畜牧業(yè)農(nóng)產(chǎn)品成本核算

　　隨著農(nóng)業(yè)發(fā)展水平的提高，在保證農(nóng)產(chǎn)品品質(zhì)的同時能更好的盈利，成為很多農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)思考的問題，本文對畜牧業(yè)農(nóng)產(chǎn)品成本核算要點進行了分析和介紹。

　　《農(nóng)業(yè)質(zhì)量標準》是由農(nóng)業(yè)部主管、中國農(nóng)業(yè)科學院主辦的綜合指導性刊物。其特點是集綜合性、法規(guī)性、權(quán)威性、指導性和服務(wù)性于一體。

　　一、引言

　　目前我國的畜牧養(yǎng)殖業(yè)在整個世界范圍內(nèi)都占有重要地位，我國的蛋類和肉類產(chǎn)量分別占44.5%和29.3%，位居世界前列，而我國的奶類產(chǎn)量則具有平均每年25%的增長速度?，F(xiàn)階段在我國的農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展中畜牧養(yǎng)殖業(yè)已經(jīng)變成了舉足輕重的支柱產(chǎn)業(yè)。所以，對當前我國畜牧養(yǎng)殖業(yè)成本核算改革進行進一步深化，不斷地強化畜牧業(yè)養(yǎng)殖企業(yè)和生產(chǎn)加工業(yè)的企業(yè)財務(wù)管理，從而進一步的增加企業(yè)的經(jīng)濟效益，這是當前會計工作者必須要重視的一個問題。

　　二、畜牧業(yè)農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)特點分析

　　目前主要是以我國養(yǎng)殖企業(yè)生產(chǎn)特點為依據(jù)制定并且實施畜牧業(yè)農(nóng)產(chǎn)品成本核算的，作為一個特殊的行業(yè)，畜牧業(yè)農(nóng)產(chǎn)品成本核算主要存在以下幾個方面的特征：首先，在產(chǎn)品實體方面畜牧業(yè)農(nóng)產(chǎn)品具有一定的特殊性，其基本上都屬于生物資產(chǎn)，而并非是原輔材料;其次，其往往具有較長的生產(chǎn)周期和非常大的占用資金數(shù)量。在具體的畜牧業(yè)農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中，各種規(guī)?；B(yǎng)殖場大多都具有一年到兩年的生產(chǎn)周期，而且在正式投入資金之后的前期往往并不會得到相應(yīng)的經(jīng)濟效益，在嚴重的情況下甚至還會面臨虧損的情況[1]。再次，不規(guī)范的核算方式：從散養(yǎng)的方式轉(zhuǎn)變到集約養(yǎng)殖的方式，再轉(zhuǎn)變到規(guī)?；B(yǎng)殖的方式，最后轉(zhuǎn)變到規(guī)范化養(yǎng)殖的方式，這是我國畜牧業(yè)養(yǎng)殖的重要發(fā)展趨勢。盡管現(xiàn)在我國的畜牧業(yè)農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)方式和生產(chǎn)水平實現(xiàn)了較大的提升，然而很多企業(yè)并未真正的依據(jù)相關(guān)規(guī)定開展財務(wù)核算，因此這些企業(yè)都存在著比較嚴重的核算方式不規(guī)范的問題。最后，不穩(wěn)定的銷量：豬無名高熱病和禽流感等各種重大疫病在近年來嚴重的打擊到了我國畜牧業(yè)農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)和經(jīng)銷，尤其是一些規(guī)模較小的養(yǎng)殖場存在著非常普遍的存欄率減少的問題，并且進一步的導致了不穩(wěn)定的養(yǎng)殖產(chǎn)品銷量。

　　三、畜牧業(yè)農(nóng)產(chǎn)品成本核算的對象

　　在生產(chǎn)和管理畜牧業(yè)農(nóng)產(chǎn)品的過程中，畜牧業(yè)在進行成本核算的時候主要采用了混群核算和分群核算等兩種不同的方式。以畜禽的種類的不同或者年齡的不同將畜禽劃分為不同的群類，然后按照分群的方式對生產(chǎn)所需的費用進行歸集，并且對相應(yīng)的成本進行計算，這是所謂的分群核算，分群核算的基礎(chǔ)就是在企業(yè)中實施分群放牧和飼養(yǎng)畜禽的方式[2];以畜禽種類的不同為依據(jù)對其進行劃分，但是不需要以畜禽年齡的不同對其進行內(nèi)部分群，按照畜群的種類為依據(jù)生產(chǎn)所需的費用進行歸集，并且對相應(yīng)的成本進行計算，這就是所謂的混群核算。實施分群核算的基礎(chǔ)就是企業(yè)要將計算成本的對象作為各種畜禽的群別，比如，將養(yǎng)豬業(yè)劃分為沒有斷奶的60天之內(nèi)的仔豬、需要檢定的母豬、種公豬和母豬等基本豬群、育肥豬;120天以上的幼豬;60天～120天的幼豬。養(yǎng)牛業(yè)則可以劃分成公牛和母牛等不同的基本牛群;180天以上的幼牛;180天以內(nèi)的犢牛。養(yǎng)禽業(yè)則可以劃分成包括成齡禽在內(nèi)的基本禽群;人工孵化的禽群;育肥禽和幼禽。

