一、一些基本會計事項核算不到位

第一種情形是未能按品種、產地對化肥、農藥這些大宗存貨進行明細核算。不少合作社的會計人員，對化肥、農藥這些大宗存貨都是“整巴掌”核算，這樣不僅不能準確地進行成本核算，而且容易被人鉆空子。第二種情形是購入存貨的入賬價值不恰當。有些合作社僅按購貨發票的金額計價，也就是僅按買價作為存貨的入賬價值，這是不完整的。按照合作社財會制度的規定，購入存貨的入賬價值既含購貨發票的金額，還包括運輸費、裝卸費以及運輸途中的合理損耗。第三種情形是對存貨長期不盤點，以致于會計的存貨賬與保管員的賬對不上，不能做到賬賬、賬實相符。按照財務會計制度的要求，對存貨不僅要定期進行盤點，還要在會計期末前進行一次全面的盤點清查。再次是對固定資產的會計核算不到位。主要表現在應納入固定資產核算的未納入固定資產核算。《農民專業合作社財務會計制度（試行）》規定：“凡使用年限在一年以上，單位價值在500元以上的列為固定資產。有些主要生產工具和設備，單位價值雖低于規定標準，但使用年限在一年以上，也可列為固定資產。”有的合作社只將單位價值800元或1000元以上的生產工具或設備列為固定資產，而有的合作社將農藥噴霧器等單位價值雖低于500元標準，但使用年限在一年以上的工具或設備列在低值易耗品中核算。此外，還有的合作社在計提固定資產拆舊上不夠規范，存在少提或多提的現象。

二、會計科目運用不準確

一方面是少數會計科目設置不正確。一些合作社在會計科目設置上，仍然以《企業會計制度》規定的會計科目替代《農民專業合作社財務會計制度（試行）》所規定的會計科目。如以“現金”代替“庫存現金”，以“應收賬款”代替“應收款”，以“其他應收款”代替“成員往來”，以“其他應付款”代替“應付款”，以“實收資本”代替“股金”，以“本年利潤”代替“本年盈余”，以“未分配利潤”代替“盈余分配”，以“營業收入”代替“經營收入”等。另一方面是有關會計科目之間的核算內容互相混淆。例如有些合作社將“成員往來”科目的核算內容與“應收款”科目的核算內容相混淆，將應收有關成員的各種賠款、罰款、利息等也列在“應收款”科目核算。其原因是他們只知道“應收款”科目核算的內容包括應收的各種賠款、罰款、利息等，卻不知道這里應收的各種賠款、罰款、利息等是指應收的非成員的賠款、罰款、利息等，而不包括應收成員的賠款、罰款、利息等，因為根據合作社財會制度相關規定，“成員往來”科目核算合作社與其成員的經濟往來業務。“應收款”科目核算合作社與非成員之間發生的各種應收以及暫付款項，包括因銷售產品物資、提供勞務應收取的款項以及應收的各種賠將“成員往來”科目的核算內容與“應付款”或“短期借款”科目的核算內容相混淆，將應付有關成員的各種應付以及暫收款項列入“應付款”科目核算，或將應付有關成員的臨時借款列入“短期借款”科目核算。這兩種做法都是不對的。因為“應付款”科目核算合作社與非成員之間發生的各種應付以及暫收款項，包括因購買產品物資和接受勞務、服務等應付的款項以及應付的賠款、利息等。“短期借款”科目核算合作社從銀行、信用社或其他金融機構，以及從外部單位和個人借入的期限在1年以下(含1年)的各種借款，所以，不能將應付有關成員的各種應付及暫收款項列入“應付款”科目核算，或者不能將款項有關成員的臨時借款列入“短期借款”科目核算。

三、會計報表編制不規范

一是編制的會計報表不完整。一種情形是編制的會計報表種類不完整。一些合作社在年度末只編制資產負債表、收支明細表和盈余及盈余分配表，而沒有編制成員權益變動表、財務狀況說明書等，同時未將上述會計報表置備于辦公地點，供成員查閱。另一種情形是編制的會計報表內容不完整。最突出的是會計報表附注和財務狀況說明書填列的內容不完整。在會計報表附注中常少填漏填接受捐贈、國家財政支持和稅收優惠，以及合作社執行的各項會計政策情況等內容；在財務狀況說明書中常少寫漏寫通過利潤率、成本（費用）降低率、交易額（量）返利率、股金收益率等指標分析說明獲利能力以及盈余分配情況。二是以企業會計報表格式代替合作社會計報表格式。現實中不少合作社的會計人員常以企業會計報表的通用格式編制會計報表，盡管這些會計報表在格式上與相關合作社的會計報表差不多，但在事實上還有相當大的區別。例如，企業的資產負債表就沒有“補充資料”表，而該表中卻須填報農民專業合作社是否有無法收回、尚未批準核銷的應收款項，盤虧、毀損和報廢、尚未批準核銷的存貨等7個方面的內容。三是報表有關項目內容填列與相近或相似企業會計報表項目內容相混淆。如一些合作社的會計人員在編制資產負債表的過程中，所填列的“應收款項”項目、“應付款項”項目內容就與企業資產負債表中的“應收賬款”、“應付賬款”的填列內容相混淆，仍按照企業填列“應收賬款”、“應付賬款”的內容要求，在“應收款項”項目填列中只根據“應收款”各明細科目年末借方余額合計數合計填列，未填列“成員往來”各明細科目年末借方余額合計數；同樣，在“應付款項”項目填列中只根據“應付款”科目年末余額各明細科目年末貸方余額合計數合計填列，未填列“成員往來”各明細科目年末貸方余額合計數。這樣，不僅使“資產”和“負債”總額不準確，還容易使資產負債表發生不平衡現象。

作者：馮麗華 單位：江蘇東臺市