新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則視角下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制

　　隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會(huì)審計(jì)的范圍逐漸拓寬，人們對(duì)審計(jì)的期望越來(lái)越高，審計(jì)職業(yè)的責(zé)任也越來(lái)越大。本文主要研究新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則視角下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制。

　　《現(xiàn)代審計(jì)與會(huì)計(jì)》宣傳黨和國(guó)家的審計(jì)(會(huì)計(jì))方針、政策;研究和探討前沿審計(jì)(財(cái)會(huì))知識(shí);交流工作經(jīng)驗(yàn)。是熱愛(ài)審計(jì)、財(cái)會(huì)事業(yè)者永遠(yuǎn)的良師益友。

　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則于2007年1月1日在上市公司實(shí)施，這為我國(guó)審計(jì)工作帶來(lái)了新的機(jī)遇。但是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中資產(chǎn)負(fù)債觀理念、公允價(jià)值模式的引入使審計(jì)難度加大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提高。這對(duì)審計(jì)人員來(lái)講又是一挑戰(zhàn)。如何防范風(fēng)險(xiǎn)，迎接新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所帶來(lái)的挑戰(zhàn)?在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則背景下研究這一老生常談的問(wèn)題，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

　　社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的復(fù)雜性和不確定性增加了審計(jì)的難度，相應(yīng)產(chǎn)生了一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。為此，人們應(yīng)正確認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，積極有效地預(yù)防和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使審計(jì)在維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序方面起到應(yīng)有的作用。

　　一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概述

　　(一)審計(jì)產(chǎn)生的根源

　　審計(jì)的產(chǎn)生根源于所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，所有者(投資者)在將資本交給經(jīng)營(yíng)者管理時(shí)，要求經(jīng)營(yíng)者根據(jù)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則如實(shí)報(bào)告受托經(jīng)營(yíng)情況。但代理矛盾可能導(dǎo)致的道德風(fēng)險(xiǎn)使經(jīng)營(yíng)者有歪曲會(huì)計(jì)信息的可能性。為了增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可靠性，投資者聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)以減輕信息不對(duì)稱(chēng)的程度。經(jīng)營(yíng)者需對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性承擔(dān)責(zé)任，這就是會(huì)計(jì)責(zé)任;注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)其審計(jì)行為和審計(jì)報(bào)告的恰當(dāng)性承擔(dān)責(zé)任即審計(jì)責(zé)任。審計(jì)責(zé)任不能替代、減輕或免除會(huì)計(jì)責(zé)任。會(huì)計(jì)責(zé)任源于受托經(jīng)營(yíng)責(zé)任，所有者將資本委托給經(jīng)營(yíng)者管理時(shí)，還隱性地要求其履行“忠誠(chéng)義務(wù)”(dutyofloyalty)(ShleiferandVishny，1999)，這種義務(wù)包括如實(shí)報(bào)告受托經(jīng)營(yíng)情況的責(zé)任。如果經(jīng)營(yíng)者損害所有者的利益，所有者可以要求其賠償損失。在美國(guó)的集團(tuán)訴訟便是這樣一種機(jī)制，它使得被審計(jì)單位管理當(dāng)局可能因?yàn)闀?huì)計(jì)造假付出慘重的代價(jià)，從而有效地抑制其機(jī)會(huì)主義行為。從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的角度來(lái)看，經(jīng)營(yíng)者為了達(dá)到證券監(jiān)管政策的要求而進(jìn)行盈余管理導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真屬于應(yīng)當(dāng)由經(jīng)營(yíng)者承擔(dān)的會(huì)計(jì)責(zé)任，但這種會(huì)計(jì)信息失真行為會(huì)增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)目前的信息披露責(zé)任對(duì)上市公司管理當(dāng)局的要求太低，這樣無(wú)疑惡化了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境，如果只考慮增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任，而不注重改善其執(zhí)業(yè)環(huán)境，則會(huì)導(dǎo)致管理層應(yīng)承擔(dān)的會(huì)計(jì)責(zé)任轉(zhuǎn)移到注冊(cè)會(huì)計(jì)師身上，實(shí)質(zhì)上等于讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)承擔(dān)過(guò)多的審計(jì)責(zé)任來(lái)替代管理當(dāng)局應(yīng)承擔(dān)的會(huì)計(jì)責(zé)任，結(jié)果就會(huì)混淆會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任。

