會計政策變更作為企業財務管理的一項重要內容，其主要包括會計方法變更、會計估計變更和會計個體變更等方面的內容，對企業當前損益以及后期各階段的損益都會產生重大的影響，世界各國和地區不同企業雖然對會計政策變更的財務處理方法有所不同，但是均要求會計政策變更后的企業能夠全面揭示會計政策變更的理由和內容，以方便報表使用者細致了解，增加會計信息的可比性和可理解性。

一、鐵路企業會計政策變更的內容與特點

鑒于鐵路企業的規模較大，企業發展涉及到的資金一般都較多，企業會計政策的變更工作需要制定嚴格、合理的變更制度，采取積極的資金管理手段，保證鐵路企業的資金能夠實現有效的控制和管理，提高企業資金的利用率。就目前來看，我國鐵路企業在會計政策變更工作中，需要從以下幾個方面的內容進行嚴格的調控。

（一）會計計量屬性

會計計量是根據一定的計量標準和計量方法，將符合確認條件的會計要素登記入賬，并報于財務報表而確定其最終金額的過程。從企業會計的角度看，計量屬性主要反映的是會計要素金額的確定基礎，在鐵路企業發展過程中其主要包含歷史成本、重置成本、現值和公允價值等方面的內容。在新的會計政策變更過程中，鐵路明確將公允價值作為會計計量屬性的重要指標之一，擺脫了傳統多重計量屬性并存的計量模式，使企業的會計政策管理目的更加明確。

（二）存貨的計價方法

在傳統的會計政策影響下，鐵路企業的存貨計價方法主要遵循后進先出的原則，然而在新政策的影響下，規定企業應當采用先進先出、加權平均以及特殊計價的方式對企業的存貨成本進行確定，使計價方式更加趨于科學化、合理化。

（三）無形資產開發費用的資本化

鐵路企業的財務管理工作需要對企業的固定資產和無形資產等進行統一的管理。以無形財產為例，在傳統的會計政策中，為簡化企業內部的財務管理工作，一般都將其全部計入企業的當期損益中，存在很大的盲目性，新的會計政策中將無形財產的研發分為兩個階段，研究階段的支出，發生時記入當期損益，而開發階段的支出，可資本化確認為無形資產。

（四）企業合并區分合并類型

在復雜的社會環境影響下，不少鐵路企業為尋求更好、更快的發展，與業內其他企業組成合作伙伴，將各自企業進行統一的合并，旨在提升其市場競爭力。傳統的會計政策是不區分企業合并類型的，導致對合并后的企業定位存在較大的偏差，不利于企業的財務管理工作進行，會計政策變更的一個主要內容就是對企業合并的類型進行區分，區分同一控制和非同一控制企業合并，并采用不同的會計核算方法。

二、會計政策變化對盈余管理的有效控制

會計政策是企業進行會計核算，最終形成會計報表所需要遵循的原則和方法，其具有一定的靈活性，企業可以根據自身需要對會計政策進行調整，為企業管理當局提供操控利潤的空間。新準則下的會計政策較多地壓縮了可選擇項目，一般表現在存貨計價后進先出法的取消、資產減值準備一經計提不得轉回以及企業的合并原則重新規范三個方面，這些內容在上節的概述中已經給予討論，有效限定了企業盈余管理的空間，有助于實現了對盈余管理的有效控制，有助于提升會計信息質量。

三、會計政策變更引發新的盈余管理手段

從會計政策變更的內容來看，新準則下在減少會計核算方法的選擇權，達到縮小企業盈余管理空間方面做出的努力。企業會計政策的制定是在會計信息可靠性與抑制盈余管理行為之間的權衡，并不是單單對企業盈余管理行為的遏制。

（一）公允價值適用范圍的擴大

企業公允價值的運用體現了會計信息的相關性，有助于提供利益相關者做出決策的會計信息。公允價值的使用需要活躍的市場作為前提，同時必須取得可靠計量，現階段我國企業處于不完善的市場經濟體制下，公允價值的全面引入，勢必會為企業的盈余管理提供新的可操作空間。

（二）無形資產研發費用資本化

企業會計政策變更的重要內容就是無形資產的改革，由于企業對于研發階段和開發階段的界限劃定不是很清晰，需要企業管理部門增加必要的主觀判斷，在區分兩個階段時也不會以企業無形資產的真實情況作為依據，而是利用將會計政策服務于企業業績，根據企業利潤最終實現兩個階段的劃分，達到為企業盈余服務的目的。

（三）債務重組準則

新的會計政策中規定，債務重組交易以公允價值計量并允許債務人對重組收益進行確認，這就意味著對企業的利潤帶來了新的保障，而且這種變化往往帶來的是高利潤，為企業的盈余管理提供了條件。

四、總結

在新的社會背景和市場經濟條件下，鐵路企業的發展面臨著嚴峻的考驗，需要各企業根據自身發展現狀和需求，對會計政策進行科學、合理的變更，注意會計政策變更下各項內容的調整和改善，全面分析其對盈余管理工作的影響，將企業的盈余管理工作做好。

作者：王洪娟