2015年工業(yè)經(jīng)濟征稿管理會計應用

　　本篇文章是由《審計研究》發(fā)表的一篇審計論文，以推動中國的審計理論與實務研究為己任，堅持理論聯(lián)系實際、百家爭鳴的方針和為審計事業(yè)發(fā)展服務的辦刊宗旨，在積極探索審計基礎理論的同時，大力倡導審計應用理論研究，密切關注審計實踐中的重點、難點、熱點問題，反映、介紹國內(nèi)外審計理論與實務及相關學科研究的最新成果及發(fā)展趨勢，是審計理論研究人員探討審計理論、進行學術交流的平臺。

　　戰(zhàn)略管理會計可以被描述為“提供并分析有關企業(yè)和競爭者的管理會計數(shù)據(jù)以發(fā)展和監(jiān)督企業(yè)戰(zhàn)略”，它是為企業(yè)“戰(zhàn)略管理”服務的會計，它從戰(zhàn)略的高度，圍繞本企業(yè)、顧客和競爭對手組成的“戰(zhàn)略三角”，既提供顧客和競爭對手具有戰(zhàn)略相關性的外向型信息，也對本企業(yè)的內(nèi)部信息進行戰(zhàn)略思考，進而據(jù)以進行競爭戰(zhàn)略的制定和實施，借以最大限度地促進本企業(yè)價值鏈的改善，保持并不斷創(chuàng)新其長期競爭優(yōu)勢，以促進企業(yè)長期、健康地向前發(fā)展。

　　管理會計師特許委員會的正規(guī)定義：“戰(zhàn)略管理會計(SMA)是這樣一種管理會計形式：在戰(zhàn)略管理會計理念下，企業(yè)在重視其非財務信息和內(nèi)部提供的信息的同時，涉及企業(yè)外部因素的信息也受到同等程度的重視。”

　　一、戰(zhàn)略管理會計的構成要素

　　戰(zhàn)略管理會計包括三大要素：環(huán)境審視、競爭者分析以及用戰(zhàn)略眼光而非純營運眼光看待內(nèi)部信息。

　　(一)用戰(zhàn)略的眼光看待企業(yè)的內(nèi)部信息

　　1.成本動因分析

　　成本動因是引起成本發(fā)生變化的原因，多個成本動因結(jié)合起來決定一項既定活動的成本，一項價值活動的相對成本地位取決于它相對于重要成本動因的地位。對成本動因的細致劃分難以窮盡，但從戰(zhàn)略高度看，影響成本發(fā)生深刻變化的是那些具有普遍意義的，更具有戰(zhàn)略意義的成本動因，如規(guī)模經(jīng)濟、生產(chǎn)能力利用模式、價值活動之間的聯(lián)系及其相互關系、時機選擇、企業(yè)政策、地理位置等，這些成本動因?qū)ζ髽I(yè)的成本發(fā)生持久的影響。企業(yè)特點不同，具有戰(zhàn)略意義的成本動因也會有所不同。這些成本動因或多或少能夠置于企業(yè)的控制之下。識別每種價值活動的成本動因能夠明確相對成本地位形成和變化的原因，為改善價值活動和強化成本控制提供有效的途徑。由于企業(yè)的特點、條件不同，在進行成本動因分析時，除了要認識一般的成本動因外，還需要結(jié)合企業(yè)的實際情況，分析對企業(yè)影響重大的成本動因。

　　2.價值鏈分析

　　企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動是設計、生產(chǎn)、營銷、交貨等活動，以及對產(chǎn)品起輔助作用的各種活動的集合。企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)過程是價值的形成過程，同時也是費用的發(fā)生過程和產(chǎn)品成本的形成過程。企業(yè)將產(chǎn)品移交給顧客時，也就是將產(chǎn)品的價值轉(zhuǎn)移給顧客。價值是一次移交的，但產(chǎn)品的價值卻是在企業(yè)內(nèi)部逐步形成、逐漸累積的。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的有序進行構成了相互聯(lián)系的生產(chǎn)活動鏈，生產(chǎn)經(jīng)營活動鏈也就是企業(yè)的價值鏈。