　　(二)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義

　　對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義，國(guó)內(nèi)外有許多學(xué)者作了積極探索，最終使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型被會(huì)計(jì)師職業(yè)界認(rèn)可，并成為審計(jì)過(guò)程的核心內(nèi)容。盡管審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型已達(dá)成共識(shí)，不同的人由于所站的角度不一樣，結(jié)論也并非完全一致。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)、加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(CICA)、國(guó)際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)(IAFC)以及著名審計(jì)學(xué)家阿倫斯等都對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義表達(dá)了自己的看法。這些有關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念，有一個(gè)共同的特點(diǎn)，認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有公允地揭示而審計(jì)人員認(rèn)為已公允地揭示的風(fēng)險(xiǎn)。

　　1.狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從狹義上理解，應(yīng)當(dāng)包括財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有公允揭示而審計(jì)人員卻認(rèn)為已公允揭示的風(fēng)險(xiǎn)，和財(cái)務(wù)報(bào)表總體上已公允揭示而審計(jì)人員卻認(rèn)為未公允揭示的風(fēng)險(xiǎn)。由于審計(jì)人員的意見(jiàn)或結(jié)論是建立在一種職業(yè)審查和專(zhuān)業(yè)判斷上，在信息不對(duì)稱(chēng)的條件下，因而總存在著偏離客觀事實(shí)，甚至與客觀事實(shí)完全相反的可能性，也就是說(shuō)審計(jì)結(jié)論在一定程度上具有不確定性，這種不確定性有時(shí)給利用審計(jì)服務(wù)的各方帶來(lái)?yè)p失，導(dǎo)致審計(jì)人員需要對(duì)后果承擔(dān)責(zé)任，這種可能性就構(gòu)成了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)既然是“主觀”與“客觀”的一種偏離，那么就有可能從兩個(gè)方向發(fā)生偏離：一是把客觀上是正確的東西判斷為錯(cuò)誤的，給予否定，也就是誤拒風(fēng)險(xiǎn);二是把客觀上是錯(cuò)誤的東西判斷為正確的，加以肯定，也就是誤受風(fēng)險(xiǎn)。

　　2.廣義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

　　美國(guó)學(xué)者海泥斯在論述風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)是損失的可能性，這是從最廣泛的意義理解風(fēng)險(xiǎn)。推而廣之，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也可以理解為審計(jì)主體損失的可能性。風(fēng)險(xiǎn)的幾個(gè)方面都與審計(jì)對(duì)象財(cái)務(wù)報(bào)表編制與披露有關(guān)。主要指狹義的審計(jì)內(nèi)容風(fēng)險(xiǎn)和營(yíng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。營(yíng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)是指雖然為某一客戶(hù)提供的審計(jì)報(bào)告正確無(wú)誤，但審計(jì)人員(或會(huì)計(jì)師事務(wù)所)卻由于一種客戶(hù)關(guān)系而受到傷害的風(fēng)險(xiǎn)。由于審計(jì)只限于抽樣，審計(jì)并不能發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中全部錯(cuò)誤項(xiàng)目，某種隱蔽較好的欺詐極難判斷，所以，存在一定的審計(jì)不能發(fā)現(xiàn)的重大錯(cuò)報(bào)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)。有時(shí)即便不是審計(jì)過(guò)程中發(fā)生的失誤行為，亦對(duì)審計(jì)構(gòu)成了風(fēng)險(xiǎn)，因而必須把營(yíng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)列入審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的范疇，并擴(kuò)大審計(jì)人員的審計(jì)范圍。這也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型要加入固有風(fēng)險(xiǎn)要素的主要理由之一。

　　綜上所述，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)兩個(gè)概念的組合。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念是風(fēng)險(xiǎn)的屬概念，具有風(fēng)險(xiǎn)的基本特征。對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的解釋有三個(gè)層次，不同的層次適用條件不一樣。完整的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念，應(yīng)從廣義上解釋?zhuān)床粌H包括審計(jì)過(guò)程的缺隙導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果與實(shí)際不相符而產(chǎn)生損失或責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)，而且包括營(yíng)業(yè)失敗可能導(dǎo)致公司無(wú)力償債，或倒閉所可能對(duì)審計(jì)人員或?qū)徲?jì)組織產(chǎn)生傷害的營(yíng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

