一、高校固定資產管理內控缺陷

（一）固定資產信息溝通渠道不暢通，重復購建嚴重

由于固定資產歸口管理，相關部門缺少有效溝通，各使用部門為方便自己使用，一味追求“小而全”，固定資產在購置前缺乏合理方案論證，缺乏統一調劑配置，造成了大量重復購置。學校缺乏整體統籌規劃協調，各系部、處室、院所之間互不溝通，設備不能共享使用，造成部分固定資產購置后出現低效運轉，利用率和使用效率都不高，有的甚至長期閑置，造成資源嚴重浪費。

（二）固定資產信息記錄不對稱，賬實不符突出

目前部分高校財務部門只對固定資產進行價值核算，不設置臺賬，使得賬物相互分離，由于沒有建立嚴密的固定資產管理信息系統，使得固定資產管理部門、使用部門和財務部門信息記錄不對稱，會計核算時有滯后，再加上固定資產日常管理中，未嚴格執行資產的清查盤點制度，導致賬實不符現象較為突出。如某些高校自建的建筑物已使用多年，因未辦理竣工決算和審計手續，財務部門因此而無法入賬。某些高校將固定資產投入校辦產業時沒有嚴格履行有關手續，造成該部分資產在賬面上屬于學校，實質上被校辦企業無償使用，造成資產流失。

二、完善內控制度及建立評價指標體系

（一）健全固定資產內控制度，提高責任管理意識

高校在遵循國家有關法律政策前提下，結合單位實際，建立一套安全完整且操作性較強的固定資產內控制度體系，以保證資產的安全完整和使用效益，通過建立固定資產清購與審批、驗收使用、清查盤點、處置收益等各項管理制度，健全資產管理的內控責任制，要全員參與，明確各方職責，分工到人，做到既相互配合又互相制約。

（二）遵循不相容崗位相分離管理原則，確保各環節有效監控

固定資產管理崗位存在不相容性，如擬購建固定資產的預算編制與審批；采購、付款與驗收；處置環節的申請、審批與執行；業務辦理與會計核算等，建立健全不相容崗位控制制度，嚴格分工，明確職權，相互牽制，落實責任。在固定資產采購環節要強調采購過程的公正、規范和透明，積極推行政府采購和公開招投標方式。單位對于大額固定資產采購業務應實行集體決策和審批，避免決策失誤。承擔采購任務的部門應在充分熟悉和掌握供應商的情況下，通過多方比質比價辦法來確定供應商，簽訂供銷合同。對已中標的廠商，可隨時到現場對生產過程中的產品質量進行抽查監督。在固定資產驗收環節，需要由資產管理部門牽頭，資產使用部門、財務部門和監察審計部門共同參與實施。驗收時要將固定資產的品種、規格、數量、質量、技術參數等項目與固定資產采購合同擬定的協議進行逐項比較，對技術參數部分還要進行相關技術測試。固定資產驗收完成后，資產管理部門應及時出具驗收報告單，發布驗收信息，辦理固定資產建卡、編號、倉儲登記、會計入賬、部門使用調配等手續。

在固定資產使用環節，日常的維修和保養業務由固定資產使用部門負責。固定資產使用部門主要負責人對本部門使用的國有資產的真實性、完整性、安全性負全責，將固定資產管理納入部門工作責任目標中，并作為部門領導工作業績衡量指標，從而改變對公共財產重使用、輕管理的局面。固定資產管理部門需要定期對固定資產進行盤點和清查，以落實檢查責任，及時消除風險。在固定資產處置環節，按照“分級管理、分級負責”的原則，嚴格履行審批手續，要把“審批”作為關鍵控制點。明確什么樣的固定資產需要處置、如何處置、誰具有審批權限、需承擔什么樣的責任等，并完善處置資產的資料檔案。資產處置前，資產管理部門應組織專人對擬處置的固定資產進行論證、評估或技術鑒定，提出具體處理意見。在具體處置過程中，資產管理部門要區分不同情況，針對固定資產不需用、未使用、投資轉出和正常報廢等情形采取相應的控制程序和處置方案，并報學校相關授權領導審批。加強內部調配固定資產控制，完善交接手續，確保賬物流向一致。規范資產處置收入，學校固定資產用于對外投資、出租等取得的收入應當按照有關規定及時繳入非稅，納入學校預算，統一管理。

