淺議地質(zhì)勘查事業(yè)單位地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目核算

　　摘要：文章在闡述地質(zhì)勘查事業(yè)單位執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度》過(guò)程中關(guān)于地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目核算會(huì)計(jì)科目設(shè)置、跨年度工作成本結(jié)轉(zhuǎn)、終結(jié)項(xiàng)目審計(jì)差異分析等要點(diǎn)基礎(chǔ)上，建議合理設(shè)置會(huì)計(jì)科目和輔助核算功能，準(zhǔn)確核算加工物品、庫(kù)存物品、項(xiàng)目收支和盈余，提高地質(zhì)勘查事業(yè)單位地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目收支核算質(zhì)量。

　　李憲琛， 中國(guó)國(guó)土資源經(jīng)濟(jì) 發(fā)表時(shí)間：2021-08-11

　　關(guān)鍵詞：地質(zhì)勘查事業(yè)單位;地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目;會(huì)計(jì)核算

　　地質(zhì)勘查事業(yè)單位已執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度》兩年多，《事業(yè)單位成本核算基本指引》也自 2021 年 1 月 1 日起施行?；谀壳叭珖?guó)共有各類國(guó)有地質(zhì)勘查事業(yè)單位近千家[1]這一客觀事實(shí)，本文擬就地質(zhì)勘查事業(yè)單位在地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目收支核算時(shí)存在的一些亟需改進(jìn)的問(wèn)題進(jìn)行探討，以期為促進(jìn)地勘事業(yè)單位高質(zhì)量發(fā)展提供助力。

　　1 地質(zhì)勘查事業(yè)單位地質(zhì)項(xiàng)目核算現(xiàn)狀

　　1.1 地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目核算會(huì)計(jì)科目設(shè)置不能滿足核算要求

　　當(dāng)前投入地質(zhì)勘查項(xiàng)目的社會(huì)資本逐年減少，地質(zhì)勘查事業(yè)單位的收入主要來(lái)源于承擔(dān)中央或地方財(cái)政資金支持的地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目，但有的地質(zhì)勘查事業(yè)單位地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目核算對(duì)象層次不清，會(huì)計(jì)科目設(shè)置時(shí)存在二級(jí)科目沿用《地質(zhì)勘查單位會(huì)計(jì)制度》一級(jí)科目或二級(jí)科目，沒有按《政府會(huì)計(jì)制度》執(zhí)行?；蚴窃谫M(fèi)用類、支出類同一級(jí)會(huì)計(jì)科目不同的二級(jí)科目下重復(fù)設(shè)置相同的明細(xì)科目，或是二級(jí)及明細(xì)科目不能滿足財(cái)政資金經(jīng)濟(jì)分類核算要求，沒有充分利用會(huì)計(jì)軟件輔助核算功能，造成數(shù)據(jù)錄入工作量大和錯(cuò)誤率高。

　　地質(zhì)勘查事業(yè)單位一般按客戶、資金來(lái)源設(shè)置輔助功能核算，反映的主體是項(xiàng)目委托方;按內(nèi)部機(jī)構(gòu)和管理工作需要設(shè)置輔助核算，反映的主體是項(xiàng)目承擔(dān)者。但因地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目工作流動(dòng)性大、區(qū)域跨度大，導(dǎo)致難以采用輔助功能全面核算支出對(duì)象，如材料或服務(wù)等供應(yīng)方，輔助核算不能滿足會(huì)計(jì)報(bào)表附注對(duì)支出對(duì)象核算和政府會(huì)計(jì)報(bào)告編制等要求。

　　1.2 地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目跨年收入費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

　　《政府會(huì)計(jì)制度》規(guī)定財(cái)政撥款收入、事業(yè)收入、經(jīng)營(yíng)收入、業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用、單位管理費(fèi)用和經(jīng)營(yíng)費(fèi)用等會(huì)計(jì)科目期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額，財(cái)政撥款預(yù)算收入、事業(yè)預(yù)算收入、經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入、事業(yè)支出和經(jīng)營(yíng)支出等會(huì)計(jì)科目年末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額[2]。二者的區(qū)別為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目按月(年)結(jié)轉(zhuǎn)，預(yù)算會(huì)計(jì)科目按年結(jié)轉(zhuǎn)。

