經(jīng)濟(jì)的發(fā)展推動(dòng)了社會(huì)的全面進(jìn)步，審計(jì)方法也隨之不斷完善。審計(jì)自產(chǎn)生始發(fā)展到現(xiàn)代，箕審計(jì)方式也經(jīng)歷了三次沿革，即帳目基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)。

在審計(jì)開創(chuàng)期，審計(jì)界主要采用傳統(tǒng)的帳目基礎(chǔ)審計(jì)，它是以全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)、帳目為基礎(chǔ)，從直接依據(jù)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行普遍審查人手，搜集有關(guān)審計(jì)證據(jù)，并主要依靠此類證據(jù)形成審計(jì)意見和結(jié)論的一種審計(jì)方法。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，被審計(jì)單位規(guī)模的擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)急驟增多，審計(jì)方法也由帳目基礎(chǔ)審計(jì)發(fā)展到制度基礎(chǔ)審計(jì)。制度基礎(chǔ)審計(jì)是在對被審計(jì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)檢查研究，并在評(píng)估內(nèi)部控制系統(tǒng)的基礎(chǔ)上決定審查的范圍和重點(diǎn)，進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試‘采用這種審計(jì)方法，大大節(jié)省了審計(jì)的時(shí)間和費(fèi)用。隨著經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展，激烈的市場競爭使企業(yè)面臨著機(jī)遇和風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)過審計(jì)的企業(yè)，在激烈的競爭中仍不免會(huì)破產(chǎn)倒閉，因而社會(huì)上對于審計(jì)質(zhì)量的要求也越來越高，制度基礎(chǔ)審計(jì)也遇到挑戰(zhàn)。

自本世紀(jì)八十年代以來，因?qū)徲?jì)人員工作質(zhì)量而引發(fā)的法律訴訟事件在歐美等發(fā)達(dá)國家屢屢出現(xiàn)。在我國，1991一1993年連續(xù)三年發(fā)生的因注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)工作質(zhì)量而產(chǎn)生的“原野”、“長城”的訴訟案件，于是審計(jì)界特別是民間審計(jì)不能不越出內(nèi)部控制系統(tǒng)的視野，在審計(jì)業(yè)務(wù)中引入風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制，從而產(chǎn)生了現(xiàn)代的“風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)”。

風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)是指審計(jì)人員在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析的基礎(chǔ)上，綜合各種審計(jì)證據(jù)，統(tǒng)籌使用各種審計(jì)測試方法，以形成合理審計(jì)的意見和建議。這種以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的確定為出發(fā)點(diǎn)的審計(jì)方式，促使審計(jì)人員更加重視社會(huì)需要的研究，使有限的審計(jì)資源發(fā)揮更充分的社會(huì)效益，同時(shí)在保證審計(jì)質(zhì)量的前提下，統(tǒng)籌運(yùn)用符合性測試、實(shí)質(zhì)性測試的分析檢查和具體業(yè)務(wù)的細(xì)節(jié)檢查方法，從而提高了審計(jì)工作效率。

風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的理論基礎(chǔ)在于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)觀念和重要性原則。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指審計(jì)人員所做審計(jì)結(jié)論與審計(jì)對象的事實(shí)相脫離的可能性及其相應(yīng)損失。美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在《審計(jì)準(zhǔn)則說明書》中介紹的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的基本形式為:AR=IR又CR又DR其中AR代表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，IR代表固有風(fēng)險(xiǎn)，CR代表控制風(fēng)險(xiǎn)，DR代表檢查風(fēng)險(xiǎn)。

固有風(fēng)險(xiǎn)指被審計(jì)業(yè)務(wù)中產(chǎn)生重要錯(cuò)誤的可能性，固有風(fēng)險(xiǎn)水平主要根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和重要性確定，同時(shí)還要考慮帳戶金額大小、被抽樣檢查的總體規(guī)模，前期審計(jì)結(jié)果、外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境及管理人員正直性等方面因素。一般情況下，將固有風(fēng)險(xiǎn)定在50%以上，如認(rèn)為發(fā)生重要性差錯(cuò)的可能性很大，則可將固有風(fēng)險(xiǎn)定為100%，從而收集更多的證據(jù)。

控制風(fēng)險(xiǎn)指審計(jì)人員對內(nèi)部控制未能阻止和發(fā)現(xiàn)的重要性差錯(cuò)水平的估地，它取決于企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效性程度，如審計(jì)人員認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部控制完全無效，可將控制風(fēng)險(xiǎn)確定在最大值，即100%，內(nèi)部控制越有效，控制風(fēng)險(xiǎn)越低，所需收集的證據(jù)量越少。

