信息使用者提供了多維的客觀會計數(shù)據(jù)庫，可以有目的地自由提取數(shù)據(jù)，自助生成個性化財務(wù)呈報。分布式賬本(區(qū)塊鏈)中，會計人員有目的地應(yīng)用信息技術(shù)對客觀數(shù)字經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計標(biāo)準(zhǔn)化處理，且會計記錄采用以三式記賬法或事項會計法為主的公共簿記。選擇公共簿記后，財務(wù)呈報目的的變化具體表現(xiàn)為：①除有目的地提供必要的財務(wù)報告以外，還需要更強(qiáng)大的會計核算能力和多維會計大數(shù)據(jù)資源。②會計輔助決策分析逐步成熟，會計信息使用者不再被動地接受由會計人員制作的標(biāo)準(zhǔn)化會計報告，而是可以在公共簿記中有目的地自主提取財務(wù)呈報信息。③從根本上解決會計主體有目的地把控會計判斷和財務(wù)呈報，事項會計法使會計信息使用者能夠看到數(shù)據(jù)的原始資料。④傳統(tǒng)的會計確認(rèn)難題(如不同國家和地區(qū)身份信息識別和管理認(rèn)證困難)被有意識地應(yīng)用于與區(qū)塊鏈有關(guān)的人臉、語言、指紋等生物識別技術(shù)中。⑤根據(jù)關(guān)于目的的哲學(xué)，會計人員有目的地干預(yù)會計數(shù)據(jù)的行為減少，數(shù)據(jù)差錯率降低，會計計量更加多維，對財務(wù)呈報信息的檢索更加便利。

　　綜上，數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代會計信息處理正在程序化、數(shù)字化和模型化，分布式賬本(區(qū)塊鏈)具有解決技術(shù)問題的部分優(yōu)勢。根據(jù)關(guān)于目的的哲學(xué)，運用新信息技術(shù)是使會計適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代和滿足財務(wù)呈報革命的最直接辦法，分布式賬本(區(qū)塊鏈)是會計人員有目的地進(jìn)行信息技術(shù)創(chuàng)新的發(fā)展方向之一，從而系統(tǒng)地推動整體會計理論發(fā)展。

　　四、分布式賬本(區(qū)塊鏈)與會計理論之間的事實邏輯檢驗

　　1. 世界新信息技術(shù)與會計理論發(fā)展史。根據(jù)一般系統(tǒng)論，新信息技術(shù)對會計理論的演進(jìn)貫穿整個世界經(jīng)濟(jì)與會計發(fā)展史，財務(wù)呈報需求變化表現(xiàn)出了社會管理功能的有效作用，隨著“財產(chǎn)社會”和 “產(chǎn)權(quán)社會”的到來，財務(wù)呈報革命下會計信息對經(jīng)濟(jì)控制的作用更加基礎(chǔ)而明顯，對新信息技術(shù)分布式賬本(區(qū)塊鏈)的應(yīng)用也更加迫切。基于一般系統(tǒng)論、財務(wù)呈報革命與關(guān)于目的的哲學(xué)，本文回顧世界新信息技術(shù)與會計理論發(fā)展史，如表1所示。

　　事實邏輯證明，新信息技術(shù)和會計理論與所處時代的經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著明確的相關(guān)性，而一般系統(tǒng)論、財務(wù)呈報革命與關(guān)于目的的哲學(xué)也可以得到事實證明。以表 1 中事實發(fā)展的時間為線索進(jìn)行分析：15世紀(jì)，商業(yè)和貿(mào)易極度擴(kuò)張，新財務(wù)需求促使會計人員全面應(yīng)用復(fù)式簿記技術(shù)方法，500多年來在一般系統(tǒng)論下形成的會計理論至今仍發(fā)揮著基礎(chǔ)性作用。15 世紀(jì)后期到 19 世紀(jì)初，公司組織形式、商業(yè)特征、經(jīng)濟(jì)環(huán)境都沒有發(fā)生根本性的變化，所以信息技術(shù)只是在提高記錄準(zhǔn)確性方面得到一定程度的細(xì)化，會計信息使用者的影響沒有使會計理論產(chǎn)生本質(zhì)變化。19世紀(jì)，公司制的出現(xiàn)極大地刺激了會計發(fā)展，資本市場上的財務(wù)呈報需求增加，新會計難題需要改變現(xiàn)有會計核算方法、信息技術(shù)會計應(yīng)用和會計理論的滯后問題，但是 19 世紀(jì)末一直未能得到根本性解決。20世紀(jì)，隨著會計理論的完善，一般系統(tǒng)論下的簿記真正地發(fā)展成為會計，會計人員有目的地選擇新信息技術(shù)，實現(xiàn)了一般系統(tǒng)論下部分會計由信息系統(tǒng)演變成控制系統(tǒng)，促使整體會計理論得以成熟。20世紀(jì)70 ~ 80年代，會計人員可選擇的新信息技術(shù)更多，財務(wù)人員可實時獲取大量數(shù)據(jù)和信息。當(dāng)前，數(shù)字經(jīng)濟(jì)催生了一系列新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)，適用于公有制的分布式賬本(區(qū)塊鏈)將對數(shù)字經(jīng)濟(jì)下財務(wù)呈報革命發(fā)揮基礎(chǔ)性技術(shù)作用。

