一、建筑安裝業(yè)務(wù)

1.與其有關(guān)的稅收條例內(nèi)容

（1）扣繳義務(wù)與扣繳義務(wù)人。在《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》中明確指出了，在采取分包或者轉(zhuǎn)包的方式進(jìn)行建筑安裝過程中，作為總包單位其主要工作是代扣代繳分包業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅，同時(shí)向有關(guān)部門繳納規(guī)定的費(fèi)用，而總承包人就是扣繳義務(wù)人。從國(guó)家政府部門之前頒發(fā)的《關(guān)于建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅若干政策問題的通知》內(nèi)容中看出，對(duì)于采取總承包、分包方式經(jīng)營(yíng)的建筑業(yè)企業(yè)，扣繳義務(wù)人應(yīng)為總承包人。若企業(yè)是屬于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的建筑工程需要交納稅務(wù)的；納稅人處于勞務(wù)過程中沒有到工商部門辦理相關(guān)的登記手續(xù)或申辦臨時(shí)證件的；稅務(wù)機(jī)關(guān)不必顧及到企業(yè)工程是否進(jìn)行分包，應(yīng)把建設(shè)單位、個(gè)人判定為營(yíng)業(yè)稅的扣繳義務(wù)人。

（2）劃定準(zhǔn)確的勞務(wù)納稅地點(diǎn)。參閱《關(guān)于建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅若干政策問題的通知》的規(guī)定內(nèi)容，當(dāng)納稅人需要履行建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，應(yīng)該將建筑企業(yè)的經(jīng)營(yíng)地區(qū)劃定為營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)；總承包企業(yè)在工程所在地開具建安發(fā)票，將工程建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地作為扣繳義務(wù)人代扣代繳的建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅款的納稅地點(diǎn)。

（3）其它業(yè)務(wù)的稅務(wù)規(guī)定。首先，部分稅法的規(guī)定，總承包人不單單是需要扣繳營(yíng)業(yè)稅，還應(yīng)該將城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)用一同繳納。當(dāng)扣繳稅款結(jié)束后，總承包方可以將分包協(xié)議等資料提供給稅務(wù)機(jī)關(guān)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理代扣代繳完稅的證明，其中一部分內(nèi)容屬關(guān)系到分包人的，分包人按照此開具發(fā)票作為憑證交給給總承包方，分包方、總承包能夠把納稅發(fā)票作為經(jīng)營(yíng)過稱中資金收入、支付的證據(jù)。其次，總包單位僅僅屬于扣繳義務(wù)人，在扣繳稅務(wù)過程中前往稅局機(jī)關(guān)辦理發(fā)票時(shí)，需要出示《總包單位開具建安發(fā)票申請(qǐng)表》，并在申請(qǐng)表里填寫屬實(shí)、有效、詳細(xì)的信息，主要包括了：轉(zhuǎn)（分）包單位明細(xì)，包括轉(zhuǎn)（分）包單位名稱，轉(zhuǎn)（分）包工程額。工程項(xiàng)目的辦事部門應(yīng)該對(duì)以上資料進(jìn)行收集，以作為辦理稅務(wù)證件的有效依據(jù)，然后再對(duì)總承包人開具《已代扣代收稅款證明》。總承包人再將《已代扣代收稅款證明》出示給向轉(zhuǎn)（分）包人，轉(zhuǎn)（分）包人根據(jù)該項(xiàng)目辦開具發(fā)票，工程項(xiàng)目辦事處則可免去相應(yīng)的稅額，并且把《已代扣代收稅款證明》收回處理。

2.企業(yè)進(jìn)行跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)時(shí)繳納所得稅的地點(diǎn)劃定

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷進(jìn)步，給地區(qū)的經(jīng)濟(jì)來往給企業(yè)業(yè)務(wù)的擴(kuò)大創(chuàng)造了有利條件。很多企業(yè)不再僅限于本地區(qū)的發(fā)展，而是逐漸將建筑業(yè)務(wù)范圍延伸到了其他地區(qū)，在外地進(jìn)行建筑安裝工程施工。對(duì)于這種跨地區(qū)的安裝業(yè)務(wù)，稅務(wù)部門應(yīng)該參照《稅收征收管理法》與《細(xì)則》文件中涉及到的內(nèi)容作出處理，跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)需要到機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理允許外出經(jīng)營(yíng)的相關(guān)證件，并且要到經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行詳細(xì)地資料登記。若外出經(jīng)營(yíng)時(shí)間持續(xù)6個(gè)月，企業(yè)就必須道經(jīng)營(yíng)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理臨時(shí)稅務(wù)證明。而在《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝企業(yè)所得稅納稅地點(diǎn)問題的通知》中明確提出了：

