一、相關(guān)背景

資源稅是以各種應(yīng)稅自然資源為課稅對象、為調(diào)節(jié)資源級差收入并體現(xiàn)資源有償使用而征收的一種稅。那么，什么是自然資源，我國目前把哪些資源納入了資源稅的征稅范圍？自然資源是生產(chǎn)資料或生活資料的天然來源，包括礦產(chǎn)資源、土地資源、水資源、動植物資源等。現(xiàn)行稅法定義，資源稅是以部分自然資源為課稅對象，對在我國領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品及生產(chǎn)鹽的單位和個人，就其應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額或銷售數(shù)量為計稅依據(jù)而征收的一種稅。可見目前我國的資源稅征稅范圍較窄，僅包括了部分礦產(chǎn)品（原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦）和鹽。隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，人們對資源的消耗日益嚴(yán)重，資源稅的地位逐漸凸顯。對于已納入征稅范圍的資源，如煤炭，國家已有了相應(yīng)的改革措施。為進一步促進對資源的利用和保護，有必要擴大資源稅的征收范圍，囊入越來越多的資源，例如與人類生存息息相關(guān)的水資源。

二、我國水資源管理現(xiàn)狀

(一)部分省份自行征收水資源稅

根據(jù)《中華人民共和國資源稅暫行條例》，“財政部未列舉名稱且未確定具體適用稅率的其他非金屬礦原礦和有色金屬礦原礦,由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)實際情況確定,報財政部和國家稅務(wù)總局備案。”部分省份已自行征收水資源稅，如廣西壯族自治區(qū)人民政府已發(fā)文明確對礦泉水、天然泉水和地下水征收資源稅。此舉雖可反映各地實際情況，但各地的征收政策參差不齊，不可避免地帶有地方局限性，若能在全國范圍制定統(tǒng)一的政策，將更有利于體現(xiàn)法制的公平與一致性。

(二)征收水資源費

根據(jù)《中華人民共和國水法》和《水資源費征收使用管理辦法》，各省相繼開征了水資源費，在很大程度上促進了水資源的合理利用，保證了水環(huán)境的有效保護。但受傳統(tǒng)資源管理體制的束縛，水資源費在實際征管和使用過程中仍存在一些問題，如征收標(biāo)準(zhǔn)偏低、征收率低、未能專款專用等，這些都是“費”不可避免的局限性。參考2014年的煤炭資源稅改革，為使資源稅規(guī)范化、公開化、透明化，國家已著手清理涉煤收費基金，這已足以證明“稅”優(yōu)于“費”。所以，如果水資源稅代替水資源費，定能成為保護和管理水資源更為有效的經(jīng)濟手段。

三、稅制設(shè)計為順利開征水資源稅，建議進行如下的制度設(shè)計：

(一)稅目和納稅人

1、水資源開采使用稅借鑒目前已征收水資源稅省份的情況，水資源開采使用稅可定義為：對在中國境內(nèi)開采或使用各種天然水的單位和個人征收的稅。2、水污染稅為體現(xiàn)“誰污染，誰負擔(dān)”的原則，應(yīng)對向中國境內(nèi)水域直接排放廢水的單位和個人征收水污染稅。

(二)征稅對象、計稅依據(jù)

1、水資源開采使用稅征稅對象為開采或使用的各種天然水，包括地表水、地下水、礦泉水、地?zé)崴取Ｓ嫸愐罁?jù)為開采或使用水資源的數(shù)量。2、水污染稅征稅對象為直接排向水域的廢水，計稅依據(jù)為廢水中的污物含量。其中，污水處理廠僅當(dāng)排污量超標(biāo)時，才予以征稅。

(三)稅率

現(xiàn)行稅法中，稅率有比例稅率、定額稅率和累進稅率三大類。建議水資源稅采取超額累進稅率，主要原因如下：第一，根據(jù)財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于實施煤炭資源稅改革的通知》，2014年12月1日起在全國范圍實施煤炭資源稅改革，將從量征稅改為計價征稅，這有利于將資源價格的漲落體現(xiàn)在稅收上，繼而理順資源稀缺、價格上漲、稅費上漲、節(jié)能的價格杠桿調(diào)節(jié)傳導(dǎo)模式。基于這種改革新思路，不建議水資源稅采用定額稅率。第二，國家發(fā)改委、住建部已明確要求，2015年底前，所有設(shè)市城市原則上全面實行居民階梯水價制度，即用得越多，超額部分的價格越高，可見國家意在通過累進價格來強化居民的節(jié)水意識。顯然，若采取簡單的比例稅率，是與此意圖相悖的。因此，水資源稅應(yīng)采用超額累進稅率。此外，由于各地的水資源分布總量、經(jīng)濟發(fā)展程度、水污染情況等差異性，全國不能實行統(tǒng)一稅率。可參考煤炭資源稅改革，國家制定一個稅率范圍，各地具體適用稅率由省級財稅部門在范圍內(nèi)，根據(jù)本地區(qū)清理水費情況、居民承受能力、水資源條件等因素提出建議，報省級人民政府?dāng)M定。省級人民政府需將擬定的適用稅率在公布前報財政部、國家稅務(wù)總局審批。建議當(dāng)水資源的稀缺程度越高、水質(zhì)條件越好時，稅率越高。綜合以上兩點，水資源稅應(yīng)采取地區(qū)差別的超額累進稅率。

(四)稅收管理

目前，資源稅的征收主體為地稅部門，所以水資源稅也不例外，應(yīng)由地稅部門征收后全額納入地方財政，將稅款專款專用于當(dāng)?shù)厮Y源的保護、凈水設(shè)施的更新與引進，以及水質(zhì)監(jiān)測技術(shù)的開發(fā)等。實際操作中，地稅部門應(yīng)加強與水利部門、環(huán)保部門、統(tǒng)計部門之間的協(xié)作，根據(jù)水利部門、統(tǒng)計部門提供的相關(guān)信息資料以及環(huán)保部門的檢測報告征稅，確保稅款及時、足額繳納。

(五)稅收優(yōu)惠

鑒于水資源的珍貴性，建議不對水資源稅給予任何稅收優(yōu)惠。若有不交、遲交的情況，應(yīng)進行處罰；如有虛報應(yīng)繳稅額現(xiàn)象，應(yīng)嚴(yán)厲處罰。

四、結(jié)束語

水是生命之源，水資源稅不是一種簡單的國家斂財方式，而是利用經(jīng)濟手段引導(dǎo)水資源的合理開采與使用。每一個納稅人都應(yīng)自覺主動地進行繳納，為人類歷史的可持續(xù)發(fā)展作出應(yīng)有的貢獻。

作者：袁黎黎 單位：中國工程物理研究院