一、污水處理項目財務(wù)管理的難點

(一)項目負(fù)責(zé)人需要對財務(wù)管理工作有正確的認(rèn)識

在傳統(tǒng)的項目建設(shè)過程中，項目負(fù)責(zé)人往往缺少對財務(wù)管理工作的正確認(rèn)識，絕大多數(shù)的精力都關(guān)注于工程技術(shù)和項目進(jìn)度，對財務(wù)管理工作的重視程度十分有限。為了進(jìn)一步提高污水處理項目的管理水平，項目負(fù)責(zé)人需要對財務(wù)管理工作有一個清晰的認(rèn)識和準(zhǔn)確的定位，處理好項目建設(shè)和財務(wù)管理的關(guān)系。一方面，要摒棄過去重視建設(shè)輕視財務(wù)管理的思想，不能認(rèn)為只要項目建設(shè)能夠完成，就可以不需要嚴(yán)格遵守財務(wù)管理相關(guān)制度。而是要將項目建設(shè)和財務(wù)管理看成同等重要的工作，樹立起完善的財務(wù)管理就是保障項目順利建設(shè)的先進(jìn)觀念。另一方面，針對項目的財務(wù)管理制度一定要切合實際，也不能出現(xiàn)財務(wù)管理工作完全凌駕于項目建設(shè)之上，甚至出現(xiàn)阻礙工程進(jìn)度的情況。促進(jìn)財務(wù)管理和工程建設(shè)的相互融合和相互促進(jìn)，才能夠確保項目資金能夠使用到位。

(二)財務(wù)管理工作人員整體業(yè)務(wù)水平較低

由于在傳統(tǒng)的項目建設(shè)過程中，財務(wù)管理工作未能受到足夠的重視，因此對財務(wù)管理人員隊伍的建設(shè)也就更加滯后。財務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)水平高低對項目建設(shè)期間財務(wù)管理工作的實際效果有著決定性的影響。一些污水處理項目在建設(shè)初期就未能將財務(wù)管理崗位設(shè)置完整，財務(wù)人員也沒有進(jìn)行相關(guān)培訓(xùn)，甚至大多數(shù)財務(wù)人員都是由其他部門隨意抽調(diào)組成，業(yè)務(wù)素質(zhì)普遍較低，對污水處理項目的財務(wù)管理重點難點更是知之甚少。在這樣的情況下，項目建設(shè)過程中的財務(wù)管理工作質(zhì)量便難以得到保障。

(三)財務(wù)基礎(chǔ)工作薄弱，缺乏健全的財務(wù)管理制度

扎實的財務(wù)基礎(chǔ)工作是財務(wù)管理制度能夠有效運行的前提和基礎(chǔ)。從目前污水處理項目的財務(wù)基礎(chǔ)工作情況來看，還存在著基礎(chǔ)工作不受重視、財務(wù)管理制度不健全等問題，由此給污水處理項目的資金運作、建設(shè)進(jìn)度、預(yù)決算等工作環(huán)節(jié)帶來了一定的困難。舉個簡單的例子，有些污水處理項目會涉及一些隱蔽性工程，這類工程需要增加一定的工程量，而這部分工程量的認(rèn)定需要施工單位、工地代表、監(jiān)理單位三方共同簽證。然而，由于不少污水處理項目存在財務(wù)管理制度的盲區(qū)和空白，導(dǎo)致難以形成三方相互制衡的機制，出現(xiàn)拖延工程款的情況，導(dǎo)致資金使用效率下降，監(jiān)督形同虛設(shè)，財務(wù)管理工作未能充分發(fā)揮作用。

二、污水處理項目財務(wù)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)

(一)嚴(yán)格控制投資風(fēng)險，降低污水處理成本，提高效率

一方面，項目投資風(fēng)險的大小將對項目經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生直接的影響，因此，對項目投資涉及的各項風(fēng)險因素有一個清晰的認(rèn)識至關(guān)重要。鑒于此，為了盡可能地避免項目投資大幅度增加，污水處理項目在招投標(biāo)階段就應(yīng)該采用施工圖投標(biāo)的方法。目前，我國污水處理項目的投資模式主要采用投資公司、設(shè)計單位、施工企業(yè)三方相捆綁的方式，如果中標(biāo)，投資公司經(jīng)營，最后由政府接管，這種模式能夠在一定程度上對控制投資規(guī)模產(chǎn)生積極影響。另一方面，污水處理項目還要盡可能節(jié)約成本，提高污水處理效率，以某市一污水處理廠為例：在目前污泥運往垃圾處理廠進(jìn)行填埋的情況下每年污泥處置運行費用約為550萬元左右，其中：市污水處理廠350萬元、市垃圾處理廠200萬元，按每年處置污泥2.6萬噸計算，處理成本為211元/噸。在市污水處理廠污泥處置車間建成后，不考慮折舊、利息和其他攤銷等費用的因素，污泥處置成本為154元/噸，年運行成本400萬元，年可節(jié)省資金150萬元，長期社會效益明顯。