（三）建立固定資產管理內部控制評價指標體系

高校在固定資產管理過程中，應建立一套健全的、符合實際情況的、具有可操作性的評價指標體系，主要從以下幾個方面進行：第一，評價制定的內部控制制度在形式及設計上是否完善、合理；各控制方法的環節是否符合基本原則及要求；需要控制的各控制點是否都建立了相關的控制措施。第二，針對評價發現的問題，應當采取何種措施來控制和完善，及時改進固定資產內控的缺陷。第三，評價各項制度的實施情況，是否真正發揮了良好作用。

（四）加強內部和外部監督

內部控制強調過程控制，固定資產內控要保證較好的執行效果，需要內部和外部監督相結合。內部監督主要依靠高校內部監察審計部門參與固定資產采購、驗收、處置等環節，在日常管理中多調查、傾聽職工對包括教學儀器、設備在內的使用和管理意見，加強管理意識和責任。另一方面還需對固定資產管理存在的問題進行積極反饋，以完善內部控制。高校應明確固定資產的監督管理責任，具體使用部門和個人應承擔相關資產的監督和管理責任。此外，固定資產作為高校重要的國有資產，還要依靠上級財政部門、主管部門、審計部門以及社會等方面進行定期或不定期的外部監督，做到專項檢查與日常監督相結合，事前、事中與事后監督相結合。上級部門可每年抽樣部分高校，委托會計師事務所進行全面或專項審計。通過外部監督可以發現內部監督不足現象和不易發現的內控漏洞，以便加強改進，促進高校固定資產內控系統地完整有效。

三、改善高校固定資產內控管理的對策

（一）固定資產組織人員控制

通過設立固定資產管理的內部機構并按不相容職務相分離原則進行崗位分工，明確各自職責范圍而形成的組織與人員控制制度，組織控制的核心內容主要有組織機構的設置、崗位制約、崗位責任、職務分離等方面。人員控制主要指專業相關、不相容職務互相分離、監督和制約。以高校固定資產管理實行資產歸口管理部門、資產使用部門和財務部門三者相結合的管理模式，資產歸口管理部門牽頭負責固定資產管理工作,各系部、處室、院所等使用部門負責固定資產保全管理，財務部門主要負責固定資產價值管理。各部門的職責權限必須得到授權，且保證在各自授權范圍內的職責職權不受外界干預。

（二）固定資產授權審批控制

通過明確賦予固定資產經辦人員和審批人員相應權限來進行相互牽制控制，主要明確固定資產采購、驗收、保管、調配與處置等各個環節相關人員承擔的工作要求和職責范圍。經辦人和審批人在各自授權范圍內分工協作，凡審批人未經授權或越權審批的，經辦人有權拒絕辦理，并可向審批人上級授權部門報告。經辦人員依據固定資產業務流程，以符合內控要求的記錄單據來完成固定資產控制各環節。

（三）固定資產會計系統控制

我國會計法律要求，高校財務部門應建立嚴密的固定資產會計控制系統，設立專門的固定資產核算會計崗位，通過會計系統達到其價值形態的控制。學校會計制度中要明確固定資產核算的標準和范圍，設置固定資產總賬和明細賬卡片，對發生的固定資產業務進行及時會計核算，除文物和陳列品、圖書、檔案、動植物等固定資產外，高校應當對固定資產計提折舊，可采用年限平均法或工作量法，計提折舊時不考慮殘值。會計系統控制建立了高校財務部門、固定資產管理和使用部門三方的內部牽制體系，財務部門除設立固定資產總賬進行價值核算外，固定資產管理和使用部門還需分別建立固定資產保管明細賬和固定資產卡片，全面記錄固定資產相關信息，如資產的取得時間、使用部門、名稱、數量、金額等信息，保證賬、卡、物相符，即賬賬相符、賬實相符。

（四）固定資產預算控制

高校固定資產的購建、使用和處置等與預算的編制、執行和決算是統一的過程。高校固定資產主要表現為教學儀器、實驗實訓設備等，因資金量占用較大，應當加強預算管理。新增的固定資產一般要經過預算編制、申報審批、政府采購、登記入賬等程序，確保所有資產定額配置、公開采購、有據可循、有檔可查。高校固定資產管理部門應先會同財務部門審核固定資產存量，依據事業發展規劃和經費預算，本著配置科學、使用高效原則，嚴格固定資產年度預算編制，明確編制程序各節點的控制要求，按照精簡節約、從嚴控制、保障事業發展需要和建設節約型校園的原則處理好增量資產與存量資產的關系。

