一、新形勢(shì)下G高校營改增稅務(wù)管理的影響與對(duì)策

新形勢(shì)下G高校相關(guān)對(duì)策分析

（1）認(rèn)真做好由增值稅小規(guī)模納稅人變更為增值稅一般納稅人的相關(guān)認(rèn)定工作。在新形勢(shì)下，學(xué)校由增值稅小規(guī)模納稅人變更為增值稅一般納稅人是國家營改增改革新形勢(shì)下對(duì)高校稅務(wù)管理提出的新的要求，學(xué)校應(yīng)端正態(tài)度，按國家的有關(guān)政策進(jìn)行改革與落實(shí)。其次，對(duì)全校教師員工做好政策解釋工作。尤其對(duì)應(yīng)稅業(yè)務(wù)收入較多的老師做好政策解釋工作，保證學(xué)校橫向科研收入不受影響，對(duì)于橫向科研收入較多的學(xué)院或個(gè)人，學(xué)校可出臺(tái)相應(yīng)的政策進(jìn)行合理的補(bǔ)償，確保師生員工的大力支持。最后是按相關(guān)的政策做好增值稅小規(guī)模過渡到增值稅一般納稅人的過渡期工作，從而保證順利過渡。

（2）結(jié)合《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》，按要求設(shè)置相關(guān)的會(huì)計(jì)科目。《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》規(guī)定學(xué)校應(yīng)設(shè)置應(yīng)繳稅費(fèi)科目來反映高等學(xué)校多繳納的稅費(fèi)金額，此外應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)繳納的稅費(fèi)種類進(jìn)行明細(xì)核算。屬于增值稅一般納稅人的高等學(xué)校，其應(yīng)繳增值稅明細(xì)賬中應(yīng)設(shè)置進(jìn)項(xiàng)稅額、已交稅金、銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等明細(xì)科目。

（3）做好進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣工作。以G高校為例，因增值稅計(jì)算公式為應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷售額6%，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期購買額扣除率（扣除率按購買服務(wù)的對(duì)象分別可能為17%，11%，13%，6%和3%）。為了切實(shí)降低學(xué)校稅負(fù)，假設(shè)當(dāng)期G高校應(yīng)納稅額為0，即當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=0，假設(shè)G高校當(dāng)期取得的進(jìn)行稅額全部是可按17%進(jìn)行抵扣，即當(dāng)期銷售額6%當(dāng)期購買額17%=0，可以計(jì)算出當(dāng)期銷售額：當(dāng)期購買額=2.831，即是學(xué)校每收入2.83元應(yīng)購入1元的貨物，這樣可使當(dāng)期應(yīng)納稅額即可為0，能大幅降低學(xué)校稅負(fù)。因此，學(xué)校應(yīng)根據(jù)自身科研收入與設(shè)備購買等情況，合理規(guī)劃當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，合理降低學(xué)校稅負(fù)。

二、新形勢(shì)下高校應(yīng)對(duì)營改增改革的對(duì)策與建議

1.按規(guī)定做好增值稅納稅資格變更工作營改增后，不少高校已認(rèn)定為增值稅小規(guī)模納稅人，而隨著政策的變更，橫向科研量大的高校（連續(xù)12個(gè)月銷售額達(dá)到或超過500萬）按規(guī)定須變更為增值稅一般納稅人。變更工作按規(guī)定須在銷售額達(dá)標(biāo)的次月完成。時(shí)間緊、任務(wù)重，有關(guān)高校應(yīng)盡早做好增值稅認(rèn)定變更工作，即辦妥由小規(guī)模納稅人變更為一般納稅人的變更手續(xù)，具體步驟可參照當(dāng)?shù)貒愑嘘P(guān)政策文件。

2.設(shè)置增值稅有關(guān)明細(xì)會(huì)計(jì)科目《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，高校應(yīng)繳稅費(fèi)通過應(yīng)繳稅費(fèi)進(jìn)行核算。首先，學(xué)校應(yīng)下設(shè)應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)繳增值稅二級(jí)科目，在二級(jí)科目下還應(yīng)分設(shè)進(jìn)項(xiàng)稅額、已交稅金、銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出留抵稅額等三級(jí)明細(xì)科目。對(duì)于進(jìn)行稅額較多，涉及不同進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率的高校，還應(yīng)設(shè)置四級(jí)明細(xì)科目，如進(jìn)行稅額17%、進(jìn)行稅額13%進(jìn)行稅額11%進(jìn)行稅額6%等四級(jí)明細(xì)科目核算。

3.利用營改增中有關(guān)稅務(wù)減免有關(guān)規(guī)定，進(jìn)一步降低高校稅負(fù)財(cái)稅[2013]106繼續(xù)執(zhí)行了財(cái)稅[2011]111號(hào)文中有關(guān)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)免征增值稅。換言之，即使高校由增值稅小規(guī)模納稅人變更為增值稅一般納稅人，其獲得審批的相關(guān)技術(shù)轉(zhuǎn)讓、咨詢等合同還可以享受增值稅減免規(guī)定，高校應(yīng)認(rèn)真做好這項(xiàng)工作，進(jìn)一步降低其自身稅務(wù)，保障學(xué)校橫向科研的可持續(xù)發(fā)展。

三、結(jié)語

綜上所述，隨著營改增改革工作在全國各地的進(jìn)一步開展，高校面臨著納稅人資格認(rèn)定的變更與增值稅一般納稅人會(huì)計(jì)核算的重大變更，對(duì)高校稅務(wù)管理工作提出了新的要求。在新形勢(shì)下如何切實(shí)降低高校實(shí)際稅負(fù)是目前高校面對(duì)的實(shí)際問題。我們相信，只要經(jīng)過不懈的努力，進(jìn)一步深入研究與學(xué)習(xí)國家、各省、市有關(guān)營改增相關(guān)政策，就能更好地做好高校稅務(wù)管理工作，為高校的可持續(xù)發(fā)展提供稅務(wù)保障。

作者：羅偉峰 單位：廣東工業(yè)大學(xué)財(cái)務(wù)處