我國上市公司會計監管主要是政府監管為核心，以法律為規范，輔之行業自律進行開展。在行業自律方面，會計事務所發揮了重要作用，但目前由于會計事務所與政府監管部門仍然存在諸多聯系，在會計監管上缺乏獨立性，影響了上市公司會計監管實施效果。

上市公司會計監管客體會計行為不規范

1.上市公司方面

上市公司會計人員的業水平和法律意識素質不高，而且在專業培訓不能跟上會計監管需要；同時上市公司存在會計信息披露失真現象，例如2001年的“銀廣夏事件”，銀廣夏通過偽造合同文件、虛開發票等手段虛構主營業務收入，虛構巨額利潤達7.45億元。

2.會計事務所方面

會計事務所在上市公司會計監管上發揮重要作用，但在實際操作中，由于目前我國政府對會計事務所違規操作懲罰和追究力度不夠，導致會計事務所在執行會計監管上存在不規范行為，缺少職業道德規范，助長了會計事務所違規操作行為。

上市公司會計監管手段不健全

1.法律手段

我國通過制定法律、行政法規、證券部門規章等，來規范上市公司會計監管行為，提高了會計信息質量，但目前我國會計監管法律體系仍然存在需要改進的地方。如會計監管法律不完善、不夠明細，解釋比較模糊，實施性差等，同時懲罰力度明顯不夠，例如證監會主要以罰款為主，數額在3萬至60萬之間，缺少威懾力。

2.行政手段方面

政府在上市公司會計監管中發揮著核心作用，行政手段是政府行使會計監管職能的重要手段，負責上市公司會計信息工作審查，對上市公司財務報表進行檢查等，但目前政府在行使行政手段進行會計監管時存在過度干預等問題，扭曲了市場機制。

3.經濟手段方面

經濟手段也是政府進行會計監管的手段之一，比貨幣政策，利率政策，稅收政策，財政政策等，目前我國在會計監管上經濟手段使用較少，經濟手段對會計監管的作用沒有得到充分體現。

上市公司會計監管的影響因素分析

（一）股權結構對上市公司會計監管造成影響

我國上市公司股權結構主要特點在于：上市公司股權結構多元化，上市公司股權高度集中，國有股占據主導地位，上市公司流通股比例低。由于我國上市公司股權高度集中，小股東權力較小而且分散，無法對董事會進行有效約束，中小股東無法通過會計監管獲取有效信息，同時由于股權中國有股比例較高，公司在董事會，監事會人員安排容易受到行政干涉。

（二）董事會，監事會功能弱化對會計監督影響

由于股權結構過于集中，企業董事會，監事會功能被弱化，不利于董事會和監事會功能的發揮，在進行經營決策時獨立性受到影響，同時影響會計監督。目前，我國上市公司董事會存在構成不合理問題，董事會成員和企業經營管理人員存在重疊現象，不利于自我監督約束，存在尋租風險；同時，我國上市公司歷來重視董事會，忽視監事會的地位和作用，甚至把監事會看成是董事會的附屬機構，不利于會計監督的實施。

（三）內部審計對會計監督的影響

目前，我國上市公司內部審計存在的主要問題是，上市公司內部審計工作被忽視，很多上市公司內部審計缺乏完善的組織體系和管理體系，另一方面，我國上市公司內部審計獨立性比較差，受到其他因素的干預。由于上市公司內部審計工作實施工作沒有有效落實，影響了內部審計對上市公司會計工作的檢查和監督作用。

（四）外部因素對上市公司會計監督的影響

首先，我國公司控制權市場尚未形成，無法在約束企業經營者方面發揮最用，存在通過職位之便進行內幕交易而獲取個人利益的情況；其次，債權人對公司監控作用無法體現，上市公司應該為占全人及時提供企業經營中的信息，但由于法律上沒有賦予債權人對企業的監督權力，從而無法保證債權人對公司的監督；第三，職業經理市場不完善，經理市場缺乏競爭機制，在選拔上缺乏公平公正，經理人素質無法得到保障，無法通過經理人對上市公司進行會計監管；最后，社會中介監管力度不強，主要是會計事務所，新聞媒介，律師事務所等機構，由于組織素養問題和地位獨立性問題，社會中介組織對上市公司會計監管作用不明顯。

我國上市公司會計監管對策分析

（一）以法律法規為核心，健全上市公司法律法規監管機制

首先要使各類法律法規、主管部門之間相互協調，打破《會計法》、《證券法》等法律上的相互獨立，協調證監會、財政部等部門間的監管權限，形成依法嚴厲打擊上市公司違規行為的法律合力和統一體系。其次要加強民事責任立法，完善民事賠償訴訟機制，從實體法上為廣大投資者的利益提供保護屏障。再次要完善會計規范體系，進一步明確編造虛假財務報告和虛假審計報告所負民事責任、刑事責任的界定標準，增強法律的威懾作用。

（二）以政府監督為主導，進一步完善政府會計監管體系

政府監管的權限由法律授予，是整個監管模式中的主要監管者。但是在相當程度上政府監管機構將立法權和執法權集于一身，因此要加強對政府監管部門的再監管，使其監管行為接受法律的監督和審查。

（三）以內部監督為基礎，提高上市公司內部會計監管質量

內部會計監管在我國一直處于相對薄弱的環節，也一直未能得到管理層的高度重視。應該突出內部會計監管的地位，尤其在監事會監管不力的情況下，應該強烈推進審計委員會制度的建設，由審計委員會及其領導下的內審部門擔當起內部會計監管的重任。（本文作者：韓冬梅、李維剛 單位：佳木斯大學經濟管理學院）