遞延稅項是指由于時間性差異而產(chǎn)生的稅項。

它在企業(yè)的會計所得與計稅所得存在暫時差異的情況下產(chǎn)生，并可在以后一個或若干個期間內(nèi)轉(zhuǎn)銷。隨粉我國向市場經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變，企業(yè)會計準(zhǔn)則的建立.所得稅會計與財務(wù)會計逐漸分離。為了準(zhǔn)確反映企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營情況，遞延稅項的處理日益成為一個重要的會計間題。本文擬就這一間題對大陸與香港的有關(guān)會計處理方法作一比較.

一、會計確認(rèn)上的趁異遞延稅項產(chǎn)生的前提條件是企業(yè)會計利潤與納稅利潤存在粉時間性差異，大陸和香港這一點(diǎn)上是一致的.但是，對于時間性差異的確認(rèn)，兩者又有所區(qū)別.

1.大陸

我國只規(guī)定，若遞延稅款出現(xiàn)借方發(fā)生額.只有確保在以后的時期內(nèi)企業(yè)有足夠的納稅所得對之予以轉(zhuǎn)悄，才可確認(rèn)之。

2.香港

《香港標(biāo)準(zhǔn)會計實(shí)務(wù)說明》則指出:由時間性差異的形響而導(dǎo)致稅項的遞延或提前，達(dá)到可能產(chǎn)生一項負(fù)債或資產(chǎn)的程度時，應(yīng)加以說明，否則勿需說明。而在評估遞延稅項的負(fù)債或資產(chǎn)是否會產(chǎn)生時，則應(yīng)依書合理的假設(shè)(如考慮未來若干年有關(guān)納稅義務(wù)的財務(wù)計劃、管理人員的意圖等)，若評估中存在不確定因家應(yīng)采取謐懊的觀點(diǎn).在此荃礎(chǔ)上，遞延稅項借方余繃的確認(rèn)還應(yīng)遵循穩(wěn)健原則(即判斷企業(yè)能否合理頂期在未來產(chǎn)生足夠的應(yīng)稅收益以保證遞延稅項借方的沖銷).若企業(yè)發(fā)生經(jīng)營虧損(特別是再次虧損)時，遞延稅項借方的確認(rèn)一般應(yīng)中止，由此可見，香港在判斷時間性差異是否通過遞延稅項反映時，要評估資產(chǎn)或負(fù)債是否產(chǎn)生，大陸則未作此類規(guī)定。在其借方的確認(rèn)上，香港的規(guī)定與大陸相似，但更為具體明確.

二、會計核算上的差異

中港在遞延稅項確認(rèn)上的差異尚屬細(xì)節(jié)上的差異，而兩者在有關(guān)核算內(nèi)容上則存在較大區(qū)別。

1.大陸

產(chǎn)生遞延稅項的時間性差異主要指一些資本性支出的攤銷期限在會計上與稅法上規(guī)定不一致形成的差異.如開辦費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、固定資產(chǎn)折舊等.一旦稅率或稅種發(fā)生變化，可采用遞延法、也可采用債務(wù)法加以處理。

2.香港

產(chǎn)生遞延稅項的時間性差異有以下幾種:

(l)確認(rèn)收入、費(fèi)用的時間差異。這種差異包括短期時間差異和長期時間差異.短期時間差異由稅法的規(guī)定產(chǎn)生，如應(yīng)收利息的確認(rèn)、遞延的收益性支出、匯兌差異等。它們可以由具體交易而確認(rèn)。而長期時間差異主要指折舊方法不同引起的差異。

(2)可以從以后應(yīng)稅利潤中抵補(bǔ)的計稅損失.這種損失需要符合一定條件才可作為可彌補(bǔ)虧損處理。

①由于可識別和非重復(fù)發(fā)生的原因產(chǎn)生的損失.②公司或其前身公司在相當(dāng)長時間內(nèi)持續(xù)盈利，其過去的損失總能被以后期間的收益彌補(bǔ).③確定不移地認(rèn)為當(dāng)期損失可由未來應(yīng)稅利潤所彌補(bǔ)。

(3)對列入資產(chǎn)負(fù)債表的某項資產(chǎn)進(jìn)行價值重估時，按重估金額變現(xiàn)所能產(chǎn)生的利潤或虧損為應(yīng)稅項目時所產(chǎn)生的時間性差異.

(4)保留在海外的收益產(chǎn)生的時間性差異.

(5)稅率或稅種發(fā)生變化時，只采用債務(wù)法進(jìn)行核算。

由此可見，香港遞延稅項核算的內(nèi)容比大陸復(fù)雜得多.會計準(zhǔn)則對其的規(guī)范也具體得多。

三、在報農(nóng)上列示的差異

(一)在損益表上列示的差異

我國目前尚未對遞延稅項在損益表上的列示作具體規(guī)定，對稅款中包括的遞延稅項數(shù)額亦米要求單獨(dú)列示。乙香港則作了如下規(guī)定:

1.與正常經(jīng)營活動有關(guān)的遞延稅項應(yīng)作為對正常經(jīng)營活動所產(chǎn)生的損益進(jìn)行課稅的一部分加以單獨(dú)列示(可列于正表中，也可在附注中說明)。

2.與非常項目有關(guān)的遞延稅項應(yīng)作為對非常項目課稅的一部分單獨(dú)列示(可列于正表或在附注中說明)。

3.報告期尚未提取的遞延稅項應(yīng)在附注中說明，并對其主要組成部分進(jìn)行適當(dāng)分析。

4.債務(wù)法下，由于稅率變動或開征范圍變動而引起的對以前遞延稅項的調(diào)整，一般應(yīng)作為這一期間的一部分稅項支出單獨(dú)揭示.若影響重要，應(yīng)作為非常項目處理.

(二)在資產(chǎn)負(fù)債表上列示的差異

1.大陸

遞延稅項通過“遞延稅款”這一負(fù)債類科目加以反映。

(1)在資產(chǎn)總計之上設(shè)“遞延稅項—遞延稅款借項”反映其借方余額(外資企業(yè)在“其他資產(chǎn)—遞延稅款借項”中列示)。

(2)在所有者權(quán)益類的項目之上設(shè)“遞延稅項—遞延稅款貸項”反映其貸方余額(外資企業(yè)在“其他負(fù)債—遞延稅款貸項”中列示)。

(3)遞延稅項的具體內(nèi)容在遞延稅項備查登記薄中反映.

2.香港

有關(guān)準(zhǔn)則對應(yīng)揭示的內(nèi)容作了規(guī)定，未說明具體的列示位t。其內(nèi)容主要有:

(1)遞延稅項的金傾及主要組成部分(列于正表或附注)。

(2)轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)出的遞延稅項金頓(列于附注中)。

(3)尚未提取的遞延稅項總頓(在際注中加以揭示.并應(yīng)對其主要部分進(jìn)行分析).

(4)若對資產(chǎn)的價值重估未形成遞延稅項，應(yīng)將未形成的原因在附注中加以說明。