當(dāng)今世界在以和平與發(fā)展為主題的形勢下，經(jīng)濟(jì)和科技的競爭日益激烈。在日趨成熟的全球性市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，國家之間、企業(yè)之間的競爭，歸根結(jié)底是人們智慧的競爭，也就是人群的綜合素質(zhì)和人力資源開發(fā)與管理水平的競爭建立在智慧和主意的生產(chǎn)、分配和使用基礎(chǔ)上的知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代的新浪潮撲面而來，不論是國家的宏觀層面還是企業(yè)的微觀層面，人力資源的開發(fā)和管理從來沒有像現(xiàn)在這樣顯得重要的突出。目前學(xué)術(shù)界對人力資本會計(jì)(人力資源會計(jì)的升華)的研究已經(jīng)取得了可喜的成果，但對相應(yīng)的人力資本審計(jì)的研究還需要進(jìn)一步探討。本文擬對此表述一些看法

一、人力資源會計(jì)對審計(jì)的沖擊人力資源會計(jì)對審計(jì)的諸多方面形成沖擊，具體表現(xiàn)在:

1.審計(jì)目標(biāo)方面:一般認(rèn)為審計(jì)的目標(biāo)是對被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表的合法性、公允性及會計(jì)處理的一貫性發(fā)表審計(jì)意見。它體現(xiàn)了審計(jì)主要服務(wù)于所有者(出資者)和債權(quán)人，并維護(hù)所有者和債權(quán)人的利益。而人力資本審計(jì)，既要維護(hù)企業(yè)的所有者和債權(quán)人的利益，又要維護(hù)勞動所有者的利益。

人力資本審計(jì)的目標(biāo)包括:(l)確認(rèn)企業(yè)的所擁有的人力資本的存量，即企業(yè)人力資本的總量、質(zhì)量和結(jié)構(gòu);(2)考察人力資本與企業(yè)的關(guān)系，人力資本產(chǎn)權(quán)所涉及的所有權(quán)、使用權(quán)、收益權(quán)的歸屬，人力資本是否歸被審計(jì)單位所有;(3)考察人力資本的保障制度及考核體系是否健全;(4)確認(rèn)人力資本二次投資機(jī)制(即人員培訓(xùn))是否健全;(5)確認(rèn)人力資本的流動機(jī)制是否健全，流動是否合法與符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，是否有利于企業(yè)人力資本的保值與增值。

2.審計(jì)職能方面:傳統(tǒng)審計(jì)的職能是經(jīng)濟(jì)鑒證、經(jīng)濟(jì)評價(jià)和經(jīng)濟(jì)監(jiān)督;財(cái)務(wù)收支為其主要內(nèi)容。而人力資本審計(jì)評價(jià)主要側(cè)重于企業(yè)人力資本配置的效益，人力資本流動是否符合企業(yè)目標(biāo)及對有關(guān)人力資源的規(guī)章制度是否齊備、有效進(jìn)行評價(jià)，人力資本審計(jì)鑒證側(cè)重于對被審計(jì)企業(yè)的人力資源內(nèi)控制度、人力資源評價(jià)制度、考核體系等的客觀、合理、有效進(jìn)行鑒證。人力資本審計(jì)監(jiān)督側(cè)重點(diǎn)對被審計(jì)企業(yè)的人力資源開發(fā)利用情況，人力資源管理與組織情況及人力資源會計(jì)信息披露情況等進(jìn)行監(jiān)督。

3.審計(jì)假設(shè)方面:由于審計(jì)假設(shè)直接或間接地以會計(jì)假設(shè)為前提，可以認(rèn)為，審計(jì)假設(shè)是會計(jì)假設(shè)的假設(shè)。人力資源會計(jì)的出現(xiàn)沖擊了原有假設(shè)。會計(jì)核算應(yīng)以產(chǎn)權(quán)主體為中心，而不是傳統(tǒng)意義上地會計(jì)主體;由于產(chǎn)權(quán)主體的地位和產(chǎn)權(quán)關(guān)系隨契約關(guān)系的變化而變化。因此會計(jì)核算應(yīng)強(qiáng)調(diào)契約周期，而不是持續(xù)經(jīng)營和會計(jì)分期;契約中規(guī)定的各產(chǎn)權(quán)主體的收益權(quán)，以及收人發(fā)生地時(shí)間和契約有限期限，為新增人力資源的會計(jì)要素計(jì)量提供了基礎(chǔ)，以工資形式或未來報(bào)酬折現(xiàn)值來表現(xiàn)。