　　二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響

　　(一)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布

　　2006年2月，國(guó)家財(cái)政部頒布了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系強(qiáng)化了為投資者和社會(huì)公眾提供決策有用的會(huì)計(jì)信息的新理念，實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際慣例的趨同，首次構(gòu)建了比較完善的有機(jī)統(tǒng)一體系，并為改進(jìn)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則提供了有益借鑒，實(shí)現(xiàn)了我國(guó)企業(yè)準(zhǔn)則建設(shè)新的跨越和突破。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，由基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南三個(gè)部分構(gòu)成。和舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則從基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則到具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都作了較大的改動(dòng)。

　　(二)新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的對(duì)比分析

　　1.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中基本準(zhǔn)則與舊基本準(zhǔn)則的比較

　　新基本準(zhǔn)則中的會(huì)計(jì)基本原則，繼續(xù)保留了重要性原則、謹(jǐn)慎原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則等，也強(qiáng)調(diào)了可比性、一致性、明晰性等原則。但權(quán)責(zé)發(fā)生制和歷史成本不再作為會(huì)計(jì)核算的基本原則。

　　2.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中具體準(zhǔn)則與舊具體準(zhǔn)則的比較

　　(1)增加的舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中缺乏的部分

　　對(duì)金融工具確認(rèn)和計(jì)量、金融工具列報(bào)和金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，原保險(xiǎn)合同與再保險(xiǎn)合同，石油天然氣開(kāi)采，投資性房地產(chǎn)都做了相應(yīng)的調(diào)整，以及增加了生物資產(chǎn)、企業(yè)年金基金和股份支付準(zhǔn)則。

　　(2)在舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基礎(chǔ)上發(fā)生突破性變革的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要部分

　　其中資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提、債務(wù)重組方法、企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理、所得稅的影響及長(zhǎng)期投資核算方法都發(fā)生了較大的變動(dòng)。

　　(三)新準(zhǔn)則對(duì)其影響

　　1.財(cái)務(wù)信息更加可靠

　　較之舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要優(yōu)點(diǎn)是使財(cái)務(wù)信息更加可靠。從根本上降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　新準(zhǔn)則中的基本準(zhǔn)則明確規(guī)定了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的第一條就是可靠性，要求“以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，內(nèi)容完整”。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從三個(gè)方面確保了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠性：1.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則充分考慮了市場(chǎng)因素變化對(duì)資產(chǎn)價(jià)值的影響，強(qiáng)調(diào)按資產(chǎn)的定義確認(rèn)和計(jì)量資產(chǎn)，在資產(chǎn)不能預(yù)期給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，要求企業(yè)計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備;2.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則充分考慮了企業(yè)所處的具體商業(yè)環(huán)境。允許企業(yè)在不違背國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度的前提下，根據(jù)所處的具體商業(yè)環(huán)境靈活地選擇適合自身的會(huì)計(jì)政策，如可對(duì)其他應(yīng)收款計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，可采取不同百分比進(jìn)行計(jì)提，以及采用不同的固定資產(chǎn)折舊政策等;充分揭示企業(yè)所面臨的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn);3.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就或有事項(xiàng)等不確定性事項(xiàng)所可能引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)，要求企業(yè)認(rèn)真甄別，將符合負(fù)債確認(rèn)條件的或有事項(xiàng)產(chǎn)生的義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中充分披露。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還要求承擔(dān)人在確認(rèn)租賃引發(fā)的負(fù)債時(shí)，考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值。

　　2.公允價(jià)值的運(yùn)用

　　這次會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修改的重中之重是會(huì)計(jì)核算采用公允價(jià)值作為會(huì)計(jì)計(jì)量，從而更好地體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息對(duì)于投資決策的實(shí)用性。