　　四、畜牧養(yǎng)殖業(yè)生產(chǎn)費用的基本核算分析

　　在放牧和飼養(yǎng)各種畜禽的過程中企業(yè)所需要承擔的包括育肥畜禽、幼畜禽和產(chǎn)畜禽等在內(nèi)的各種生產(chǎn)費用就是畜牧養(yǎng)殖業(yè)的生產(chǎn)費用。出于對畜牧養(yǎng)殖業(yè)生產(chǎn)費用進行歸集以及對成本進行科學計算的目的，企業(yè)需要將“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”科目的費用設(shè)置出來，如果企業(yè)具有較大的規(guī)模則需要將“畜牧業(yè)生產(chǎn)成本”科目另外的設(shè)置出來[3]。立足于上述的兩種科目，以成本計算對象為依據(jù)將各種明細賬設(shè)置出來。此外，要嚴格的以規(guī)定的成本項目在明細賬中將相應(yīng)的專欄設(shè)置好。在“畜牧業(yè)生產(chǎn)成本”和“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”這兩個科目中，下期的在產(chǎn)品成本的轉(zhuǎn)結(jié)表示為其中的期末借方余額，對產(chǎn)出產(chǎn)品的實際成本的計算表示為其中的貸方，對畜牧業(yè)中所需要的各種生產(chǎn)費用進行歸集表示為其中的借方。從經(jīng)濟用途的角度對畜牧業(yè)的生產(chǎn)費用進行劃分，可以分為制造費用、直接人工費用、直接材料費用和其他直接費用等。歸集與分配生產(chǎn)費用的主要方式如下：在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本中直接計入工資及福利費費用、孵化增溫、蒸煮和粉碎飼料等各種動力費用和燃料費用、屬于耗用的飼料費用(主要包括礦物飼料、動物飼料和精飼料等)，同時在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”科目中進行借記，在“銀行存款”、“現(xiàn)金”、”“應(yīng)付福利費”、“應(yīng)付工資”和“農(nóng)用材料”等科目中進行貸記。在“輔助生產(chǎn)成本”中貸記以及在“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”借記由輔助生產(chǎn)單位所產(chǎn)生的各項勞務(wù)費用。首先，在“制造費用”中匯集產(chǎn)生的各種間接費用，在期末的時候以相應(yīng)的分配標準在相關(guān)產(chǎn)品成本中進行分配計入，在“制造費用”中進行貸記，在“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”中進行借記[4]。以材料耗用的各種固定資產(chǎn)折舊計算表、工資分配表和耗用材料的匯總表將上述的費用在“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”科目借方中記入。

　　五、畜牧業(yè)農(nóng)產(chǎn)品成本費用的基本核算分析

　　在這里以禽業(yè)養(yǎng)殖為例分析并介紹禽牧業(yè)農(nóng)產(chǎn)品成本費用的基本核算。一般可分為以下三部分核算：

　　(一)育禽生產(chǎn)成本的核算

　　育禽成本核算按新會計準則要求在“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目下核算，一般分兩個階段：生長期和生產(chǎn)期，通常認為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)在一定程度上具有固定資產(chǎn)的特性，核算上思路與固定資產(chǎn)大體一樣。育禽可以自產(chǎn)，也可以外購，引進時按引進成本記入：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)-生長期;在生長期期間為滿足生物資產(chǎn)自身生長、價值增值的要求，實現(xiàn)其產(chǎn)能所發(fā)生的飼養(yǎng)材料、人工、動力、固定資產(chǎn)折舊及其他費用全部資本化記入生長期育禽成本，在達到生產(chǎn)時進入生產(chǎn)期后支出停止資本化，轉(zhuǎn)生產(chǎn)期生物資產(chǎn)，并參照固定資產(chǎn)折舊政策計算生產(chǎn)期生物資產(chǎn)折舊，記入產(chǎn)出產(chǎn)品的成本;轉(zhuǎn)為生產(chǎn)期后發(fā)生的飼養(yǎng)材料、人工、動力、固定資產(chǎn)折舊及其他費用記入產(chǎn)出產(chǎn)品的成本。

　　(二)幼禽產(chǎn)品成本的核算

　　禽業(yè)成本核算環(huán)節(jié)中的一個轉(zhuǎn)折點是幼禽產(chǎn)品的核算，幼禽產(chǎn)品的原材料源于育幼禽產(chǎn)出產(chǎn)品的成本，經(jīng)過挑選、孵化，出苗轉(zhuǎn)代為幼禽。在孵化過程中產(chǎn)生的人工、動力、折舊及其他等構(gòu)成了幼禽成本。

　　(三)育肥禽成本的核算

　　幼做為核算的最后一環(huán)節(jié)育肥，計算過程需對飼養(yǎng)費用水平進行考核，按日增重進行核算，這時候就需要對飼養(yǎng)的單日成本進行計算，具體的計算方法如下：某批飼養(yǎng)費用/該批飼養(yǎng)日齡=某批飼養(yǎng)日成本其中，累計的飼養(yǎng)日成本用飼養(yǎng)只天數(shù)來表示，單只飼養(yǎng)一天用每只飼養(yǎng)日天數(shù)來表示。通常需要從飼養(yǎng)動態(tài)登記簿等信息中查找并且明確每批飼養(yǎng)日齡。