檢查風(fēng)險(xiǎn)指在內(nèi)部控制制度未能發(fā)現(xiàn)重要性差錯(cuò)的情況下，審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)檢查后仍未能揭示出這些差錯(cuò)的可能性，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一定時(shí)，檢查風(fēng)險(xiǎn)與固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)成反比，檢查風(fēng)險(xiǎn)越小，所需收集的證據(jù)量越多。

通過審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模式可幫助審計(jì)人員通過各種風(fēng)險(xiǎn)與證據(jù)量的關(guān)系，檢查或評(píng)價(jià)抽樣審計(jì)計(jì)劃是否合理，決定在審計(jì)過程中應(yīng)收集的證據(jù)(樣本)的恰當(dāng)數(shù)量，同時(shí)從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模式中還可看出固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)是在審計(jì)工作開始前就已存在，是審計(jì)人員預(yù)先確定的可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平，這種可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平又叫期望風(fēng)險(xiǎn)。例如審計(jì)人員愿意承擔(dān)的存貨帳戶10，000元錯(cuò)報(bào)金額的2%風(fēng)險(xiǎn)，即審計(jì)人員可容忍的存貨帳戶最大差錯(cuò)金額為200元.則實(shí)際差錯(cuò)金額只有小于20。元時(shí)，審計(jì)人員才能對財(cái)務(wù)報(bào)表是否公正地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果提出肯定性意見。實(shí)際工作中由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)無法量化，因此，期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的確定往往帶有主觀性，它主要取決于審計(jì)人員的職業(yè)判斷。在某些情況下，審計(jì)人員可以把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)得高些，而在另外一些情況下，可將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)確定的低些，這主要取決于(1)被審帳戶重要性程度;(2)被審單位財(cái)務(wù)狀況及財(cái)務(wù)發(fā)展趨勢;(3)審計(jì)結(jié)論錯(cuò)誤可能帶來的損失;(4)審計(jì)人員對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度;(5)會(huì)計(jì)公司間的競爭程度等因素。

在實(shí)際審計(jì)工作中，有些審計(jì)人員往往過高地估計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，將期望風(fēng)險(xiǎn)水平定的很低，造成了審計(jì)時(shí)間和費(fèi)用的增加。因此，審計(jì)人員要在風(fēng)險(xiǎn)與費(fèi)用之間權(quán)衡，找到最佳風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，既節(jié)省時(shí)間和費(fèi)用，又保證質(zhì)量。因此，重要性原則就成為風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的理論基礎(chǔ)之二.。

重要性原則強(qiáng)調(diào)審計(jì)工作必須抓重點(diǎn)，在不影響信息使用者的判斷和決策的前提下，允許審計(jì)結(jié)論與審計(jì)對象事實(shí)非重要性偏離的存在。例如在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，審計(jì)人員應(yīng)對財(cái)務(wù)報(bào)表是否公正地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果提出肯定性意見，并表明審計(jì)人員只有相當(dāng)把握(如99%把握，即1%的風(fēng)險(xiǎn))認(rèn)定財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重要方面都是正確的，盡管其中還存在差錯(cuò)(包括查實(shí)的和未能查實(shí)的)。重要性原則的作用在于幫助審計(jì)人員確定抽取樣本的對象及數(shù)量，比如對固定資產(chǎn)真實(shí)性進(jìn)行審查時(shí)，除對固定資產(chǎn)帳表、帳帳是否相符外，還要按重要性原則選取一些應(yīng)用較多，對生產(chǎn)經(jīng)營較為重要，對成本影響較大的固定資產(chǎn)的原價(jià)、折舊、凈值等原始記錄進(jìn)行審查，并抽取一定比例的祥本進(jìn)行測試，作出其財(cái)務(wù)反映是否與原始記錄相符的審計(jì)結(jié)論。同時(shí)，在具體審計(jì)業(yè)務(wù)中，審計(jì)人員將重要性原則量化后運(yùn)用于整個(gè)審計(jì)過程。如在編制審計(jì)計(jì)劃階段，審計(jì)人員要首先確定重要性水平的初步判斷數(shù)，根據(jù)不同規(guī)模的企業(yè)、不同的審計(jì)目的以及不同的會(huì)計(jì)報(bào)表，確定多少金額的錯(cuò)誤表達(dá)即為重要，再如在審計(jì)實(shí)施階段，審計(jì)人員必須根據(jù)已定的重大錯(cuò)誤金額為標(biāo)尺，針對會(huì)計(jì)報(bào)表各具體項(xiàng)目確定可接受的最大差錯(cuò)金額。

總之，風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的確定為基礎(chǔ)，在保證審計(jì)質(zhì)量的同時(shí)，兼顧審計(jì)時(shí)間和費(fèi)用的節(jié)約，它已日益成為現(xiàn)代審計(jì)中重要的審計(jì)取證方法，并可進(jìn)一步提高審計(jì)工作科學(xué)化、規(guī)范化水平。