（1）對(duì)于離開工商登記注冊(cè)地或經(jīng)營(yíng)管理所在地的建筑安裝企業(yè)，由于其經(jīng)營(yíng)范圍已經(jīng)超出相應(yīng)的注冊(cè)界限內(nèi)，此時(shí)企業(yè)必須要對(duì)其所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出辦證要求，給企業(yè)頒發(fā)允許外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有效證件，其經(jīng)營(yíng)過程中獲得的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，需要交由所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)規(guī)定征收所得稅。如果未能繳納稅務(wù)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得由企業(yè)項(xiàng)目施工地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在當(dāng)?shù)厥占{所得稅。按照這一條例的內(nèi)容看，企業(yè)一旦已經(jīng)完成了外出經(jīng)營(yíng)證的申辦工作，其在外地經(jīng)營(yíng)時(shí)的企業(yè)所得稅的征收者應(yīng)當(dāng)是當(dāng)?shù)氐闹鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)，若企業(yè)沒有及時(shí)辦理外出經(jīng)營(yíng)證的企業(yè)應(yīng)該向施工地主管稅務(wù)機(jī)繳納稅務(wù)。

（2）當(dāng)建筑安裝企業(yè)辦理好外出經(jīng)營(yíng)證件后，到達(dá)實(shí)際的工地進(jìn)行施工地后，必須要將稅務(wù)登記證件（副本）以及外出經(jīng)營(yíng)證向施工地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出示。企業(yè)在施工過程中應(yīng)該隨時(shí)提供所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)工程進(jìn)度以及施工量大小計(jì)算出的應(yīng)繳納所得稅的納稅手續(xù)證件。根據(jù)詳細(xì)地登記資料交給主管稅務(wù)機(jī)關(guān)收錄后需要仔細(xì)核對(duì)，確保準(zhǔn)確無誤后再做登記，無需重新發(fā)放稅務(wù)登記證，企業(yè)領(lǐng)到了所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的《稅務(wù)登記證》后才能展開經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。當(dāng)企業(yè)完成經(jīng)營(yíng)活后需要向施工地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理注銷手續(xù)，將外出經(jīng)營(yíng)證上交給原填發(fā)稅務(wù)機(jī)關(guān)處理。

二、分包工程稅務(wù)管理

1.有關(guān)建筑業(yè)分包、轉(zhuǎn)包營(yíng)業(yè)稅差額的納稅

根據(jù)有關(guān)的稅法規(guī)定，對(duì)于采取總承包、分包的建筑業(yè)工程，其扣繳義務(wù)人是總承包人。參照《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的相關(guān)內(nèi)容，建筑業(yè)的總承包人對(duì)工程進(jìn)行分包或者轉(zhuǎn)包給別人，這種情況的營(yíng)業(yè)額計(jì)算方法主要是將工程所有的承包額除去付給分包人、轉(zhuǎn)包人的金額，剩下來的資金余額就是營(yíng)業(yè)額。根據(jù)營(yíng)業(yè)額的算法可知，對(duì)于出實(shí)現(xiàn)工程分包的企業(yè)，總承包單位需要用全部承包數(shù)額減去付給分包方價(jià)款后的余額來進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算，分包人的納稅金額主要是由其完成的分包額承大小決定。在具體的工程結(jié)算操作過程中，總承包單位開具發(fā)票給發(fā)包單位時(shí)應(yīng)該工程的全部承包額情況而定，發(fā)包單位按照發(fā)票金額向總承包單位支付全部的工程價(jià)款。而分包單位與發(fā)包單位兩者不存在聯(lián)系，分包單位只與總承包單位有關(guān)。總承包單位與分包單位在核算、結(jié)算工程價(jià)款時(shí)，總承包單位是扣繳義務(wù)人，需要對(duì)自行完成工程收入和分包單位完成工程收入的金額進(jìn)行準(zhǔn)確的劃分，將分包工程營(yíng)業(yè)稅金作為代扣代繳稅金單獨(dú)申報(bào)繳納，并將真實(shí)有效的總包與分包協(xié)議有關(guān)資料提供給稅務(wù)機(jī)關(guān)。

2.分包工程稅務(wù)管理

考慮到總承包單位對(duì)分包工程收入的營(yíng)業(yè)稅金主要是履行稅務(wù)代扣代繳的義務(wù)，而分包單位才是分包工程的納稅人，在分包工程完稅證明中需要將代扣代繳分包單位的具體稅金準(zhǔn)確注明出來。總承包單位在稅務(wù)繳納結(jié)束后需要把相關(guān)的稅務(wù)證明交給分包單位，總承包單位把完稅憑證的復(fù)印當(dāng)成代扣代繳分包單位稅款的支付證明，并交由會(huì)計(jì)做相應(yīng)的處理。分包單位根據(jù)實(shí)際的分包工程收入對(duì)總承包單位開具發(fā)票，由于總承包單位已經(jīng)為分包工程代扣代繳稅額，分包單位無需辦理繳納營(yíng)業(yè)稅金及附加，只要將相關(guān)的完稅證明與資料出示給稅務(wù)部門即可。

三、結(jié)語

綜上所述，分包工程在建筑企業(yè)中是普遍存在的現(xiàn)象，而《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的文件內(nèi)容卻未能對(duì)分包工程的會(huì)計(jì)核算給予準(zhǔn)確的規(guī)定。可根據(jù)本文的具體內(nèi)容來制定分包工程的會(huì)計(jì)管理策略。