　　《政府會(huì)計(jì)制度》規(guī)定已完成的測(cè)繪、地質(zhì)勘察和設(shè)計(jì)成果等的成本通過(guò)“庫(kù)存物品”科目核算，未完成的測(cè)繪、地質(zhì)勘察和設(shè)計(jì)成果的實(shí)際成本通過(guò)“加工物品”科目核算[2]。

　　由于地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目工作的特殊性，一般地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目工作的周期為 2～3 年，有的甚至為 4～5 年或更長(zhǎng)。對(duì)于當(dāng)年完成收入支出的地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目，按月或年結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)務(wù)收入費(fèi)用與按年結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)算收入支出除平行記賬差異外基本一致。但對(duì)于跨年工作核算收入費(fèi)用的地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目，如果將當(dāng)期已完成地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目費(fèi)用轉(zhuǎn)入“庫(kù)存物品”，未完成地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目費(fèi)用轉(zhuǎn)入“加工物品”，等同于當(dāng)期地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目費(fèi)用資產(chǎn)化。而對(duì)應(yīng)的收入轉(zhuǎn)入“本期盈余”，就會(huì)使“本期盈余”虛增，導(dǎo)致“本期盈余”轉(zhuǎn)入“本年盈余分配”的余額很大，造成地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目成本費(fèi)用已形成而當(dāng)期未能產(chǎn)生帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入資產(chǎn)，存在可分配盈余無(wú)法進(jìn)行盈余分配、計(jì)提所得稅增加等問(wèn)題。如果地質(zhì)勘查事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目費(fèi)用不規(guī)范，可能產(chǎn)生因績(jī)效考核而進(jìn)行盈余管理。

　　如果將當(dāng)期地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目收入、費(fèi)用轉(zhuǎn)入“本期盈余”，再?gòu)?ldquo;本期盈余”轉(zhuǎn)入“本年盈余分配”，形成當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的盈余可進(jìn)行分配，等同于當(dāng)期地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目成本費(fèi)用化，但存在后期轉(zhuǎn)讓地質(zhì)成果時(shí)卻無(wú)法從資產(chǎn)轉(zhuǎn)出，不能反映地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目全周期收支情況等問(wèn)題。

　　不論已完成地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目費(fèi)用計(jì)入“庫(kù)存物品”，還是未完成地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目費(fèi)用計(jì)入“加工物品”，若不考慮對(duì)應(yīng)收入都會(huì)高估資產(chǎn)、低估負(fù)債和虛增盈余，從而影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的準(zhǔn)確性。

　　同時(shí)，預(yù)算會(huì)計(jì)核算實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，因此財(cái)政撥款預(yù)算收入、事業(yè)預(yù)算收入、經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入、事業(yè)支出和經(jīng)營(yíng)支出等會(huì)計(jì)科目年末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額，資金結(jié)存對(duì)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余，不存在費(fèi)用資產(chǎn)化，相反存在資產(chǎn)費(fèi)用化。對(duì)地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目而言，資產(chǎn)費(fèi)用化要么是超預(yù)算支出，要么是項(xiàng)目使用設(shè)備購(gòu)置等支出擠占地質(zhì)勘查事業(yè)單位基本支出或經(jīng)營(yíng)支出，從而形成地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目收支不匹配，導(dǎo)致結(jié)余或結(jié)轉(zhuǎn)較大，對(duì)地質(zhì)勘查事業(yè)單位預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)累積盈余等數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性造成影響。

　　1.3 地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目收支核算差異數(shù)據(jù)計(jì)算不準(zhǔn)確

　　《政府會(huì)計(jì)制度》規(guī)定單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制、預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，對(duì)納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的同時(shí)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算[2]，也就是“平行記賬”。對(duì)于其他業(yè)務(wù)，僅需進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。由于核算基礎(chǔ)和范圍不同，地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目收入(預(yù)算收入)和費(fèi)用(預(yù)算支出)在同一會(huì)計(jì)期間的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)不同，從而產(chǎn)生財(cái)務(wù)盈余數(shù)與預(yù)算結(jié)余數(shù)之間的差異。由于地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目工作性質(zhì)特殊、周期跨度較長(zhǎng)，單項(xiàng)目審計(jì)或結(jié)算時(shí)需編制項(xiàng)目盈余與預(yù)算結(jié)余差異調(diào)整表，但差異計(jì)算往往不全面、不準(zhǔn)確。

