一、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)存在的問題

(一)會(huì)計(jì)核算范圍過窄

當(dāng)前的總預(yù)算會(huì)計(jì)制度中缺少對(duì)政府固定資產(chǎn)的核算，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)局限在當(dāng)期的支出中，難以適應(yīng)當(dāng)前政府的要求。當(dāng)前的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度是以預(yù)算資金運(yùn)動(dòng)為對(duì)象，反映預(yù)算執(zhí)行情況和結(jié)果，預(yù)算的編制為年度,其計(jì)量，記錄，確認(rèn)和報(bào)告的重點(diǎn)在于當(dāng)年的預(yù)算執(zhí)行和結(jié)果。但是在市場(chǎng)體制下,政府投資變得多元化,除了無償撥款還有政府參股等形勢(shì)，而且政府在基礎(chǔ)建設(shè)方面的參股和對(duì)外合作投資也越來越多,逐步實(shí)行資本化運(yùn)營(yíng)。

(二)會(huì)計(jì)報(bào)告的信息不夠完整

在會(huì)計(jì)報(bào)告方面，當(dāng)前我國的決算報(bào)告只反映政府的收支情況，缺少對(duì)政府債務(wù)，債權(quán)，資產(chǎn)等財(cái)務(wù)情況的報(bào)告，不利于外界對(duì)政府財(cái)政的了解。如果缺少了完整的政府資產(chǎn)負(fù)債報(bào)告,就難以對(duì)政府財(cái)務(wù)情況進(jìn)行統(tǒng)籌分析，使得預(yù)算編制缺乏實(shí)效性,容易出現(xiàn)錯(cuò)誤。此外，會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的列示也不夠科學(xué)，對(duì)于分賬核算的非稅收人資金和社保資金等沒有合并會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行反映。在當(dāng)前的資產(chǎn)負(fù)債表中包括收支項(xiàng)目，且還在支出收入報(bào)表中再次單獨(dú)反映,導(dǎo)致重復(fù)。

(三)收付實(shí)現(xiàn)制的局限性

在收付實(shí)現(xiàn)制下，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)之反映當(dāng)期的政府財(cái)政收支情況，對(duì)應(yīng)該由本期負(fù)擔(dān)的后期項(xiàng)目支出難以進(jìn)行反映。所以采用收付實(shí)現(xiàn)制難以實(shí)現(xiàn)財(cái)政部門之間債務(wù)的清算，總預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)未來年度發(fā)生且必須由本年度負(fù)擔(dān)的債務(wù)無法核算，不能夠全面反映該政府需要承擔(dān)的債務(wù)總額，導(dǎo)致很大的隱形赤字。

二、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)改革設(shè)想

(一)對(duì)現(xiàn)行財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)上進(jìn)行完善

由于近些年我國財(cái)政管理制度的一系列改革,要求總預(yù)算會(huì)計(jì)不僅要監(jiān)督反映政府的預(yù)算執(zhí)行情況，還要反映政府整體財(cái)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)情況。立足于當(dāng)前局勢(shì),按照謹(jǐn)慎性原則，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。就是在當(dāng)前的收付實(shí)現(xiàn)制上，依照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，對(duì)預(yù)算事項(xiàng)有步驟,有選擇的采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行計(jì)量及確認(rèn)。對(duì)那些需要年度終結(jié)后根據(jù)收人結(jié)算地方購人的有價(jià)證券及相關(guān)收人等采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。在支出核算中，應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確定政府預(yù)算指出的范圍和數(shù)量，在所屬會(huì)計(jì)期間進(jìn)行分別確認(rèn)。在該預(yù)算年度終結(jié)后,對(duì)財(cái)政預(yù)算已經(jīng)安排還未支出的部分,實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，列出報(bào)表后轉(zhuǎn)人負(fù)債類科目。

(二)建立科學(xué)的報(bào)表體系

建立科學(xué)的報(bào)表體系有助于了解政府的整體財(cái)務(wù)情況，所以:一是應(yīng)擴(kuò)大當(dāng)前的總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表體系,編制可以系統(tǒng),全面反映政府財(cái)政情況的報(bào)表體系，除了反映預(yù)算執(zhí)行信息,還要能真實(shí)反映政府采購資金等全部財(cái)務(wù)信息。二是對(duì)重大會(huì)計(jì)事項(xiàng)和政府應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告的附注中進(jìn)行說明。三是逐步合并預(yù)算內(nèi)外資金表，和預(yù)算管理改革相匹配。

(三)擴(kuò)大財(cái)政總預(yù)算的對(duì)象

財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算的對(duì)象不能再局限于當(dāng)期的預(yù)算收支，除了要反映當(dāng)期政府資金運(yùn)轉(zhuǎn)情況和結(jié)果外,還要系統(tǒng),完整,全面的反映預(yù)算資金過程和累積的結(jié)果。

(四)預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位合并,成為政府會(huì)計(jì)

由于預(yù)算管理制度的改革’就要求財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位合并。這樣可以避免單位預(yù)算脫節(jié)，交叉,層層代編的情況，進(jìn)一步完善財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)體系。由于部門預(yù)算的編制，行政單位會(huì)計(jì)和財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)逐漸走向以一級(jí)政府為中心，從而能夠客觀準(zhǔn)確的反映整個(gè)政府的財(cái)務(wù)情況，所以客觀上要求兩者合并。合并后，能夠更加全面準(zhǔn)確的反映政府資金運(yùn)動(dòng)和考察政府資金運(yùn)用的效率。

三、當(dāng)前財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)改革的有利條件

(一)國庫集中支付改革的順利推進(jìn)

僅以江西永修為例,一方面改革實(shí)現(xiàn)縱向到底橫向到邊的單位全覆蓋,另一方面《江西省省級(jí)財(cái)政國庫管理制度改革試點(diǎn)預(yù)算結(jié)余資金處理的有關(guān)規(guī)定》，要求各行政事業(yè)單位預(yù)算年終預(yù)算指標(biāo)和用款計(jì)劃結(jié)余統(tǒng)一按權(quán)責(zé)發(fā)生制調(diào)賬。

(二)新版《行政(事業(yè))單位會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施

2012版《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》和2013版《行政單位會(huì)計(jì)制度》均增設(shè)了累計(jì)折舊和累計(jì)攤銷科目，破解了固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)在收付實(shí)現(xiàn)制下賬實(shí)不符的難題。2013版《行政單位會(huì)計(jì)制度》還增設(shè)了在權(quán)責(zé)發(fā)生制下運(yùn)用的政府儲(chǔ)備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施和受托代理資產(chǎn)等資產(chǎn)類科目，受托代理負(fù)債等負(fù)債類科目和待償債凈資產(chǎn)等凈資產(chǎn)類科目。

四、總結(jié)

財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)在新時(shí)期的改革是必然的。當(dāng)然，改革還有很長(zhǎng)的路要走，這之間需要依靠政府的積極推動(dòng)，需要合適的時(shí)機(jī)，政府應(yīng)該看清問題，對(duì)癥下藥,不可盲目走西方的道路，要根據(jù)國情,實(shí)事求是。

作者：王秉就 單位：永修縣財(cái)政局