第一篇

一、公立醫(yī)院全面預(yù)算管理制度的內(nèi)容

公立醫(yī)院全面預(yù)算管理組織體系由決策機(jī)構(gòu)、工作機(jī)構(gòu)和執(zhí)行機(jī)構(gòu)組成。決策機(jī)構(gòu)如預(yù)算管理委員會領(lǐng)導(dǎo)醫(yī)院的全面預(yù)算管理；管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)全面和部門預(yù)算的編制、核算及考評等工作；各類預(yù)算主體執(zhí)行機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)執(zhí)行，如各責(zé)任中心。

二、公立醫(yī)院全面預(yù)算管理實(shí)際存在的困難

（一）管理理念認(rèn)識不足

戰(zhàn)略管理理念是現(xiàn)代醫(yī)療市場競爭中保持機(jī)構(gòu)長存的法寶。全面預(yù)算管理能夠?qū)︶t(yī)院的發(fā)展規(guī)劃、戰(zhàn)略評價(jià)提供有效的依據(jù)，也為醫(yī)院發(fā)展策略的推進(jìn)提供層層保障。這應(yīng)該是全醫(yī)院上下所有人員所認(rèn)識了解，由點(diǎn)到面達(dá)成的共識。然而，目前實(shí)行全面預(yù)算管理的醫(yī)院沒有取得良好的效果一定程度上是因?yàn)楣⑨t(yī)院各層對管理理念認(rèn)識不到位，這并不只是決策層面所需達(dá)成的一致認(rèn)識，從執(zhí)行層到基層員工不應(yīng)該抱有“戰(zhàn)略管理與自己沒有相關(guān)關(guān)系”這樣的想法。如何讓職工了解到預(yù)算管理的重要性是個關(guān)鍵的難點(diǎn)。

（二）預(yù)算編制內(nèi)容和分析不規(guī)范

在公立醫(yī)院實(shí)際操作中，全面預(yù)算編制是按一般的預(yù)算方式，即“先自下而上，后自上而下”的模式，這無疑會消耗大量的人力和事件。自下而上的財(cái)務(wù)申報(bào)由于各科室和行政部門的非專業(yè)性和利益驅(qū)動性而存在局限性。醫(yī)療科室申報(bào)預(yù)算常存在“小收入、大成本”的現(xiàn)象，行政部門的預(yù)算支出申報(bào)常常超出其收入水平，這為全面預(yù)算管理的合理性帶來了困難。對編制好的預(yù)算進(jìn)行合理科學(xué)的分析才能發(fā)現(xiàn)經(jīng)營活動中亟待解決的問題。當(dāng)然，內(nèi)容的不科學(xué)往往也會導(dǎo)致不合理的分析結(jié)果。此外，相關(guān)財(cái)務(wù)人員若定期深入醫(yī)療科室，對其預(yù)算實(shí)際執(zhí)行情況進(jìn)行分析，會存在信息不對稱和專業(yè)交流的限制。如科室的病種結(jié)構(gòu)、收費(fèi)項(xiàng)目變化情況、戰(zhàn)略思路、材料使用狀況等專業(yè)的分析要得到對方的認(rèn)可需要消耗預(yù)算管理人員大量的時間和精力。

（三）預(yù)算執(zhí)行流程不嚴(yán)謹(jǐn)

①全面預(yù)算管理中存在醫(yī)務(wù)人員、行政人員與財(cái)務(wù)人員溝通不暢的困難，跨部門的管理和協(xié)調(diào)會產(chǎn)生一些矛盾。②有些預(yù)算本著不偏離醫(yī)院戰(zhàn)略規(guī)劃發(fā)展的方向需要應(yīng)地適宜地做出些調(diào)整，不應(yīng)該讓不符合常規(guī)的關(guān)鍵性差異存在。③預(yù)算的調(diào)整必須由執(zhí)行部門提出申請，再經(jīng)財(cái)務(wù)部門審批上報(bào)院辦后公審?fù)ㄟ^才能執(zhí)行，而事實(shí)上行政部門跳級或不按程序走的現(xiàn)象存在。