　　2 地質(zhì)勘查事業(yè)單位地質(zhì)項(xiàng)目核算建議

　　2.1 合理設(shè)置地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目核算明細(xì)科目和輔助功能

　　依據(jù)《政府會(huì)計(jì)制度》《事業(yè)單位成本核算基本指引》規(guī)定，地質(zhì)勘查事業(yè)單位可以多維度、多層次地確定成本核算對(duì)象?？梢园礃I(yè)務(wù)活動(dòng)類型、政策、項(xiàng)目、提供的公共服務(wù)或產(chǎn)品等確定成本核算對(duì)象，也可以按單位整體、內(nèi)部組織部門、業(yè)務(wù)團(tuán)隊(duì)等確定成本核算對(duì)象[3]。

　　因此，地質(zhì)勘查事業(yè)單位一般以獨(dú)立的地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目為成本核算對(duì)象，以工作手段為成本費(fèi)用歸集對(duì)象。在收入成本會(huì)計(jì)科目設(shè)置時(shí)應(yīng)充分考慮成本控制、績(jī)效評(píng)價(jià)、內(nèi)部管理、政府會(huì)計(jì)報(bào)告編制等需要，避免會(huì)計(jì)科目重復(fù)、交叉、冗余，簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)憑證制單數(shù)據(jù)錄入工作，合理設(shè)置二級(jí)和明細(xì)會(huì)計(jì)科目，以及按部門、客戶、項(xiàng)目及資金性質(zhì)、來(lái)源、支出對(duì)象等設(shè)置各項(xiàng)輔助核算功能，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)收入類與預(yù)算會(huì)計(jì)收入類、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)費(fèi)用類與預(yù)算會(huì)計(jì)支出類等會(huì)計(jì)科目層級(jí)架構(gòu)、明細(xì)科目和輔助核算等設(shè)置應(yīng)保持一致。鑒于支出對(duì)象過(guò)于繁雜、數(shù)量巨大，建議設(shè)定限額按本部門內(nèi)部單位、本部門以外同級(jí)政府單位、其他單位分類，在支出金額分錄摘要欄注明支出對(duì)象單位全稱等信息，減少數(shù)據(jù)錄入、客戶及供貨方等檔案維護(hù)工作量，降低數(shù)據(jù)錄入錯(cuò)誤率，以便于日常核算、數(shù)據(jù)查詢、數(shù)據(jù)輸出、平行記賬、期末分配與結(jié)轉(zhuǎn)、部門決算填報(bào)、政府會(huì)計(jì)報(bào)告編制等工作更為清晰、準(zhǔn)確、方便。

　　2.2 增設(shè)地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目收支期末結(jié)轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)科目

　　《地質(zhì)勘查單位會(huì)計(jì)制度》對(duì)地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目收入費(fèi)用規(guī)定，未完成國(guó)家預(yù)算內(nèi)地質(zhì)項(xiàng)目所發(fā)生的各項(xiàng)支出，期末從“地勘生產(chǎn)”轉(zhuǎn)入“未完地質(zhì)項(xiàng)目支出”;已完成國(guó)家預(yù)算內(nèi)地質(zhì)項(xiàng)目所發(fā)生的各項(xiàng)支出，期末從“地勘生產(chǎn)”轉(zhuǎn)入“已完地質(zhì)項(xiàng)目支出”。未完成社會(huì)資金和自籌資金地勘工作的實(shí)際成本期末不結(jié)轉(zhuǎn)，在填報(bào)資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)計(jì)入“存貨”欄;已完成驗(yàn)收的自籌資金地質(zhì)項(xiàng)目成本轉(zhuǎn)入“地質(zhì)成果”，在填報(bào)資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)計(jì)入“地質(zhì)成果”欄;已完成驗(yàn)收結(jié)算的社會(huì)資金地質(zhì)項(xiàng)目成本轉(zhuǎn)入“經(jīng)營(yíng)成本”，計(jì)入當(dāng)期損益[4]。而地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目收入分為國(guó)家預(yù)算內(nèi)、社會(huì)資金等，對(duì)于國(guó)家預(yù)算內(nèi)資金計(jì)入“地勘工作撥款”，期末不結(jié)轉(zhuǎn)，待上年度決算報(bào)告經(jīng)主管財(cái)政機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后與“已完地質(zhì)項(xiàng)目支出”“其他經(jīng)費(fèi)支出”科目對(duì)沖，未完成地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目和未批準(zhǔn)沖銷撥款數(shù)在二級(jí)科目之間結(jié)轉(zhuǎn)，社會(huì)資金收入通過(guò)“經(jīng)營(yíng)收入”計(jì)入當(dāng)期損益，從而保證當(dāng)期資產(chǎn)負(fù)債表、節(jié)余與收益分配表等會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。

