新稅制執行以來，人們普遍認為一般納稅人由于存在進項稅額的抵扣，稅負低于小規模納稅人。然而，這是否是絕對的呢?

一、增值稅稅負均衡問題的引出

新稅制專門設定了小規模納稅人這一概念，并對它進行了特殊的界定。小規模納稅人主要是指經營規模小，會計核算不健全的納稅企業，其稅率為6%。它與一般納稅人的主要區別在于:①小規模納稅人銷售貨物不得用增值稅專用發票，而一般納稅人無此限制;②小規模納稅人不能享受稅款抵扣，而一般納稅人可享受稅款抵扣;③稅率不同，小規模納稅人稅率為6%，而一般納稅人的基本稅率為17%，低稅率為13%。由此可知，小規模納稅人就銷售額(不含稅)納稅，不得抵扣進項稅額，銷售成本高，能獲得的差價收入就明顯低于一般納稅人銷售同種產品的差價，因此，在一般情況下，小規模納稅人的稅負要重于一般納稅人。

然而，這不是絕對的。我們知道，小規模納稅人不得抵扣進項稅，但稅率低;一般納稅人雖可抵扣進項稅額，稅率卻高。可對于一般納稅人，稅負只是其增值部分，因此，可以設想存在一個稅負均衡點，當增值率高于或低于均衡點時，就會出現小規模納稅人與一般納稅人稅負不同;當增值率等于均衡點時，小規模納稅人的稅負與一般納稅人持平。稅負均衡點到底存在不存在?這個問題的解決有待于進一步分析。

二、稅負均衡點在稅負均衡問題中的應用

1.增值率

本文常用到增值率這一概念，它是指一般納稅人的不含稅銷售收入扣除不含稅購進成本與不含稅銷售收入的比值。用公式可表示為:增值率-不含稅銷售收入一不含稅購進成本不含稅銷售收入

2.稅負均衡點概念的推出

假設在某一增值率上可使小規模納稅人和一般納稅人的稅負均衡，那么，此時的增值率就是稅負均衡點。我們可以根據稅負平衡公式來尋找這一均衡點，即:不含稅銷售收入x小規模納稅人征收一(不含稅銷售收入一不含稅購進成本)X一般納稅人適用稅率本文以17%稅率為例，公式轉化為:小規模納稅人的銷售收入x6%一一般納稅人的增值額x17%上述公式進一步演繹和代換可得:不含稅銷售收入一不含稅購進成本不含稅銷售收人小規模納稅人征收率一般納稅人適用稅率一6%令17%=35.29%即，一般納稅人的增值率一35.29%由此可以看出，在該稅率環境下，當一般納稅人的增值率是35.29%時，兩類納稅人的稅負是均衡的，35.29%就是該環境下的稅負均衡點。因此，稅負均衡點即是在某種磷定狀態下小規模納稅人適用稅鑫與一般納稅人適用稅率之比值，用公式表示為:。;。站*。小規模納稅人征收率稅負均衡點一士捅糞漏鄉:篇舅訴這是一基本公式在不同情況下尚需加以變化。

3.實例分析

若某企業購進一批原材料.某進價(不含稅)10叩元，則根據不同的售價，小規模納稅人與一艦納稅人的增值率和稅負比較如下:①②③④從表中可以看到，在增值率為35.29%時，兩類納稅人應納稅額相等，稅負均衡;當增值率上升到3G%高于稅負均衡點時，小規模納稅人的應納稅額低于一般納稅人，稅負較輕;當增值率下降到34%低于稅負均衡點時，小規模納稅人的應納稅額大于一般納稅人。也就是說、增值率在均衡點以上時，小規模納稅人在稅收，上占優勢;否則，對一般納稅人有利。

三、不同環境下增值稅稅灸均衡閨題的討論

在稅負基本公式基礎上，進一步推導變形。設I為不含稅購進成本，y為不含稅銷售收人，則行一、)/獷二6%/17%1一x/y一6/飛7x/y一64.71%令K一x/y，則K表明在不含稅情況下，一般納稅人的購進成本與其銷售收入的比例關系。原材料占產品成本比重小的工業企業，其產品的應納增值稅比原材料占產品比重大的企業多，即相同售價基礎上，應繳納的本環節的增值稅要多一些。同時原材料等成本占銷售收入比重小的企業即K<以•7飛%時其增值稅稅負要重于生產同類產品豹小規模幼習之人。

以上是一般納稅人與小規模納稅人的購進成本與銷售收人均不含稅灼稅負均衡及其比例分析‘而左實際工作中常常出現一般納稅沐、將銷售貨物或應預勞務采用銷售額和銷頂稅額合井定價的方法八規模納人一也會將銷售貨物或應稅勞務采用銷售額和應繽稅額合并定價的方法這祥就會出現含稅銷售額在計算稅場均衡比例時，需將含稅的銷售額和采賺價格換算成不含稅的梢售額和采購成本國此.在不同的環境下，表現在一般納稅人和小規模納稅人的稅負均衡比例是不異的。下面通過對基本公式的變形、箕要分析在不同環境下一般納稅人和小規模納稅人的稅負問題。

環境一:若一般納稅人的購進價格和銷售收入均不含稅，而小規模納稅人的銷售收入采用合并定價的方法，計算兩者的稅負均衡比例。設X為購進成本。Y為銷售牧人，則:(Y一X)X17%一Y十(1十6%)X6%••……(Y一X)/Y一6%~(l弓一6%)十17%…1一X/Y一33.30%X/Y一66.70%②式表示一般納稅人的增值家要達到33.3%，一般納稅人不含稅的購進成本和銷售收入與小規模納稅人的含稅收人相等，稅負均衡。④式反映稅負均衡時一般納稅人納購迸成本與銷售收入的比例關系若低于該值，則一般納稅人的稅負要重干小規模納稅人。

環境二:一般納稅人的購進成本和鏈售收人一均采用合并定價法，小規模納稅人的銷售收入_也采用合并定價法，此時的稅負均衡比例:設X為含稅購進成本、Y為含稅悄售收入(Y一X)一七傀土”%)火又7叫一Y土了1十6%)火6呵‘Y一y)/Y一(1土17叼、義6叼二(1土6%、火17%獷Y一X)/Y一389‘%X/Y一呂1.04%此環境下一般幼袋人_的含稅購進成太要占含稅梢售收人的以侃。‘氣兩種納稅人的稅負才能均衡。否則，或是一般納稅人稅負重于小規模納稅人或是小規模納稅人稅負重于一般納稅人。

環境三:若一般納稅人的購進成本采用合并訂價方一式，而銷售收入未采用合并訂價，小規模納稅人的銷售收入采用合并訂價方式，此時稅負均衡比例:設X為含稅購進成本，Y為銷售收入Y只12%一X令(1十17%)X17%一Y令(1斗6%)火6%X/Y一78%此環境下，稅負均衡時，一般納稅人的含稅購進成本與不含稅銷售收入比值為78%。高于該值，說明相同銷售收人下一般納稅人產品增值額較少，相應在該環節應納的增值稅亦少;低于該值，說明相同銷售收入下，一般納稅人的購進成本較低，產品增值幅度大，該環節應納的增值稅多于小規模納稅人，稅負重。