一、企業(yè)內(nèi)部審計獨立性受限的主要表現(xiàn)

（一）內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性受限

目前我國企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置主要形式：一是設(shè)置內(nèi)部審計部門，二是在財務(wù)部門下設(shè)審計機構(gòu)，三是未設(shè)機構(gòu)只配備相關(guān)的審計人員或者由財務(wù)人員兼任。無論是哪種形式的內(nèi)部審計，要么是由主管財務(wù)的負(fù)責(zé)人進行管理，要么就是由財務(wù)機構(gòu)直接管理。如此的組織結(jié)構(gòu)和管理體制，使得內(nèi)部審計仍然參與了企業(yè)的行政或者經(jīng)營管理活動，要向企業(yè)主管財務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)匯報工作并對其負(fù)責(zé)，受組織或者個人的控制與干預(yù)，不易保持其獨立的監(jiān)督、評價和鑒證者的地位，無法實現(xiàn)相對的獨立。

（二）內(nèi)部審計人員的獨立性受限

獨立性要求審計人員與審計單位不存在經(jīng)濟利害關(guān)系，但是我國企業(yè)內(nèi)部審計人員作為企業(yè)的一員，其福利待遇、職務(wù)晉升、業(yè)績考核等等，都要依賴并受限于企業(yè)，并且大多情況下審計人員也無法實施有效回避，無法做到精神上的獨立，無法真正做到獨立、客觀、公正和保密。

（三）內(nèi)部審計法規(guī)制度落實不到位，致使獨立性受限

雖然我國的憲法、審計法、內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則、內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則等法律法規(guī)對審計獨立性做了規(guī)定，且要求內(nèi)部審計依法獨立、公正執(zhí)行業(yè)務(wù)。但是在實際執(zhí)行過程中，大打折扣現(xiàn)象比比皆是，重制定輕執(zhí)行、重表象輕實質(zhì)、重形式輕結(jié)果的情況時有發(fā)生。

二、確保企業(yè)內(nèi)部審計獨立性的有效路徑

（一）提升內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性

獨立性是審計的靈魂，其屬性之一就是審計機構(gòu)的獨立，而實踐中內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性受限的原因是其設(shè)置缺陷與隸屬關(guān)系不明。要提升內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性，就需要彌補其設(shè)置的缺陷，厘清其隸屬關(guān)系。首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，保證內(nèi)部審計機構(gòu)具有相應(yīng)的獨立性，內(nèi)部審計機構(gòu)不得置于財會機構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)之下或者與財會機構(gòu)合署辦公，更不允許不設(shè)機構(gòu)只配備相關(guān)人員甚至是由財會人員兼任的情況存在。其次，明確內(nèi)部審計機構(gòu)在企業(yè)中所處的地位以及與其他職能部門之間的制衡關(guān)系，不妨采用國際上成功的做法，將內(nèi)部審計機構(gòu)直接隸屬于企業(yè)董事會，沒有董事會的可以直接隸屬于企業(yè)總經(jīng)理，定期向董事會或總經(jīng)理遞交工作報告。因為董事會是企業(yè)的最高經(jīng)營決策機構(gòu)，總經(jīng)理是企業(yè)決策執(zhí)行的最高領(lǐng)導(dǎo)，他們在企業(yè)經(jīng)營決策、經(jīng)營管理中屬于最高權(quán)威。在董事會或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下設(shè)立內(nèi)部審計的專職機構(gòu)，使其有別于其他職能部門且高于其他職能部門，不僅有利于保持內(nèi)部審計機構(gòu)相對的獨立性和較高的權(quán)威性，而且有利于內(nèi)部審計職能作用的有效發(fā)揮。

