審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)工作，出具審計(jì)報(bào)告，滿足社會(huì)公眾對(duì)使用相關(guān)信息的需求，是審計(jì)人員的基本任務(wù)。但在現(xiàn)實(shí)中，公眾的期望與審計(jì)人員的工作結(jié)果之間是存在著差距的，這就產(chǎn)生了審計(jì)期望差問題。

一、審計(jì)期望差的涵義

由于主觀和客觀原因，審計(jì)本身受到許多限制，存在局限性，對(duì)于這一點(diǎn)，審計(jì)人員是很清楚的，但對(duì)大多數(shù)信息使用者來說卻不是這樣。另外，公眾還發(fā)現(xiàn)，審計(jì)業(yè)績的質(zhì)量比公眾認(rèn)為應(yīng)該達(dá)到的要低，因而，公眾對(duì)審計(jì)的期望大大超過了審計(jì)職業(yè)界自身對(duì)審計(jì)業(yè)績的看法，這樣，就產(chǎn)生一種差距這就是審計(jì)期望差。可見，審計(jì)期望差是指公眾期望審計(jì)應(yīng)發(fā)揮的作用與審計(jì)實(shí)際所發(fā)揮的作用之間的差距，它反映了公眾的主觀意識(shí)與審計(jì)的客觀作用之間的差距。

對(duì)于審計(jì)期望差，加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的審計(jì)公眾期望研究委員會(huì)(the()刃IlnissiontoStudythePubzie’5Expectationsor徹dits)，又稱麥克唐納委員會(huì)(Maedonald氏n加ission)，在1988年的報(bào)告中描述了期望差及其要素以及解決途徑。

據(jù)上圖，我們可將審計(jì)期望差分為四種類型:公眾對(duì)審計(jì)結(jié)果的不合理的期望差;公眾對(duì)審計(jì)結(jié)果的合理的期望差;審計(jì)工作實(shí)際的業(yè)績?nèi)狈υ斐傻牡钠谕?公眾感覺審計(jì)工作業(yè)績?nèi)狈Φ钠谕睢?

其中，前兩種可稱為審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)期望差，后兩種可稱為審計(jì)業(yè)績期望差。圖中的A、B、C、D、E指各種情況的分界線或過渡線。

審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)期望差的關(guān)鍵在于公眾對(duì)審計(jì)結(jié)果的期望，這種期望可分為兩類，即合理的和不合理的。

不合理的期望差指公眾對(duì)審計(jì)作用的期望超過審計(jì)發(fā)揮的作用而產(chǎn)生的的差距‘，這種差距完全是由公眾對(duì)審計(jì)作用的誤解所引起的。如審計(jì)人員對(duì)企業(yè)進(jìn)行了盈利預(yù)測(cè)審計(jì)，但事后證明該公司并未達(dá)到預(yù)測(cè)目標(biāo)。信息使用者往往會(huì)將此責(zé)任推給審計(jì)師，但實(shí)際上，這種事件的責(zé)任并不在負(fù)責(zé)對(duì)該公司審計(jì)的審計(jì)人員。因此審計(jì)的作用僅限于對(duì)所審業(yè)務(wù)的合理鑒證，而不是對(duì)其的完全保證或承諾，公眾卻并不明白這一道理，而將責(zé)任歸咎于審計(jì)人員。

合理的期望差是指審計(jì)作用受審計(jì)技術(shù)、審計(jì)成本等客觀因素的制約，無法完全發(fā)揮出來，導(dǎo)致審計(jì)作用與公眾期望之間產(chǎn)生了差距。如審計(jì)抽樣技術(shù)，這是現(xiàn)代審計(jì)中廣泛采用的審計(jì)技術(shù)方法。由于審計(jì)過程中抽取的樣本無法完全代表整體，抽樣的采用必然會(huì)產(chǎn)生誤差。這類誤差的存在使審計(jì)工作的結(jié)果受到一定的影響，從而與公眾期望之間產(chǎn)生了差距，這種差距是合理的，但就目前現(xiàn)實(shí)狀部半說卻又無法完全避免。

審計(jì)業(yè)績期望差的關(guān)鍵在于公眾對(duì)審計(jì)結(jié)果或業(yè)績的看法，包括兩類:公眾認(rèn)為審計(jì)業(yè)績?nèi)狈Γ瑢?shí)際也如此;公眾認(rèn)為審計(jì)業(yè)績?nèi)狈Γ瑢?shí)際并非如此。