(二)重視項目運營階段、移交階段的財務(wù)核算

從項目運營階段來看：通常來說，污水處理項目屬于特許經(jīng)營范疇，因此針對該項目的財務(wù)核算實質(zhì)是對城市或者工業(yè)污水進(jìn)行受托加工業(yè)務(wù)核算。根據(jù)我國財政部頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，污水處理項目的建設(shè)需要建立起完善的賬務(wù)管理體系。污水處理項目投入使用后，污水處理費通常會納入地方財政行政事業(yè)預(yù)算項目，由自來水公司代理征收，再按照實際的污水處理量劃撥給污水處理項目承建企業(yè)。根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則中關(guān)于收入確認(rèn)的規(guī)定，污水處理項目的材料費用、人工費用等都應(yīng)該納入成本核算的范疇，按月結(jié)轉(zhuǎn)成本并攤銷特許經(jīng)營權(quán)形成的無形資產(chǎn)，最終通過管理費用科目進(jìn)行集中核算。總體來說，合理控制成本、財務(wù)費用、管理費用，對項目建設(shè)形成的資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)等內(nèi)容進(jìn)行準(zhǔn)確的會計核算是污水處理項目運營階段財務(wù)核算的重點領(lǐng)域。從項目移交階段來看：一般來說，污水處理項目在移交階段并不會涉及到特殊的會計核算，原因有以下兩點：首先，投資人在這個階段還沒有將項目涉及的設(shè)備確定為固定資產(chǎn)進(jìn)行賬務(wù)處理，因此作為無形資產(chǎn)存在的特許經(jīng)營期內(nèi)，特許經(jīng)營權(quán)的攤銷已經(jīng)結(jié)束，并且各類項目都處在良好的技術(shù)狀態(tài)和維護(hù)狀態(tài)之下。

(三)完善財務(wù)管理制度，強化內(nèi)部控制監(jiān)督

一方面，污水處理項目的建設(shè)單位必須在充分分析項目建設(shè)情況的基礎(chǔ)上，完善財務(wù)管理制度，明確各個部門的職責(zé)和權(quán)限，做到權(quán)責(zé)分明。項目建設(shè)單位需要按照國家規(guī)定設(shè)置賬本和報表，踐行獨立會計核算原則。針對建設(shè)資金的管理，尤其是國有建設(shè)資金，必須落實專款專戶的基本原則，進(jìn)行封閉式的運行和管理。對于會計賬簿的管理，需要把握及時性和準(zhǔn)確性兩點要求，杜絕工程款超付的現(xiàn)象發(fā)生。重視項目建設(shè)的竣工決算環(huán)節(jié)，施工單位勿必出具工程竣工驗收單、賬務(wù)對賬單、工程決算審計單等單據(jù)，項目建設(shè)單位還要根據(jù)結(jié)算單與項目所用材料一一對照決算，確保會計數(shù)據(jù)的真實、完整、準(zhǔn)確。最后，項目建設(shè)單位還需預(yù)留出一定的質(zhì)量保證金，通常在一年后進(jìn)行清算，有助于提高資金使用效率并降低風(fēng)險。另一方面，還需要強化項目建設(shè)過程中的內(nèi)部控制監(jiān)督，將內(nèi)外部審計工作相互結(jié)合，確保資金運行的安全與高效。在這一過程中，尤其要重視對外部監(jiān)督機制的利用。在揚州市某污水處理項目的建設(shè)過程中，就引入了工程項目的外部審計監(jiān)督，整個工程項目均有社會中介審計機構(gòu)的參與，主管部門也會進(jìn)行定期審計。在科學(xué)的審計監(jiān)督機制下，省財政廳、財政部在工程竣工后對項目進(jìn)行了多次抽查審計，均對項目建設(shè)期間的財務(wù)管理工作給予了高度評價。

三、結(jié)束語

由于受到傳統(tǒng)管理理念的影響，在社會基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)過程中，財務(wù)核算力度往往較弱，導(dǎo)致項目建設(shè)的效率和效果都受到了影響。隨著現(xiàn)代污水處理項目管理水平和技術(shù)水平的共同提升，財務(wù)管理工作在污水處理項目建設(shè)過程中的重要作用已經(jīng)日益凸顯。相關(guān)的案例已經(jīng)證明，在污水處理項目中加強財務(wù)管理力度，能夠有助于經(jīng)濟(jì)效益和社會效益的共同提高，也能夠?qū)Τ鞘薪ㄔO(shè)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展和提高人民生活質(zhì)量產(chǎn)生積極影響。

作者：任智英 單位：山西陽泉市財政投資評審中心