（二）保障內(nèi)部審計人員的獨立

審計獨立性的另一屬性就是審計人員精神上的獨立，而實踐中審計人員精神上的獨立性受制于自身利益和素質(zhì)的羈絆，所以，保障內(nèi)部審計人員精神上的獨立，首先，必須突破現(xiàn)有的利益鏈，使內(nèi)審人員的自身利益不再依附于企業(yè)或領(lǐng)導(dǎo)，將內(nèi)審人員的福利待遇、職務(wù)晉升與其工作績效直接掛鉤。因為工作績效是完成工作的效率與效能，包括工作數(shù)量、質(zhì)量以及社會效益等，所以只有將內(nèi)審人員的自身利益與其審計事項的數(shù)量、質(zhì)量以及社會效益相連，才能有效激勵他們通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來實現(xiàn)審計目標(biāo)。其次，要全面提升內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)，因為審計工作是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要從業(yè)人員具有較高的綜合素質(zhì)。內(nèi)審人員只有具備了較強的業(yè)務(wù)能力和較高的職業(yè)素養(yǎng)，才能保持精神上的獨立，既不使自己的判斷從屬于他人，也不以個人的偏見來左右職業(yè)判斷，能夠以客觀、公正、不偏不倚的工作態(tài)度保障審計結(jié)果的真實。

（三）優(yōu)化內(nèi)部審計隊伍結(jié)構(gòu)

隨著知識競爭和人才競爭的日益激烈，企業(yè)面臨的環(huán)境和利益相關(guān)各方期望也在不斷變化，對內(nèi)部審計人員的要求也愈來愈高，所以，就審計環(huán)境和審計資源有效運用而言，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部審計隊伍結(jié)構(gòu)就顯得尤為重要。一是優(yōu)化內(nèi)部審計人員培訓(xùn)機制，注重后續(xù)教育，使其從事內(nèi)部審計業(yè)務(wù)活動時，具備審計、財務(wù)會計、稅務(wù)金融、統(tǒng)計分析、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理、法律和信息技術(shù)等知識，保持較高的專業(yè)勝任能力，熟悉企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中面臨的主要環(huán)境風(fēng)險，確保內(nèi)部審計的客觀性與公正性，增強工作成果的可信度，保護投資者利益。二是優(yōu)化內(nèi)部審計人才的引進與退出機制，打通人才交流與晉升通道，確保隊伍結(jié)構(gòu)合理，打造一支復(fù)合型的人才隊伍。三是建立審計隊伍的職業(yè)行為規(guī)則，規(guī)范監(jiān)督行為，遵循客觀公正、實事求是原則，保持誠信正直的職業(yè)操守，以應(yīng)有的職業(yè)態(tài)度執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，不偏不倚地做出審計職業(yè)判斷，樹立良好的審計隊伍形象，提升自身公信力。

（四）完善內(nèi)部審計的制度建設(shè)

首先，在審計法規(guī)體系框架內(nèi)，建立符合企業(yè)內(nèi)部管理與監(jiān)督的合理有效的內(nèi)部審計機構(gòu)，是開展內(nèi)部審計工作的組織保障。其二，是建立健全內(nèi)部審計規(guī)章制度、內(nèi)部審計流程和管理程序，并明確其獨立的監(jiān)控制度、審計職責(zé)權(quán)限、職業(yè)道德準(zhǔn)則等是開展審計工作條件之一，通過職責(zé)分工來達到相互牽制和監(jiān)督的目的。其三，是建立高層次的管理體制，嚴(yán)格的人事管理制度，推行內(nèi)部審計人員外派制度，明確隸屬關(guān)系，規(guī)定報告關(guān)系，重視內(nèi)部審計報告和建議，實施內(nèi)部審計結(jié)果公開制度，使內(nèi)部審計機構(gòu)在履行審計職責(zé)時保持獨立性，依照法律規(guī)定獨立行使審計監(jiān)督權(quán)，增強內(nèi)部審計的強制性。其四，是樹立內(nèi)部審計的權(quán)威性，權(quán)威性與獨立性是相輔相成的，是保證審計獨立性的必要條件，只有保證內(nèi)部審計的權(quán)威性，才能保證內(nèi)部審計人員對所提供的審計報告中的問題給予客觀公正、合理正確的建議。

作者：張興才