　　公允價(jià)值要求交易雙方的信息對(duì)稱(chēng)，才能使進(jìn)行交易的價(jià)格與公平價(jià)格保持一致，而目前我國(guó)的市場(chǎng)環(huán)境尚不完善，在此條件下確認(rèn)的公允價(jià)值具有極大的不確定性，很難確保其公允性。審計(jì)人員能否對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量的公允價(jià)值的恰當(dāng)合理性做出客觀、公正的審計(jì)評(píng)價(jià)成為新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后的關(guān)鍵問(wèn)題，這無(wú)疑增加了審計(jì)的難度，尤其是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。公允價(jià)值審計(jì)中要求審計(jì)人員運(yùn)用專(zhuān)業(yè)的知識(shí)和職業(yè)判斷做出客觀合理的審計(jì)評(píng)價(jià)，由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則剛步入使用，給審計(jì)工作帶來(lái)一定的難度。而且，公允價(jià)值的會(huì)計(jì)理論、方法和應(yīng)用中涉及許多復(fù)雜問(wèn)題。有時(shí)公允價(jià)值計(jì)量需用未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值等計(jì)量技術(shù)或估值模型估計(jì)公允價(jià)值，涉及較多的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性因素。因此，公允價(jià)值計(jì)量的難度和可靠性一直深受關(guān)注并引起爭(zhēng)議。而應(yīng)用過(guò)程中人的觀念、行為、準(zhǔn)則本身的質(zhì)量等都會(huì)影響公允價(jià)值計(jì)量。這大大增加了審計(jì)人員的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員在進(jìn)行公允價(jià)值審計(jì)之前，應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)做出評(píng)價(jià)。

　　3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)方面

　　對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)方面，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則共頒布22項(xiàng)，同時(shí)對(duì)26項(xiàng)進(jìn)行修訂完善，標(biāo)志著我國(guó)已建立起一套適應(yīng)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，順應(yīng)國(guó)際趨同大勢(shì)的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系。新審計(jì)準(zhǔn)則全盤(pán)接受了國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”審計(jì)方法，從而與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則無(wú)縫對(duì)接。新執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則涵蓋了注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)或方面，適應(yīng)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)多元化的需要，為規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)活動(dòng)，保障執(zhí)業(yè)質(zhì)量，提供了科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)體系和全方位的指導(dǎo)。

　　三、新背景下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制

　　(一)政府方面營(yíng)造良好的審計(jì)行業(yè)執(zhí)業(yè)環(huán)境

　　1.轉(zhuǎn)變政府職能，消除政府對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的過(guò)份干預(yù)

　　這是一個(gè)長(zhǎng)期而艱巨的任務(wù)，非一朝一夕之功所能完成，我們可以首先加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)組織即中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的建設(shè)，建立比較完善的行業(yè)自律組織，使政府把權(quán)力逐漸轉(zhuǎn)交給行業(yè)自律組織，使政府監(jiān)管和行業(yè)自律相結(jié)合，使二者相輔相成、取長(zhǎng)補(bǔ)短。

　　2.推進(jìn)國(guó)有企業(yè)改革優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)

　　建立健全國(guó)有資產(chǎn)管理體制，切實(shí)發(fā)揮國(guó)有資產(chǎn)所有權(quán)行使機(jī)構(gòu)在公司中的作用，切實(shí)發(fā)揮股東大會(huì)和董事會(huì)的作用，堅(jiān)決杜絕管理層掌控會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聘任、解聘、費(fèi)用支付等一切事項(xiàng)?，F(xiàn)實(shí)情況中相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)要求被審單位設(shè)立由獨(dú)立董事組成的審計(jì)委員會(huì)。由審計(jì)委員會(huì)選擇事務(wù)所并決定審計(jì)費(fèi)用。也可由監(jiān)管機(jī)構(gòu)通過(guò)招標(biāo)方式，綜合考慮參與投標(biāo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信譽(yù)、有無(wú)違規(guī)記錄、資質(zhì)、實(shí)力、內(nèi)部管理水平等綜合因素，并在適當(dāng)考慮事務(wù)所已承擔(dān)審計(jì)業(yè)務(wù)量與其實(shí)力配比的基礎(chǔ)上，為被審計(jì)單位選擇合適的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

　　3.創(chuàng)造良好的法律環(huán)境

　　(1)健全法制建設(shè)