（四）績效考評不夠合理

預(yù)算考評的目的是為了發(fā)現(xiàn)各醫(yī)療科室及行政管理部門存在的問題，并促進(jìn)其能及時調(diào)整，以符合醫(yī)院長期發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃。而實(shí)踐中，醫(yī)院的預(yù)算考評結(jié)果經(jīng)常與既得利益等不良現(xiàn)象掛鉤，盡可能壓低預(yù)算基數(shù)，隱瞞有關(guān)真實(shí)信息，以期能夠有空間提高預(yù)算完成率。這是一個片面注重經(jīng)濟(jì)效益而損害公立醫(yī)院科學(xué)經(jīng)營發(fā)展的行為，有損作為公益事業(yè)單位為社會所做的貢獻(xiàn)。

三、全面預(yù)算管理相關(guān)可行性建議

（一）科普理念和提高員工素質(zhì)

在建立全面預(yù)算管理理念的公立醫(yī)院中，決策層領(lǐng)導(dǎo)組織各醫(yī)療科室及行政管理部門主干人員進(jìn)行戰(zhàn)略管理和預(yù)算申報(bào)等財(cái)務(wù)知識的系統(tǒng)性學(xué)習(xí)。然而，各部門小單位組織員工了解學(xué)習(xí)，并進(jìn)行適當(dāng)考核，這與部門主干人員思想績效考核掛鉤。當(dāng)然一定程度上，會存在員工懈怠或忽視的現(xiàn)象，這需要在另一方面培訓(xùn)和考核員工素質(zhì)。業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)和創(chuàng)新精神培養(yǎng)是不可或缺的，在一定程度上調(diào)動全體員工自覺參與全面預(yù)算管理的積極性和主動性。除此以外，對財(cái)務(wù)部門的人員應(yīng)加強(qiáng)宏觀財(cái)務(wù)理念的學(xué)習(xí)，能夠掌握聯(lián)系與醫(yī)院經(jīng)營活動相關(guān)的財(cái)務(wù)管理知識，多配置人力資源加強(qiáng)和其他科室部門的交流。

（二）部門科室間加強(qiáng)溝通

在自上而下之前，財(cái)務(wù)部門需挑撥較大比例的預(yù)算編制人員深入各醫(yī)療科室協(xié)調(diào)溝通申報(bào)的相應(yīng)預(yù)算。這樣，預(yù)算編制人員可以較為了解各科室和行政部門的實(shí)際情況，使得預(yù)算編制更加合理化，分析更加科學(xué)化，更為期末進(jìn)行預(yù)算考核掌握第一手資料，而不是坐在會計(jì)里面看會計(jì)。不過，太多的編制人員在定期分析預(yù)算報(bào)告時會耗時耗力，這需要各科室部門的配合，嘗試每部門盡量配備一人配合預(yù)算編制人員對預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度涉及的專業(yè)工作進(jìn)行分析，對患者收費(fèi)水平相關(guān)部分能夠合理解釋，并且及時反映病人需求、上年及預(yù)算年度的特殊情況等內(nèi)容，降低專業(yè)信息不對稱度，減輕預(yù)算編制人員的壓力，提高效率。這樣，如果經(jīng)常進(jìn)行財(cái)務(wù)部門、醫(yī)療科室及行政管理部門間的交流溝通，可以兼并整合一些不必要的人力資源，符合全面預(yù)算管理的戰(zhàn)略規(guī)劃。

（三）優(yōu)化預(yù)算執(zhí)行流程

在醫(yī)院內(nèi)部，建立適當(dāng)?shù)娜骖A(yù)算管理內(nèi)控機(jī)制，針對預(yù)算執(zhí)行程序構(gòu)建事中控制機(jī)制設(shè)計(jì)。本著建立與醫(yī)院成本全成本管理的關(guān)聯(lián)機(jī)制，提高內(nèi)部運(yùn)營質(zhì)量的目的，定期調(diào)整出行的關(guān)鍵性的、不合理的預(yù)算差異，及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理和預(yù)算編制中存在的問題。同時，執(zhí)行部門應(yīng)設(shè)立相應(yīng)的監(jiān)督小組，對預(yù)算調(diào)整申報(bào)流程進(jìn)行監(jiān)督，保持該制定環(huán)節(jié)的嚴(yán)謹(jǐn)性。

