中文論文發(fā)表財務(wù)報告內(nèi)容的缺陷

　　摘要：隨著全球經(jīng)濟的不斷發(fā)展，國際間的經(jīng)濟往來和合作也迅猛增長，作為國際通用的“商業(yè)語言”——會計起著不可替代的作用，會計信息是經(jīng)濟決策的主要依據(jù)，而財務(wù)報告又是會計信息的主要載體?，F(xiàn)行的財務(wù)報告體系不能為投資者和債權(quán)人提供全面、準(zhǔn)確的信息，甚至還會影響報表使用者作出正確的決策。本文針對現(xiàn)行財務(wù)報告存在的信息含量不完備、對風(fēng)險因素的揭示不足、缺少未來價值趨勢預(yù)測信息、對無形資產(chǎn)等軟資產(chǎn)反映不足、對非財務(wù)信息披露不及時等問題，提出了一些改進建議。

　　關(guān)鍵詞：財務(wù)報告信息質(zhì)量缺陷改進

　　一、現(xiàn)行財務(wù)報告內(nèi)容的缺陷

　　現(xiàn)行財務(wù)報告形成于工業(yè)經(jīng)濟時代，隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，其已不能為投資者和債權(quán)人提供全面、準(zhǔn)確的信息，甚至還會影響報表使用者作出正確的決策。長期以來，財務(wù)報告體系一直備受會計界、會計信息使用者以及政府管理部門等的指責(zé)，許多中外學(xué)者提出了一些改進建議，使現(xiàn)行財務(wù)報告更加滿足財務(wù)報告使用者的需求。自20世紀(jì)70年代以來，迫于各方面的壓力，各國以及國際會計準(zhǔn)則委員會開始不斷嘗試著改進傳統(tǒng)的財務(wù)報告?，F(xiàn)行財務(wù)報告主要存在以下問題：

　　(一)信息含量不夠完備，對風(fēng)險因素的揭示不足

　　現(xiàn)行的財務(wù)報告主要是在歷史成本、實現(xiàn)原則、可靠性原則等基礎(chǔ)上反映企業(yè)過去的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，是對過去已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)營活動進行總結(jié)，雖然這種總結(jié)是企業(yè)管理人員進行決策活動的重要依據(jù)，但是它不能充分地反映企業(yè)未來所面臨的風(fēng)險和不確定性因素，然而決策活動強調(diào)的是對未來投資活動的籌劃和規(guī)劃，其包含了預(yù)期的經(jīng)濟行為。因此，使財務(wù)報告數(shù)據(jù)信息的歷史性與決策活動的未來性之間呈現(xiàn)出一種不對稱性。

　　企業(yè)在經(jīng)營過程中面臨著許多風(fēng)險和不確定性，主要有經(jīng)營風(fēng)險、市場風(fēng)險、交易風(fēng)險等。例如，一方面是經(jīng)營風(fēng)險中現(xiàn)行財務(wù)報表中籌資收入和費用的披露方式，無法預(yù)測企業(yè)未來的可能存在的財務(wù)風(fēng)險，無法使企業(yè)高層管理人員重視企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。另一方面是衍生金融工具的使用，給企業(yè)帶來了更大的風(fēng)險和不確定性。傳統(tǒng)的財務(wù)報告以確認(rèn)、計量為前提，偏重于有形資產(chǎn)的反映，不能充分地披露衍生金融工具和無形資產(chǎn)信息等，從而導(dǎo)致投資者不能對企業(yè)未來的經(jīng)營發(fā)展?fàn)顩r進行準(zhǔn)確有效的預(yù)測和規(guī)劃。因此，應(yīng)該增加財務(wù)報告的信息容量，充分揭示企業(yè)所面臨的機遇和風(fēng)險，從而使信息使用者作出正確的決策。

　　(二)無法滿足對未來價值趨勢預(yù)測的需要

　　現(xiàn)行財務(wù)報告主要是在過去的交易事項上，以歷史成本計量屬性為主，強調(diào)可靠性、謹(jǐn)慎性原則的運用，因此，財務(wù)信息主要是面向過去的歷史信息，而這些信息缺少對決策有用的、反映企業(yè)現(xiàn)在及未來的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的預(yù)測性信息。