　　企業(yè)的價值活動可以分為兩大類：基本活動和輔助活動。基本活動涉及物質(zhì)生產(chǎn)、銷售和售后服務中的各種活動。基本活動可以劃分為五種類型，即內(nèi)部后勤、生產(chǎn)作業(yè)、外部后勤、市場銷售、服務。內(nèi)部后勤是與接受、存儲和分配相關聯(lián)的各種活動，生產(chǎn)作業(yè)是與將投入轉(zhuǎn)化為最終產(chǎn)品相關的各種活動，外部后勤是與存儲和將產(chǎn)品發(fā)送給買方有關的各種活動，市場銷售是與提供一種顧客購買產(chǎn)品的方式和引導他們進行購買有關的各種活動，服務是與提供服務以增加或保持產(chǎn)品價值有關的各種活動。

　　輔助活動也可以分為四種類型：企業(yè)基礎設施、人力資源管理、技術開發(fā)、采購。之所以稱之為輔助活動，是因為這些活動并不直接表現(xiàn)為產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售過程，它們對企業(yè)取得競爭優(yōu)勢的影響是長期性的，并為之奠定了物資、技術和人力基礎。

　　價值活動是構筑競爭優(yōu)勢的基石，對價值鏈的分析不僅要分析構成價值鏈的單個價值活動，而且，重要的是要從價值活動的相互關系中分析各項活動對企業(yè)競爭優(yōu)勢的影響。價值鏈分析的任務就是要確定企業(yè)的價值鏈，明確各價值活動之間的聯(lián)系，提高企業(yè)創(chuàng)造價值的效率，增加企業(yè)降低成本的可能性，為企業(yè)取得成本優(yōu)勢和競爭優(yōu)勢提供條件。

　　(二)競爭者分析

　　當今企業(yè)之間的競爭已成了全球性經(jīng)濟發(fā)展的動力。當代競爭戰(zhàn)略是建立在與競爭對手對比基礎上的，不能準確地判斷競爭對手就無法制定可行的競爭戰(zhàn)略。企業(yè)要取得競爭優(yōu)勢，便需要了解競爭對手，分析競爭對手。

　　分析競爭對手首先應明確誰是企業(yè)真正的競爭對手。企業(yè)實際的和潛在的競爭對手包括向目標市場提供相似產(chǎn)品或服務的企業(yè)、經(jīng)營具有相互替代性的同類產(chǎn)品或服務的企業(yè)、在市場上試圖改變或影響消費者的消費習慣和消費傾向的企業(yè)等。在第一類競爭對手之間，由于產(chǎn)品的性能相同且基本穩(wěn)定，它們之間的競爭主要表現(xiàn)在價格和服務質(zhì)量上，競爭的核心是營銷手段和成本。

　　分析競爭對手較為有效的方法是標桿法。標桿法是通過將企業(yè)的業(yè)績與業(yè)已存在的最佳業(yè)績進行對比，尋求不斷改善企業(yè)的經(jīng)營活動，提高業(yè)績有效途徑和方法的過程。

　　(三)環(huán)境審視

　　環(huán)境對企業(yè)發(fā)生雙重的影響，一方面為企業(yè)的發(fā)展提供機遇，另一方面又制約著企業(yè)的經(jīng)營活動，甚至會帶來風險。企業(yè)必須對環(huán)境所產(chǎn)生的影響做出迅速反應，以充分適應環(huán)境變化對企業(yè)各個方面所產(chǎn)生的影響。尤其是在當今高新技術迅速發(fā)展、市場競爭異常激烈的情況下，企業(yè)對環(huán)境變化的敏感程度、反應能力以及對環(huán)境變化的適應程度從某種意義上決定著企業(yè)的發(fā)展前景。與企業(yè)戰(zhàn)略的制定和實施相關的會計信息，不僅包括企業(yè)內(nèi)部信息，而且還應該包括與外部環(huán)境相關的信息。戰(zhàn)略管理會計需要關注環(huán)境變化對企業(yè)發(fā)展和企業(yè)戰(zhàn)略的制定與實施的影響，并據(jù)以搜集相關的信息。