（五）固定資產日常管理控制

固定資產日常管理控制旨在保證固定資產的安全完整。高校應成立“固定資產清查小組”，主要成員由資產使用部門、管理部門、財務部門、審計部門等有關部門負責人組成，定期或不定期開展對固定資產實地盤點清查，發現問題，及時處理，充分發揮國有資產的使用效能并有效防止資產的流失。此外，固定資產管理和使用部門還應定期對固定資產進行檢查、保養和維修，以延長其使用壽命。加強固定資產會計資料的妥善保管，做好重要資料的備份記錄工作，以便在記錄受損、被毀時重新恢復，這在信息化處理條件下尤顯重要。建立保險制度，投保那些單位價值高、使用重要的固定資產，以規避高價值固定資產管理和使用風險，使固定資產在遭受意外時能夠得到補償，從而最大限度保證固定資產的安全完整。

（六）固定資產管理隊伍控制

高校固定資產不管是一般設備、專用設備，還是圖書、標本及陳列物，對固定資產管理人員的專業要求都是很高的。高校領導要認識到資產管理人員素質的高低對固定資產管理質量起著關鍵性的作用。學校要高度重視固定資產管理隊伍建設，按照工作需要和內控制度要求足額設置崗位，配備高層次、高素質專業人員。學校各資產使用、保管基層單位應設專職或兼職的資產管理人員，采取走出去請進來方式，讓更多的資產管理者參加培訓學習。培養提高人員的素質和能力，應明確每人的工作職責，不得越權行事。對于一些諸如采購、保管、登記等重要崗位的工作人員，應定期或不定期輪換工作崗位，不斷挖掘員工的潛力潛能。固定資產管理隊伍控制就是要提升資產管理人員綜合素質，促進資產管理隊伍整體素質和業務水平不斷提高。

（七）固定資產現代技術管理控制

高校資產管理部門按照國有資產管理信息化的要求，以現代網絡信息技術為介質，負責建立安全統一的固定資產管理信息系統，及時將本校固定資產變動信息錄入該系統，同時實現各部門的信息數據無縫對接，資產管理部門、使用部門和財務部門可以通過該系統及時了解各項固定資產信息，可進行實時對賬，動態適時地掌握資產從購置、驗收、領用、使用、保管、維護、交回等內部管理全過程，加強了各部門之間的信息溝通交流與監督，便于檢查并改善固定資產使用狀況，減少資產的非正常損耗，有利于資產的統一管理，做到高效節約、物盡其用。同時依該資產管理信息平臺，及時掌握固定資產變動、存量及其結構等信息，為學校進行資產配置決策提供依據，為編制和審核部門預算提供必要的信息支持，最終達到單位固定資產使用效益最大化。

（八）固定資產內部管理報告控制

固定資產占有、使用部門應當按照學校統一規定的報表格式、內容和時間，按時向學校資產歸口管理部門報告本部門資產增減變動、使用和維護等相關信息資料，做到客觀真實，數據準確。資產歸口管理部門最后會同財務部門于每年預算年度末向學校辦公會報告截止目前固定資產總額以及各類固定資產擁有量和金額，對當年固定資產預算執行情況、當年固定資產增減變動及使用情況也應有專項報告，使高校領導掌握校內固定資產具體情況，以便進行資源整合、利用。

（九）固定資產內部監督控制

高校內部審計部門應當獨立公正地履行審計職責，保證其對高校資產內部控制的設計及實際的運行情況能進行客觀獨立公正的評價和監督，具有追查異常情況和提出處理處罰建議的權力，針對固定資產內部控制上的缺陷和有效性，以書面形式向學院領導反饋，提出改進和完善內控制度，以不斷完善高校固定資產內部控制。在強化預算的基礎上，逐步加強內部管理審計，重點加強當年新購、報廢固定資產的審計，以維護學校國有資產的安全完整。

作者：吳海英 單位：安徽工商職業學院會計系