一、公允價值計量對財務(wù)報表的影響分析

公允價值計量對企業(yè)財務(wù)報表披露內(nèi)容方面的影響，主要體現(xiàn)在四個方面。具體來說，首先，它對交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的劃分產(chǎn)生了一定的影響。應該來說，公允價值計量方式在金融資產(chǎn)中的使用是較為明顯的。這就是說根據(jù)企業(yè)管理層的意思來對金融資產(chǎn)進行劃分，盡管并沒有給出更為詳細的規(guī)定，但是，已經(jīng)明確提出了，這二者是不可以隨意變換的，因為這個時候的金融資產(chǎn)與其計量方式有著直接的關(guān)聯(lián)性，不可以隨意對金融資產(chǎn)的種類進行重新劃分，否則將影響到初始計量與后續(xù)計量的基礎(chǔ)有所不同，進而會給企業(yè)的財務(wù)報表造假提供可乘之機。因此，公允價值計量方式下不能對金融資產(chǎn)進行盲目的重新界定，而應該對交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)進行詳細且準確的分析，并進行書面方面的正式記錄，從而讓新會計準則下的金融資產(chǎn)可以進行公允價值的變動計量，避免企業(yè)操作利潤的做法。其次，在投資性房地產(chǎn)方面來看，由于我國當前的房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)展過于迅猛且有些過火的勢頭，它就使得投資性房地產(chǎn)的公允價值實際上超越了其賬面價值，如果企業(yè)使用公允價值進行計量的話，將會獲得巨額賬面利潤。因此，在實際的操作過程中，盡管有些單位或機構(gòu)對投資性房地產(chǎn)進行了公允價值的計量，但是，大部分上市企業(yè)出于對我國現(xiàn)有市場環(huán)境的不夠完善現(xiàn)狀以及相關(guān)會計準則的嚴格限制考慮，并沒有真正采用公允價值計量的方式，而依然采用了傳統(tǒng)的成本計量模式。再次，公允價值計量模式還對非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生了一定的影響，因為根據(jù)新會計準則中的相關(guān)規(guī)定，一些企業(yè)如果進行重大的置換交易，將有可能會讓換出資產(chǎn)的公允價值高于其賬面價值，從而大大提高企業(yè)的當期賬面利潤，而這將為企業(yè)進行利潤操縱提供一定的空間。因此，我們一般要求企業(yè)要在附注中對換出資產(chǎn)進行較為詳細的說明。最后，公允價值還會對企業(yè)的債務(wù)重組產(chǎn)生一定的影響。具體來說，當一些上市企業(yè)的財務(wù)出現(xiàn)了一定的困境的時候，債務(wù)重組在某種程度上來說可以為企業(yè)贏得重生的機會。公允價值計量下的企業(yè)受益將不會出現(xiàn)賬面上的明顯變化，也不會產(chǎn)生真實的現(xiàn)金流，并可以有機會讓債權(quán)人豁免一定的債務(wù)。

二、我國企業(yè)對公允價值計量的有效應用

我國企業(yè)的新會計準則實施不久，其中所提出來的明確的公允價值計量方式，在實際的操作過程中遭遇了一些實際的困難與障礙。盡管如此，我們認為，我們應該可以通過采取一些有針對性的應用措施來提高公允價值的可靠性，促使公允價值計量屬性的完善與發(fā)展。

1.加強對于公允價值計量方式的理論研究

在我國新會計準則規(guī)定之下，我國企業(yè)應該加強對于公允價值計量方式的理論性研究，因為這種計量方式的理論如果較為完善的話，將為企業(yè)提供一個更為有效的計量標準，它比起看似活躍的市場體制與人才資源顯得更為重要和關(guān)鍵。因此，我國應該鑒于當前理論界對于公允價值計量屬性的研究較為有限的問題進行針對性的強化，可以有選擇性的借鑒國外先進的研究理論成果，并根據(jù)我國的實際情況來建立公允價值準則框架，為將來真正與國際會計準則接軌奠定堅實的理論基礎(chǔ)。