審計(jì)業(yè)績實(shí)際缺乏是指審計(jì)在現(xiàn)實(shí)條件下應(yīng)發(fā)揮的作用與其實(shí)際起到的作用之l旬存在的差距。這是審計(jì)機(jī)構(gòu)與人員未遵守審計(jì)準(zhǔn)則而形成的。如年初的美國安然公司事件，我國的銀廣夏、鄭百文等事件，都是由于審計(jì)人員未遵守應(yīng)有的職業(yè)道德而造成的。公眾認(rèn)為的業(yè)績?nèi)狈?shí)際并不存在是指公眾低估了審計(jì)的作用，感覺審計(jì)業(yè)績?nèi)狈Γ珜?shí)際上并非如此而產(chǎn)生的差距。如公眾往往無法分清審計(jì)失敗與財(cái)務(wù)失敗，認(rèn)為發(fā)生了財(cái)務(wù)失敗的公司是由于審計(jì)人員沒有審計(jì)出來，認(rèn)為這是審計(jì)失敗造成的。

其實(shí)，事實(shí)并非如此，公眾的知識(shí)缺乏是造成這種誤解的主要原因。

二、審計(jì)期望差的成因

(一)社會(huì)需求方面的原因

審計(jì)活動(dòng)產(chǎn)生于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的需求，社會(huì)需求的發(fā)展總是快于審計(jì)職業(yè)的發(fā)展，因?yàn)樯鐣?huì)需求是客觀的，它的變化是連續(xù)性的，而審計(jì)職業(yè)的發(fā)展會(huì)受到審計(jì)機(jī)構(gòu)、人員認(rèn)知等因素的制約，在社會(huì)出現(xiàn)新需求后，總要有一個(gè)適應(yīng)過程，所以它的變化是跳躍式的。即審計(jì)職業(yè)相對(duì)其社會(huì)需求來說，是被動(dòng)的，具有相對(duì)滯后性，這樣，必然會(huì)產(chǎn)生期望差的問題。

(二)社會(huì)公眾方面的原因

審計(jì)期望差是公眾期望與審計(jì)業(yè)績之間的差距，因而，公眾的期望是期望差形成的一個(gè)重要原因。公眾期望過高的一個(gè)重要因素是公眾的總體素質(zhì)、知識(shí)水平與知識(shí)結(jié)構(gòu)的缺乏，如公眾的不合理的期望，及公眾感覺的審計(jì)業(yè)績?nèi)狈Φ珜?shí)際上并不存在而產(chǎn)生的期望差，這兩類情況產(chǎn)生的最主要原因就是公眾的知識(shí)匾乏。另外，從人的心理因素角度來考慮，期望總是會(huì)偏高，具有理想主義的特征。人的這種心理表現(xiàn)在各個(gè)方面，審計(jì)期望差只是其中一項(xiàng)。而且，很多人具有推卸責(zé)任的劣性，在對(duì)審計(jì)業(yè)績的評(píng)價(jià)方面，很多人往往將責(zé)任推給審計(jì)人員，以減少自己的損失和風(fēng)險(xiǎn)。

(三)審計(jì)職業(yè)界自身方面的原因

審計(jì)能力的有限性是產(chǎn)生審計(jì)期望差的直接原因。影響審計(jì)能力的因素是多方面的，包括審計(jì)技術(shù)、審計(jì)人員技術(shù)及審計(jì)的成本效益原則等。審計(jì)技術(shù)方面，現(xiàn)代審計(jì)的很多技術(shù)方法都不可避免的帶有一定的誤差，如前面提到的抽樣審計(jì)。審計(jì)人員方面，不可能保證所有的人員都有很高的道德水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)，即使素質(zhì)良好，也有出錯(cuò)的可能。審計(jì)的成本效益原則方面，審計(jì)事務(wù)所本身也是自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，審計(jì)過程中，必然要考慮成本效益原則。在這一原則的指導(dǎo)下，可能導(dǎo)致某些審計(jì)工作不能進(jìn)行或簡(jiǎn)化進(jìn)行，這樣，必然影響到審計(jì)工作的質(zhì)量。

三、減少審計(jì)期望差的措施

(一)審計(jì)職業(yè)的改進(jìn)

審計(jì)職業(yè)的改進(jìn)如上圖所示，主要可減少第二種和第三種期望差。它包括兩個(gè)方面:一是提高審計(jì)人員的素質(zhì);二是完善審計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)章制度。

1.提高審計(jì)人員的素質(zhì)包括提高審計(jì)人員的職業(yè)道德與專業(yè)技術(shù)兩個(gè)方面。提高職業(yè)道德，需加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的道德教育，提高審計(jì)人員的道德覺悟水平。提高審計(jì)人員的專業(yè)技術(shù)，首先，需嚴(yán)格相應(yīng)的資格考試及資格認(rèn)證制度，提高準(zhǔn)人門檻;其次，要注意對(duì)審計(jì)人員的后續(xù)教育，使他們能緊跟相關(guān)政策及制度，不斷學(xué)習(xí)新知識(shí)，適應(yīng)外部環(huán)境的變化;另外，還要嚴(yán)格對(duì)審計(jì)人員的年審制度，定期或不定期地對(duì)其業(yè)務(wù)能力進(jìn)行考核。