　　信息使用者都需要通過財務(wù)報告來了解更多的關(guān)于企業(yè)未來發(fā)展?fàn)顩r和預(yù)測性的信息，來實現(xiàn)決策有用性。盡管過去信息是未來預(yù)測的基礎(chǔ)，信息使用者可以通過熟悉過去來推斷未來，但其前提條件是“未來是過去的延伸”，這在工業(yè)經(jīng)濟時代尚可，因為企業(yè)在一定時期內(nèi)的生產(chǎn)規(guī)模和面臨的競爭風(fēng)險沒有較大的變化，產(chǎn)品的更新?lián)Q代、技術(shù)的發(fā)展也較緩慢，用過去的信息來推斷未來不會產(chǎn)生較大的誤差。而現(xiàn)在，企業(yè)面對的是瞬息萬變的競爭環(huán)境，必須隨時根據(jù)市場的變化及時調(diào)整經(jīng)營方向，尋找新的利潤增長點，企業(yè)的未來可能與過去相差較大甚至具有本質(zhì)的區(qū)別，在此情況下，僅僅依賴于“過去的延伸”來把握未來，其準(zhǔn)確性可想而知。

　　(三)以有形資產(chǎn)為核心，對無形資產(chǎn)的反映不足

　　現(xiàn)行的財務(wù)報告傾向于揭示有形資產(chǎn)的信息，而忽視了對無形資產(chǎn)信息的披露，無形資產(chǎn)信息的完整性明顯不足，這主要取決于工業(yè)經(jīng)濟時代對有形資產(chǎn)的依賴。在知識經(jīng)濟時代，這些無形資產(chǎn)在企業(yè)發(fā)展中的作用日益凸現(xiàn)，一個專利、一個技術(shù)、一個配方都可能使一個企業(yè)起死回生，或獲得豐厚的回報。

　　現(xiàn)行財務(wù)報告把披露的重點放在了有形資產(chǎn)上，而對于知識資源、人力資源等許多軟性資產(chǎn)的價值沒有得到充分的揭示，無形資產(chǎn)核算的內(nèi)容過于狹窄，許多非常有價值的資源因不滿足于現(xiàn)行的會計確認(rèn)、計量標(biāo)準(zhǔn)而被拒之財務(wù)報表之外。據(jù)統(tǒng)計，目前經(jīng)濟學(xué)中涉及的無形資產(chǎn)多達(dá)30項，而會計系統(tǒng)中確認(rèn)的無形資產(chǎn)不足其一半，只有專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、特許使用權(quán)、著作權(quán)、外購商譽等少數(shù)幾個項目得到了不完全的反映，自創(chuàng)的非專利技術(shù)、自創(chuàng)商譽、知識資產(chǎn)、人力資產(chǎn)等項目盡管對企業(yè)的發(fā)展非常重要，但卻無法予以揭示。在無形資產(chǎn)從屬于有形資產(chǎn)的條件下，無形資產(chǎn)信息披露的簡化對整個信息質(zhì)量尚不構(gòu)成太大的影響，但當(dāng)無形資產(chǎn)的重要性等同或超過有形資產(chǎn)時，這必然導(dǎo)致信息的嚴(yán)重失真，從而不能滿足信息使用者基于無形資產(chǎn)的決策需要。

　　(四)信息的內(nèi)容過于倚重于財務(wù)信息

　　現(xiàn)行財務(wù)報告的主體是反映企業(yè)過去經(jīng)營狀況的財務(wù)信息，這對信息使用者毫無疑問是重要的，但隱藏在數(shù)據(jù)背后的內(nèi)容有時可能更重要。數(shù)據(jù)是一定程序的結(jié)果，改變運行的程序可能會得出截然不同的數(shù)據(jù)。簡單的兩個數(shù)字是不具有可比性的，只有在同一操作程序下生成的結(jié)果才具有可比性。會計政策選擇的靈活性、會計估計方法的多樣性使得同樣的經(jīng)濟現(xiàn)象采用不同的方法會產(chǎn)生不同的會計信息，因此，信息使用者要想正確的使用信息，必須了解信息背后的內(nèi)容即非財務(wù)信息，而這部分內(nèi)容的披露略顯不足。

　　非財務(wù)信息在未來的財務(wù)報告中將占有重要的地位，可以幫助信息使用者更全面地理解企業(yè)的經(jīng)營理念，彌補財務(wù)報告數(shù)據(jù)信息的不足。例如企業(yè)背景、企業(yè)文化、市場份額、用戶滿意程度、員工數(shù)量與素質(zhì)、新產(chǎn)品開發(fā)與服務(wù)、企業(yè)關(guān)聯(lián)方的信息、面臨的機會與風(fēng)險、管理部門計劃、管理人員信息等非財務(wù)信息都將成為信息使用者進行決策的主要依據(jù)。

　　二、財務(wù)報告內(nèi)容的改進

　　(一)加強預(yù)測性信息的披露

　　決策的未來性使得信息使用者不僅關(guān)注歷史性信息，而且更對未來信息感興趣。預(yù)測性信息的披露提高了企業(yè)財務(wù)報告的及時性，而其他相關(guān)的自愿性信息的披露則加強了預(yù)測信息的可靠性和可理解性。在增加預(yù)測性信息披露的同時，也可以增加財務(wù)報告的決策有用性。

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