2.強化相關(guān)法制法規(guī)的建設(shè)工作

由于我國新會計準則制定并實施的時間并不算長，加之我國社會主義市場經(jīng)濟體制的建立與完善還不夠充分，還有不少問題與障礙需要掃除，因此，我國必須盡快對市場交易進行相應的立法規(guī)定，構(gòu)建一個真正公平、開放、自由、誠信的交易規(guī)則體系。此外，由于我國新會計準則對于一些企業(yè)的會計確認以及計量和報告形式等都產(chǎn)生了重大的影響，這就要求我們盡快對相關(guān)公允價值計量的法規(guī)進行一定的修改，盡可能的讓上市企業(yè)的財務(wù)指標計算與會計信息披露符合新會計準則中的公允價值計量模式的要求，并完善相關(guān)的會計法律法規(guī)，尤其是要對相關(guān)的違法行為進行明確的處罰規(guī)定，讓其違法成本遠遠高于其獲得的收益，從而讓會計行為不端者獲得較高的心理威懾，并實行市場退出機制，讓那些失信的企業(yè)或個人離開市場，從而促使廣大會計人員自覺遵守公允價值計量模式。3.規(guī)范資產(chǎn)評估程序，提升評估隊伍素質(zhì)在現(xiàn)有的市場環(huán)境下，我國企業(yè)的公允價值計量方式仍然面臨著不少的問題，這就需要我們盡快完善市場環(huán)境，要讓交易價格盡快達到公允價值計量方式的要求，避免出現(xiàn)讓公允價值計量模式成為企業(yè)操控利潤的幫手。那么，我們就應該進一步完善資本市場，建立充分競爭的生產(chǎn)要素交易市場機制，營造出一個良好的市場競爭環(huán)境，破除各種壟斷性經(jīng)營模式，鼓勵混合經(jīng)營，讓市場競爭機制表現(xiàn)的更為充分且有效。在具備了較為完善的市場環(huán)境之后，我們就應該規(guī)范資產(chǎn)評估流程，加強資產(chǎn)評估的隊伍建設(shè)，因為公允價值的完善離不開資產(chǎn)評估的發(fā)展，資產(chǎn)評估是公允價值確認的重要途徑之一。因此，我們就應該強化對資產(chǎn)評估機構(gòu)的監(jiān)管，提高監(jiān)管人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平，發(fā)揮社會監(jiān)督的作用，加強繼續(xù)教育，改善評估執(zhí)業(yè)環(huán)境，從而為公允價值的應用創(chuàng)造良好的條件。

4.加強職業(yè)道德教育，強化財務(wù)人員職業(yè)能力

企業(yè)在進行交易的過程中，必然離不開人的參與，那么，作為一種會計計量手段，公允價值當然也需要具備高素質(zhì)的會計人員來進行操作與實施，否則，會計人員將直接影響到公允價值計量方式的合理且有效應用。因此，在當前新舊會計準則交替的敏感時期，我們應該加大對于這些會計人員的教育培訓投入，引導他們轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的計量觀念與方法，讓他們盡快了解并把握更多的公允價值觀念，為他們的會計實務(wù)操作提供必要的理論保障。此外，我們還應該加強對于會計人員的職業(yè)道德培訓與法律意識培養(yǎng)，讓他們從主觀上就消除那種操控利潤的思想與行為，真正做到公允價值的合理利用。

三、結(jié)束語

總之，我國企業(yè)在新會計準則的背景下，財務(wù)報表受到了公允價值計量方式的深刻影響，不僅是財務(wù)報表的結(jié)構(gòu)發(fā)生了變化，而且財務(wù)報表的披露內(nèi)容也發(fā)生了不小的變化。那么，我國企業(yè)就應該積極應對這種會計準則的變化，根據(jù)其提出的新要求來強化對公允價值理論的研究，完善相關(guān)的法律法規(guī)，健全市場經(jīng)濟體制，提升資產(chǎn)評估隊伍素質(zhì)，提高財務(wù)人員的整體素養(yǎng)，從而讓公允價值真正為我國企業(yè)財務(wù)報表提供正確且有效的依據(jù)，為我國企業(yè)會計準則與國際接軌提供有利的條件。

作者：徐楊偉 單位：重慶市能源投資集團有限公司