二、人力資本審計(jì)的作用

(一)人力資本的生產(chǎn)率顯著高于物質(zhì)資本使得人力資本審計(jì)成為必要按照現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)的解釋，資本從其形態(tài)上可劃分為物質(zhì)資本、人力資本、金融資本和技術(shù)資本。由于金融資本經(jīng)常物化為物質(zhì)資本，技術(shù)資本則可以分別物化在物質(zhì)資本和人力資本中，因此，人們在講資本的時(shí)候，通常主要是指物質(zhì)資本和人力資本。人力資本和物質(zhì)資本之間存在著巨大差別，表現(xiàn)在:(1)物質(zhì)資本再生產(chǎn)的結(jié)果，可以根據(jù)其投資來源作出明確地劃分，界定出每個(gè)所有者所占份額;而人力資本則很難根據(jù)來源區(qū)分開每一個(gè)出資人究竟占有或者應(yīng)該占有多大的比例。(2)兩種資本的“產(chǎn)權(quán)”形式都可以進(jìn)一步細(xì)分為所有權(quán)、使用權(quán)、處置權(quán)、收益權(quán)等。但是兩種產(chǎn)權(quán)又有很大的不同:a.從微觀上看，物質(zhì)資本的所有權(quán)可以被繼承，即物質(zhì)資本所有者可以將其身后的財(cái)產(chǎn)交由法定繼續(xù)人或指定繼承人繼承;而人力資本的所有者一旦謝世，則其后人不能也無法把他體力的人力資本繼承下來;b.物質(zhì)資本的投資者對其擁有完全的實(shí)際處置權(quán)，而人力資本的這種處置權(quán)是不完全的，或者是名義上的。換言之，人力資本的所有權(quán)和使用權(quán)之間的分離程度遠(yuǎn)大于物質(zhì)資本。(3)兩種資本的積累方式具有顯著區(qū)別。a.兩種資本的社會總量都會隨著經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展而不斷的增多，其累計(jì)效應(yīng)十分顯著，并因此而成為社會發(fā)展最根本的推動力量;b.單個(gè)物質(zhì)資本的積累效應(yīng)又不是很顯著，因?yàn)槲镔|(zhì)資本存量的增加是有限的，而人力資本則不然，一個(gè)人身上反復(fù)實(shí)現(xiàn)的人力資本存量增加是物質(zhì)資本存量增加所不可比擬的。(4)兩種資本的折舊不同。物質(zhì)資本折舊是按一年一定比例緩慢發(fā)生的;而人力資本的折舊既可能是緩慢進(jìn)行的，也極有可能是轉(zhuǎn)瞬即逝的。(5)人力資本投資難地確定回收期。物質(zhì)資本可以根據(jù)折舊率、利潤率等方法計(jì)算出其投資在若干年之后可以收回，并從“投資回收期”的長短來考察投資的經(jīng)濟(jì)效益;人力資本投資轉(zhuǎn)化為“健康資本存量”、“知識存量”、“就業(yè)資本存量”，從理論上和實(shí)踐上說這種投資的效益是明顯的但是，要具體確定回收期，無論從宏觀經(jīng)濟(jì)還是微觀經(jīng)濟(jì)兔度說，都是困難的。(6)在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的許多場合，人力資本日益發(fā)揮著比物質(zhì)資本更為重要的作用，其生產(chǎn)率顯著高于吻質(zhì)資本。

傳統(tǒng)的審計(jì)主要是指物質(zhì)資本的審計(jì)，而行為科學(xué)的原理告訴我們:把對物的研究轉(zhuǎn)為對人的研究其收效更大。據(jù)此，人力資本的審計(jì)顯的更為必要。

(二)人力資本審計(jì)的作用

人力資源會計(jì)是指遵循會計(jì)核算的一般原則，結(jié)合人力資源的資產(chǎn)特征，利用專門的、系統(tǒng)的方法對企業(yè)人力資本經(jīng)營活動進(jìn)行客觀反映，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營提供決策依據(jù)，并為社會公眾的投資決策提供信息的一種經(jīng)濟(jì)活動。要達(dá)到人力資源會計(jì)核算的預(yù)期效果，就要借助審計(jì)的獨(dú)立性、公正性和權(quán)威性，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督、審計(jì)評價(jià)、審計(jì)鑒證的獨(dú)特作用，促進(jìn)人力資源的合理開發(fā)和利用。人力資本審計(jì)是指審計(jì)單位運(yùn)用專門的方法，對企業(yè)組織人力資本的使用及其會計(jì)核算進(jìn)行監(jiān)督、評價(jià)，以促進(jìn)企業(yè)人力資本管理，并使人力資本在使用管理中實(shí)現(xiàn)保值增值的一種經(jīng)濟(jì)活動。人力資本審計(jì)的作用表現(xiàn)在:(1)通過人力資本審計(jì)可以檢查和促進(jìn)企業(yè)人力資本的使用，促進(jìn)企業(yè)真正合理使用自己所擁有的人力資本，并根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略對人力資本進(jìn)行投資;(2)反饋企業(yè)人力資本使用信息，為企業(yè)經(jīng)營決策和國家宏觀管理服務(wù);(3)促進(jìn)國有企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)機(jī)制，推動企業(yè)經(jīng)營管理上臺階，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長集約型的重要環(huán)節(jié)。