　　2. 中國近代以來新信息技術(shù)與會計理論發(fā)展史。基于一般系統(tǒng)論、財務(wù)呈報革命與關(guān)于目的的哲學(xué)，本文回顧中國近代以來新信息技術(shù)會計應(yīng)用與會計理論發(fā)展史(如表2所示)，同樣證明了新信息技術(shù)分布式賬本(區(qū)塊鏈)與會計理論間存在事實邏輯。

　　表1與表2中世界與中國的新信息技術(shù)和會計理論的事實邏輯證明，隨著經(jīng)濟(jì)與技術(shù)的發(fā)展，財務(wù)呈報革命下新的財務(wù)呈報需求使會計人員積極支持和使用新信息技術(shù)，從而提高了財務(wù)呈報質(zhì)量，最終促進(jìn)了整體會計理論的發(fā)展，實現(xiàn)了國家與全社會的經(jīng)濟(jì)繁榮。另外，與數(shù)字經(jīng)濟(jì)環(huán)境和分布式賬本(區(qū)塊鏈)相適應(yīng)的新會計規(guī)范、新信息技術(shù)會計應(yīng)用、會計制度和準(zhǔn)則都將隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境、技術(shù)條件、會計事件、財務(wù)制度、經(jīng)濟(jì)特征的發(fā)展逐漸完善，由發(fā)生部分變化最終實現(xiàn)整體會計理論的發(fā)展。綜上所述，新信息技術(shù)與會計理論發(fā)展的歷史事實邏輯證明了分布式賬本(區(qū)塊鏈)與會計理論內(nèi)在邏輯在事實上是客觀存在的。

　　五、研究結(jié)論與啟示

　　數(shù)字經(jīng)濟(jì)推動了財務(wù)數(shù)字化發(fā)展，分布式賬本(區(qū)塊鏈)就是財務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型過程中的一種適應(yīng)性新信息技術(shù)。由于會計信息使用者所處的經(jīng)濟(jì)、社會環(huán)境不斷發(fā)生變化，舊的信息技術(shù)和會計方法不能有效地解決財務(wù)呈報革命的新需求和相關(guān)會計問題，促使會計人員尋找能夠滿足財務(wù)呈報需求變化的方法，并且，這一新的財務(wù)呈報需求需要借助新信息技術(shù)和會計方法才能實現(xiàn)。分布式賬本(區(qū)塊鏈)是當(dāng)前數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代會計信息技術(shù)發(fā)展的方向之一，隨著學(xué)者們對其實踐與理論的深入研究，本文認(rèn)為亟待厘清基礎(chǔ)性的內(nèi)在邏輯關(guān)系，為分布式賬本(區(qū)塊鏈)與會計理論研究提供理論基礎(chǔ)、內(nèi)在邏輯與事實邏輯。

　　本文應(yīng)用了一般系統(tǒng)論、財務(wù)呈報革命理論和關(guān)于目的的哲學(xué)三個理論，分析發(fā)現(xiàn)：根據(jù)一般系統(tǒng)論，會計理論是一個由多個部分組成的，能夠指導(dǎo)會計實踐的整體，分布式賬本(區(qū)塊鏈)部分也是會計理論整體的組成部分。分布式賬本(區(qū)塊鏈)的會計應(yīng)用變化最終會影響會計理論系統(tǒng)的整體變化。根據(jù)財務(wù)呈報革命理論，會計理論發(fā)展過程中，新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和管理需求激發(fā)了會計信息使用者的財務(wù)呈報新需求。會計人員為了滿足這一新需求，根據(jù)關(guān)于目的的哲學(xué)指引，主動選擇更合適的分布式賬本(區(qū)塊鏈)及其他會計核算方法從而生成高質(zhì)量會計信息。最終，根據(jù)辯證唯物主義發(fā)展理論，人類對事物的認(rèn)識是螺旋式上升的，因此分布式賬本(區(qū)塊鏈)與會計理論的循環(huán)發(fā)展過程將不斷反復(fù)，并趨于完善。