一、機(jī)械類企業(yè)各成本核算方法的弊端

在市場經(jīng)濟(jì)日益發(fā)展的今天，傳統(tǒng)的成本核算方法已難以滿足企業(yè)生存和發(fā)展的需求。機(jī)械類企業(yè)當(dāng)前所采用的成本核算方法是建立在批量生產(chǎn)、品種單一以及賣方市場的基礎(chǔ)上的。主要的成本核算方法即前文所述的品種法、分批法以及分步法。傳統(tǒng)成本核算方法將生產(chǎn)過程中所發(fā)生的直接材料、直接人工等加以歸集成成本。將制造費(fèi)用等按照生產(chǎn)工時(shí)進(jìn)行分配。

1.作業(yè)成本法的局限性

作業(yè)成本法在分配制造費(fèi)用時(shí)主要運(yùn)用資源動(dòng)因以及作業(yè)動(dòng)因。作業(yè)成本法強(qiáng)調(diào)所發(fā)生費(fèi)用的合理性，但是忽視了所發(fā)生費(fèi)用與產(chǎn)出的相關(guān)性。與傳統(tǒng)的成本核算方法相比，雖然作業(yè)成本法的核算結(jié)果相對準(zhǔn)確，但是對于單位成本及期間費(fèi)用的核算仍然存在不足。而且作業(yè)成本法是基于作業(yè)而計(jì)算的一種成本，往往局限于企業(yè)內(nèi)部價(jià)值鏈。這就忽視了企業(yè)外部供應(yīng)方、消費(fèi)者等外部因素的考慮。

2.目標(biāo)成本法的局限

目標(biāo)成本法在分析市場前景的基礎(chǔ)上設(shè)定目標(biāo)成本，在產(chǎn)品的研發(fā)和設(shè)計(jì)階段進(jìn)行前饋式成本管理。目標(biāo)成本是產(chǎn)品生產(chǎn)開始前相關(guān)部門在分析的基礎(chǔ)上所確定的成本。一般表現(xiàn)為當(dāng)前市場上產(chǎn)品的售價(jià)扣除掉合理的利潤和稅費(fèi)后所允許的最大成本發(fā)生額。目標(biāo)成本法以時(shí)間平臺(tái)為基礎(chǔ)對產(chǎn)品生命周轉(zhuǎn)成本的研發(fā)設(shè)計(jì)階段開展了事前成本管理。但是這種方法也忽視了企業(yè)外部的供應(yīng)商及消費(fèi)者成本的影響。

3.標(biāo)準(zhǔn)成本法

在標(biāo)準(zhǔn)成本法下，成本費(fèi)用的計(jì)劃、核算和控制得以結(jié)合，能夠從整體上提升企業(yè)的經(jīng)營效率。但是標(biāo)準(zhǔn)成本法仍然存在一些局限，在成本計(jì)算過程中，標(biāo)準(zhǔn)成本法的成本核算對象是產(chǎn)品，充分考慮了產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用，但是卻忽視了企業(yè)在研發(fā)設(shè)計(jì)和銷售階段所發(fā)生的費(fèi)用。另外，對于制造費(fèi)用的分配也存在局限。由此可知，根據(jù)作業(yè)成本法，目標(biāo)成本法以及標(biāo)準(zhǔn)成本法進(jìn)行成本核算均存在一定的優(yōu)點(diǎn)和局限性，這就要求機(jī)械類企業(yè)按照各自的特點(diǎn)，尋找一種適合成本管理的核算方法。

二、優(yōu)化機(jī)械類企業(yè)成本核算方法的具體策略

分析機(jī)械類企業(yè)所采用的成本核算方法可知，作業(yè)成本法與目標(biāo)成本法立足于資源稟賦，具有鮮明的市場導(dǎo)向性，同時(shí)均突破了傳統(tǒng)成本管理的靜態(tài)特征，因而具有一定的動(dòng)態(tài)屬性。但是其看問題的角度不同，所核算的側(cè)重點(diǎn)也不同，這就需要接多種核算方法加以綜合，優(yōu)化當(dāng)前的成本核算方法。作業(yè)成本法和標(biāo)準(zhǔn)成本法的結(jié)合，標(biāo)準(zhǔn)成本法是一整套比較完整的成本核算系統(tǒng)，它變相的將實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行了比較。然而，新的經(jīng)濟(jì)形勢下，作業(yè)成本法對標(biāo)準(zhǔn)成本法提出了挑戰(zhàn)。在計(jì)算各作業(yè)的生產(chǎn)能力和服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，按照各作業(yè)實(shí)際成本和實(shí)際利潤、生產(chǎn)能力和服務(wù)量進(jìn)行成本差異和和生產(chǎn)能力或服務(wù)量差異的分析、控制和考核。另外，還應(yīng)當(dāng)成立成本費(fèi)用中心，強(qiáng)化對產(chǎn)品成本的核算和預(yù)算。在成本費(fèi)用中心的構(gòu)建上應(yīng)當(dāng)集思廣益、群策群力、充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部全體員工的智慧。根據(jù)不同部門的責(zé)任與任務(wù)，成本費(fèi)用中心對成本費(fèi)用開支的范圍進(jìn)行了明確的界定，并在此基礎(chǔ)上對其進(jìn)行逐項(xiàng)化解細(xì)分，從而充分探尋降低生產(chǎn)成本、減少費(fèi)用的方式與方法，同時(shí)在事前審批環(huán)節(jié)以及事后偏差糾正環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格的控制，從而對企業(yè)的成本費(fèi)用實(shí)現(xiàn)有效的控制。

三、結(jié)束語

總而言之，在各企業(yè)競爭條件旗鼓相當(dāng)?shù)臈l件下，誰的產(chǎn)品價(jià)格低誰就更有優(yōu)勢。如果企業(yè)做不到成本的有效控制，那么必然會(huì)在新時(shí)期下的市場激烈競爭中被淘汰出局。從當(dāng)前的情況來看，機(jī)械類企業(yè)在成本核算方面仍然存在一些不足需要改進(jìn)，這就需要企業(yè)內(nèi)部群策群力，制定出科學(xué)合理的成本核算方法，從而確保企業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展。

作者：冷志新 單位：山東鋼鐵股份有限公司萊蕪分公司自動(dòng)化部