　　政府應(yīng)積極吸收國(guó)外先進(jìn)立法經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)法律法規(guī)建設(shè)，不僅要修訂完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的主體法《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，還要重視《證券法》、《公司法》、《會(huì)計(jì)法》、《民法》、《刑法》等相關(guān)法律的建設(shè)，建立一個(gè)完整協(xié)調(diào)的法律體系，對(duì)于法律條文的不足要及時(shí)修訂，對(duì)于各法之間的不協(xié)調(diào)要主動(dòng)與有關(guān)法律部門(mén)溝通，及早健全法律法規(guī)，為規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)提供明確而有力的法律依據(jù)。

　　(2)加大執(zhí)法力度

　　對(duì)不負(fù)責(zé)任及違反職業(yè)道德的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師要制定嚴(yán)格的處罰措施，并保證處罰切實(shí)落實(shí)，做到有法可依，違法必究，執(zhí)法必嚴(yán);同時(shí)保護(hù)他們的合法權(quán)益，鼓勵(lì)他們敢于同違法舞弊現(xiàn)象作斗爭(zhēng)，并確保其不受打擊報(bào)復(fù)之害。

　　(二)審計(jì)行業(yè)協(xié)會(huì)方面加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)執(zhí)業(yè)的監(jiān)管

　　1.加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所非審計(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)管

　　雖然目前我國(guó)非審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)展得有限，但還是應(yīng)當(dāng)盡快出臺(tái)相應(yīng)的政策，對(duì)非審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行限制。保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得對(duì)同一家公司同時(shí)提供審計(jì)服務(wù)和代理記賬、代理納稅等業(yè)務(wù)，雖然審計(jì)服務(wù)和管理咨詢(xún)服務(wù)可以同時(shí)提供，但也要嚴(yán)格限定管理咨詢(xún)服務(wù)的比例，當(dāng)管理咨詢(xún)服務(wù)收費(fèi)超過(guò)一定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，必須把接收審計(jì)服務(wù)的部門(mén)和接收管理咨詢(xún)服務(wù)的部門(mén)相分離。

　　2.實(shí)行會(huì)計(jì)師輪換制度

　　不允許會(huì)計(jì)師事務(wù)所同客戶(hù)建立過(guò)長(zhǎng)的業(yè)務(wù)關(guān)系，要求公司定期輪換會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

　　(三)會(huì)計(jì)師事務(wù)所方面，提高風(fēng)險(xiǎn)承受能力

　　1.建立健全有效的保障制度

　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)平時(shí)總是潛在的，而一旦變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)，就會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所造成很大的沖擊，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)防范于未然，建立有效的保障制度，在日常提取風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金。目前我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所已建立了風(fēng)險(xiǎn)基金制度，在一定程度上提高了風(fēng)險(xiǎn)承受能力，但仍有許多不完善的地方，積累不足以賠償?shù)那闆r時(shí)有發(fā)生。我國(guó)應(yīng)學(xué)習(xí)外國(guó)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，探索建立風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任保險(xiǎn)制度，以期進(jìn)一步緩解風(fēng)險(xiǎn)壓力。另外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)聘請(qǐng)懂行的律師，及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險(xiǎn)并提出相關(guān)建議，發(fā)生法律訴訟時(shí)也要請(qǐng)其幫助訴訟。

　　2.加強(qiáng)人力資源管理

　　(1)加強(qiáng)審計(jì)人員職業(yè)能力

　　一方面是在招聘審計(jì)人員時(shí)，嚴(yán)格把住質(zhì)量關(guān)，不具備條件者不能聘用;另一方面，應(yīng)注意對(duì)現(xiàn)有注冊(cè)會(huì)計(jì)師不斷地進(jìn)行后續(xù)教育，讓每個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師都有機(jī)會(huì)吸取新的知識(shí)，不斷提高自身的業(yè)務(wù)能力。

　　(2)加強(qiáng)審計(jì)人員道德建設(shè)

　　一方面，堅(jiān)持不懈地進(jìn)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律意識(shí)和職業(yè)道德的宣傳和教育，強(qiáng)化審計(jì)人員的法律意識(shí)、責(zé)任意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)及敬業(yè)精神;另一方面，把執(zhí)業(yè)質(zhì)量作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師獎(jiǎng)懲升降的標(biāo)準(zhǔn)，使會(huì)計(jì)師自覺(jué)自愿地增進(jìn)審計(jì)質(zhì)量。

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