　　《政府會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，“研發(fā)支出”是指會(huì)計(jì)科目核算單位自行研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段和開發(fā)階段發(fā)生的各項(xiàng)支出，自行研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出在“研發(fā)支出”歸集，期末計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，轉(zhuǎn)入“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)”;自行研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出在“研發(fā)支出”歸集，項(xiàng)目完成達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)的，按支出金額轉(zhuǎn)入“無(wú)形資產(chǎn)”，預(yù)計(jì)不能達(dá)到預(yù)定用途(如無(wú)法最終完成開發(fā)項(xiàng)目并形成無(wú)形資產(chǎn)的)，期末計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，轉(zhuǎn)入“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)”。

　　《〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14 號(hào)——收入〉應(yīng)用指南》(2018)對(duì)建造工程收支核算設(shè)置了合同履約成本、合同取得成本、合同資產(chǎn)、合同負(fù)債等會(huì)計(jì)科目[5]，未完成或已完成未結(jié)算建造工程收支可在相關(guān)資產(chǎn)類和負(fù)債類會(huì)計(jì)科目中同時(shí)反映，避免了當(dāng)期收支結(jié)轉(zhuǎn)不匹配對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的影響。

　　隨著政府采購(gòu)服務(wù)改革的深入，目前地質(zhì)勘查事業(yè)單位承擔(dān)的地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目，不論資金性質(zhì)是財(cái)政資金還是企業(yè)資金，不論政府購(gòu)買服務(wù)還是企業(yè)委托，都要和對(duì)方簽訂合同。因此，建議地質(zhì)勘查事業(yè)單位綜合考慮以上規(guī)定，參照《〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14 號(hào)——收入〉應(yīng)用指南》(2018)核算要求對(duì)地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目收支核算做補(bǔ)充規(guī)定，增加類似“遞延收益”“合同負(fù)債”等負(fù)債類會(huì)計(jì)科目，將成本費(fèi)用轉(zhuǎn)入“加工物品”“庫(kù)存物品”等地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的收入轉(zhuǎn)入該負(fù)債類會(huì)計(jì)科目。

　　2.3 準(zhǔn)確計(jì)量地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目收支及后續(xù)價(jià)值

　　《政府會(huì)計(jì)制度》中資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目反映單位期末存儲(chǔ)的存貨實(shí)際成本，包括“在途物品”“庫(kù)存物品”“加工物品”?！墩畷?huì)計(jì)準(zhǔn)則第 1 號(hào)——存貨》規(guī)定存貨在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量，根據(jù)實(shí)際情況采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本，對(duì)已發(fā)出的存貨，應(yīng)當(dāng)將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期費(fèi)用或者計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本。存貨后續(xù)計(jì)量不按成本與市價(jià)孰低法計(jì)提減值準(zhǔn)備，僅毀損處置、盤虧、對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出、盤盈等按賬面余額、評(píng)估價(jià)或重置成本確定[6-7]。

