一、概述權責發(fā)生制

(一)權責發(fā)生制的定義

與現(xiàn)金收付制相對，它以權力和責任的發(fā)生來確定收入和支出屬于哪個時期。也就是說，全責發(fā)生制中，只要是在本時期內應該收到或負擔的費用，不以實際貨幣衡量，就記錄在本時期內。

(二)應用范圍

在預算會計中，經營性會計核算以全責發(fā)生制為基礎；銀行業(yè)因為行業(yè)屬性，也會使用全責發(fā)生制；在各類營利性企業(yè)中，全責發(fā)生制由于本身的優(yōu)勢，也會被采用。

(三)權責發(fā)生制與現(xiàn)金實付制的區(qū)別

1、目的不同

通常采用現(xiàn)金實付制為了清晰的顯示在一段時期內總的收入和支出；而采用全責發(fā)生制是為了了解某一時間內單位或公司盈虧狀況。

2、總額不同

當經濟行為與貨款收入或支出為同一時期時，兩種制度核算的總額是相同的。但是，當經濟行為與貨款收入為不同期時，兩種制度在本期內核算的總額是不同的。

二、現(xiàn)金實付制作為預算會計基礎的弊端

根據(jù)《財政總預算會計制度》、《行政單位會計制度》以及《事業(yè)單位會計制度》，我國預算會計基礎主要為現(xiàn)金實付制。隨著市場經濟制度的發(fā)展和完善，現(xiàn)金實付制的弊端日益顯露：

(一)反映內容不全，信息不準

由于現(xiàn)金實付制會計記錄簡單，只反映實際的現(xiàn)金支付，不能真正反映某一時期財政的收入、支出項目狀況。

(二)弱化宏觀調控職能，增加市場經濟風險

在現(xiàn)金實付制會計核算中，并未發(fā)生行為卻已支出或收入的項目。由此，根據(jù)會計記錄，降低了預算的精確度，不能優(yōu)化分配資源，導致預算資金過高或過低，弱化了政府通過預算會計宏觀調控的職能。

(三)不適應當前飛速發(fā)展的經濟時代

現(xiàn)金實付制可以作為預算會計核算基礎中其中的一個，但作為主要核算基礎，明顯不適合當今業(yè)務種類繁多、收付資金方式多樣化的實際情況。

三、權責發(fā)生制應用于預算會計的必要性

(一)經濟全球化的要求

經濟全球化意味著世界業(yè)務貿易增多，隨之收付資金方式也在轉變和增加。

(二)市場經濟的要求

與計劃經濟不同，政府不能控制市場，但在市場經濟中發(fā)揮重要的宏觀調控職能，全責發(fā)生制的精確度與正確宏觀調控的高需要相吻合。

(三)社會生產發(fā)展的要求

隨著人們社會生產的快速發(fā)展，業(yè)務種類呈現(xiàn)多樣化和復雜化，現(xiàn)金實付制的簡單性能不能滿足當前的復雜狀況。

四、權責發(fā)生制應用于預算會計的作用和意義

(一)準確反映財政支出，核算成本、費用

當經濟行為與貨款支付時間不一致時，按照權責發(fā)生制，記錄在行為發(fā)生的時期，準確反映了政府或有關部門在這一時期內應當支付的情況，為其計劃和部署提供準確信息，優(yōu)化資源使用效果。

(二)較為全面的反映政府現(xiàn)實和潛在的經濟狀況

通過采用權責發(fā)生制的會計記錄，全面的反映政府現(xiàn)實和潛在的盈余和債務，有利于政府采取恰當?shù)氖侄危档徒洕L險。

(三)完整的提供了政府各種經濟活動的信息

用全責發(fā)生制的會計核算，清楚地反映了政府各種經濟活動，有利于預算基金的準確，也有利于以此對各級單位進行監(jiān)督和考評，提高各級單位的效率。

(四)各種經費透明度增加

全責發(fā)生制的記錄方式，提高了政府經費的透明度，有利于規(guī)范市場經濟秩序，減少腐敗，形成各級單位互相監(jiān)督的機制。六、結束語權責發(fā)生制在制作過程中以及手續(xù)的辦理上較為復雜，在預算會計中并不居于主導地位，但是它的準確性、確定性、明確性是現(xiàn)金實付制所不能代替的，因此為了保證預算會計發(fā)揮最大的可用效果，要改變現(xiàn)階段的預算基礎體制，用權責發(fā)生制的優(yōu)點彌補現(xiàn)金實付制的弊端。

作者：李靈娟 單位：公安邊防部隊士官學校