　　因此，建議地質(zhì)勘查事業(yè)單位對(duì)地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目按個(gè)別計(jì)價(jià)法核算，視同材料等存貨進(jìn)行管理，將當(dāng)年計(jì)入“加工物品”的跨年未完成地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目費(fèi)用在次年初轉(zhuǎn)入“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”，如果次年末未完成，將累計(jì)實(shí)際成本轉(zhuǎn)入“加工物品”;如果次年末已完成則需對(duì)地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目成果進(jìn)行評(píng)估，若可以辦理礦業(yè)權(quán)且具有進(jìn)一步工作價(jià)值或提交小型規(guī)模以上資源量?jī)?chǔ)量則將其累計(jì)實(shí)際成本轉(zhuǎn)入 “無(wú)形資產(chǎn)”，若無(wú)法辦理礦業(yè)權(quán)且沒有進(jìn)一步工作價(jià)值或無(wú)資源量?jī)?chǔ)量則將其累計(jì)實(shí)際成本轉(zhuǎn)入 “本期盈余”。對(duì)次年末未完成計(jì)入“加工物品”地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目相對(duì)應(yīng)的收入暫計(jì)入“預(yù)收賬款”或增設(shè)“遞延收益”“合同負(fù)債”等負(fù)債類會(huì)計(jì)科目，對(duì)次年末已完成且計(jì)入“無(wú)形資產(chǎn)”“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”等會(huì)計(jì)科目的地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目相對(duì)應(yīng)的累計(jì)收入轉(zhuǎn)入“本期盈余”，以此類推。對(duì)轉(zhuǎn)入“無(wú)形資產(chǎn)”的地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目，可依據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 4 號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》后續(xù)計(jì)量規(guī)定對(duì)其進(jìn)行攤銷或處置[6]，其攤銷年限可由地質(zhì)勘查事業(yè)單位根據(jù)實(shí)際情況合理確定，如分期攤銷無(wú)形資產(chǎn)則其對(duì)應(yīng)的負(fù)債也應(yīng)等額分期轉(zhuǎn)入“本期盈余”;如無(wú)形資產(chǎn)(地質(zhì)成果)轉(zhuǎn)讓或?qū)ν馔顿Y時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)“加工物品” “庫(kù)存物品”，同時(shí)將對(duì)應(yīng)的負(fù)債結(jié)轉(zhuǎn)至“本期盈余”;如無(wú)形資產(chǎn)或?qū)ν馔顿Y處置則對(duì)沖資產(chǎn)與負(fù)債，差額計(jì)入“本期盈余”，這樣對(duì)本期盈余的影響主要是時(shí)間遞延差異。

　　2.4 細(xì)化地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制與執(zhí)行

　　地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目可研報(bào)告或設(shè)計(jì)方案必須編寫經(jīng)費(fèi)預(yù)算章節(jié)，在進(jìn)行地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目收支預(yù)算會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)對(duì)照?qǐng)?zhí)行，對(duì)預(yù)算核算中的資產(chǎn)費(fèi)用化支出，建議在地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算表中增加購(gòu)置相關(guān)設(shè)備等資本性支出預(yù)算。但一般情況下財(cái)政資金項(xiàng)目預(yù)算很難增加，對(duì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中使用的所有設(shè)備、辦公場(chǎng)所等資本性支出只能計(jì)入地質(zhì)勘查事業(yè)單位基本支出或經(jīng)營(yíng)支出等。由于預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)不同，預(yù)算支出時(shí)與財(cái)務(wù)費(fèi)用的范圍對(duì)象計(jì)量也就不同，因此在界定地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余金額時(shí)應(yīng)充分考慮該金額對(duì)項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行情況的影響。地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目預(yù)算結(jié)余金額，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通過(guò)本年盈余計(jì)入累積盈余。而對(duì)未實(shí)行零余額賬戶核算的地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)金額，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通過(guò)本年盈余計(jì)入累積盈余的處理方式值得商榷。一是項(xiàng)目資金已全部撥入地質(zhì)勘查事業(yè)單位，年末結(jié)轉(zhuǎn)資金次年仍需支出，不是地質(zhì)勘查事業(yè)單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的盈余。二是上繳財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余產(chǎn)生的凈資產(chǎn)變動(dòng)通過(guò)累積盈余核算，如結(jié)轉(zhuǎn)金額計(jì)入累積盈余與上繳時(shí)間如在同一會(huì)計(jì)年度則不會(huì)對(duì)累積盈余變動(dòng)造成影響。但因地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目工作周期跨年度的特性，一般會(huì)造成當(dāng)年結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入累積盈余數(shù)額較大，次年上繳后再申請(qǐng)撥回繼續(xù)工作，容易產(chǎn)生地質(zhì)勘查事業(yè)單位凈資產(chǎn)前后變化較大，而進(jìn)行績(jī)效考核時(shí)需界定結(jié)轉(zhuǎn)金額進(jìn)行扣除，可能產(chǎn)生因績(jī)效考核而進(jìn)行凈資產(chǎn)管理。因此，建議將地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)額視同為項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通過(guò)預(yù)提費(fèi)用科目核算，降低累積盈余變動(dòng)對(duì)凈資產(chǎn)總額的影響。

　　2.5 優(yōu)化編制地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目收支差異調(diào)節(jié)表

　　為準(zhǔn)確計(jì)算地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目財(cái)務(wù)盈余與預(yù)算結(jié)余差異和編制差異調(diào)節(jié)表，就需充分利用會(huì)計(jì)軟件的會(huì)計(jì)科目輔助核算功能，指定差異分析會(huì)計(jì)科目，并設(shè)置差異核算項(xiàng)目，在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)逐筆歸并登記差異類別和金額。既可以采用資產(chǎn)、負(fù)債類會(huì)計(jì)科目核算，也可以采用收入(預(yù)算收入)、費(fèi)用(預(yù)算支出)類會(huì)計(jì)科目核算。若采用資產(chǎn)、負(fù)債類會(huì)計(jì)科目登記差異，不但會(huì)計(jì)科目數(shù)量及層級(jí)過(guò)多，其輔助核算功能的部門、客戶、項(xiàng)目等設(shè)置繁瑣，而且與產(chǎn)生差異原因分類方向相反，不便于數(shù)據(jù)錄入人員直觀判斷，也不利于按項(xiàng)目編制財(cái)務(wù)盈余與預(yù)算結(jié)余差異表。建議采用收入(預(yù)算收入)、費(fèi)用(預(yù)算支出)核算差異，這樣既與業(yè)務(wù)產(chǎn)生差異的大類內(nèi)涵一致，便于判斷和小類劃分，也因?yàn)楦鲗蛹?jí)會(huì)計(jì)科目及輔助核算一致，便于按項(xiàng)目編制財(cái)務(wù)盈余與預(yù)算結(jié)余差異表準(zhǔn)確計(jì)算差異數(shù)。財(cái)務(wù)盈余與預(yù)算結(jié)余差異表以收付實(shí)現(xiàn)制的預(yù)算結(jié)余為基數(shù)，加減財(cái)務(wù)收入費(fèi)用與預(yù)算收入支出不同步確認(rèn)差額及其他事項(xiàng)差異，調(diào)節(jié)為權(quán)責(zé)發(fā)生制的本年盈余，其編制原理與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用間接法編制現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料相同[8]，只是與從權(quán)責(zé)發(fā)生制凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為收付實(shí)現(xiàn)制現(xiàn)金凈增加額的計(jì)算方向相反。因地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目工作周期跨度較長(zhǎng)，尤其是各類財(cái)政專項(xiàng)資金地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目，其配套的項(xiàng)目資金管理辦法一般要求?？顚Ｓ?、單獨(dú)核算，單項(xiàng)目的審計(jì)或結(jié)算時(shí)需編制財(cái)務(wù)盈余與預(yù)算結(jié)余差異表，所以要先按年分項(xiàng)目編制，再按項(xiàng)目逐年分類匯總計(jì)算項(xiàng)目全周期差異。若某年某項(xiàng)目差異數(shù)據(jù)錄入或計(jì)算出錯(cuò)，則查找復(fù)核更正的工作量很大。

　　由于對(duì)產(chǎn)生差異的業(yè)務(wù)采用平行記賬，差異的金額歸并和計(jì)算可按以下原則判斷執(zhí)行，一是如收入(預(yù)算收入)、費(fèi)用(預(yù)算支出)分錄都有金額，直接計(jì)算二者差額，差異登記在金額的收入(預(yù)算收入)或費(fèi)用(預(yù)算支出)金額較大分錄中，選擇對(duì)應(yīng)的大類和小類劃分。二是如只登記預(yù)算收入、預(yù)算支出類科目金額，未登記財(cái)務(wù)收入、費(fèi)用類卻登記為資產(chǎn)或負(fù)債類科目金額，則視同財(cái)務(wù)收入、費(fèi)用類科目金額為 0;如僅做財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算而不進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算，則視同預(yù)算收入、預(yù)算支出類科目金額為 0;在此基礎(chǔ)上再計(jì)算二者差異金額。

　　3 結(jié)語(yǔ)

　　總而言之，通過(guò)合理設(shè)置地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目核算會(huì)計(jì)科目及輔助核算功能，采用平行記賬差異分析正確調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)差異，按年度評(píng)估地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目工作完成進(jìn)度及成果提交情況分類結(jié)轉(zhuǎn)收支金額，可全面反映地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目收支及結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余全過(guò)程，從而提高地質(zhì)勘查事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性，促進(jìn)地質(zhì)勘查事業(yè)單位高質(zhì)量發(fā)展。