（四）預(yù)算考評合理化

為實(shí)現(xiàn)收入有目標(biāo)、成本有控制、現(xiàn)金有規(guī)劃的全面預(yù)算管理目標(biāo)，醫(yī)院應(yīng)將過分重視經(jīng)濟(jì)效益的思想引導(dǎo)到科學(xué)的戰(zhàn)略管理思想上來，應(yīng)注重社會效益和經(jīng)濟(jì)效益的雙重實(shí)現(xiàn)。并且，醫(yī)院可以設(shè)置與長期發(fā)展戰(zhàn)略相關(guān)的指標(biāo)，如預(yù)算完成考核率與社會貢獻(xiàn)掛鉤，以及預(yù)算執(zhí)行結(jié)果考核與獎懲掛鉤，以適當(dāng)?shù)臋?quán)重量化。

四、結(jié)語

公立醫(yī)院作為公益事業(yè)單位，運(yùn)用企業(yè)中戰(zhàn)略管理理念來提高經(jīng)營管理水平和決策的科學(xué)性，需要全面預(yù)算管理發(fā)揮巨大的作用。只有科學(xué)普及全員工的戰(zhàn)略管理理念，提高員工素質(zhì)，加強(qiáng)各醫(yī)療科室、財(cái)務(wù)部門及行政管理部門間的交流，建立適當(dāng)?shù)娜骖A(yù)算管理內(nèi)控機(jī)制，優(yōu)化預(yù)算執(zhí)行流程和考評，才能將全面預(yù)算管理方法更好地服務(wù)于公立醫(yī)院。

作者：向娟 單位：廣東藥學(xué)院附屬第一醫(yī)院財(cái)務(wù)部

第二篇

一、公立醫(yī)院全面預(yù)算管理存在的問題

(一)預(yù)算編制缺乏科學(xué)依據(jù)

常用的預(yù)算編制方法有定期預(yù)算法、滾動預(yù)算法、增量預(yù)算法、零基預(yù)算法、固定預(yù)算法、彈性預(yù)算法等。公立醫(yī)院多采用增量預(yù)算法編制預(yù)算，預(yù)算編制缺乏科學(xué)依據(jù)，就是在上年實(shí)際數(shù)基礎(chǔ)上確定增減百分比，即當(dāng)年預(yù)算數(shù)=上年實(shí)際數(shù)×(1+預(yù)計(jì)增長率)。以這種方法編制預(yù)算，支出規(guī)模會逐步增大，可能會造成預(yù)算松弛及資源浪費(fèi)。

(二)預(yù)算管理以財(cái)務(wù)預(yù)算為主，缺乏系統(tǒng)的預(yù)算管理體系

醫(yī)院管理者只對運(yùn)營活動的實(shí)際數(shù)據(jù)感興趣，只關(guān)注醫(yī)療、藥品收入及業(yè)務(wù)支出等大類財(cái)務(wù)指標(biāo)，對資本支出、現(xiàn)金流量等精細(xì)化指標(biāo)認(rèn)知不足，業(yè)務(wù)活動中的非量化指標(biāo)基本不被關(guān)注;僅通過財(cái)務(wù)核算軟件定期取數(shù)，生成預(yù)算執(zhí)行情況收支對比表，進(jìn)行形式上的執(zhí)行情況分析，沒有結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的控制。預(yù)算執(zhí)行部門從自身利益出發(fā)，放寬預(yù)算的標(biāo)準(zhǔn)，調(diào)整剛性預(yù)算指標(biāo)時沒有經(jīng)過必要的審計(jì)程序，在業(yè)務(wù)部門無預(yù)算或超預(yù)算的情況下，分管領(lǐng)導(dǎo)簽字后財(cái)務(wù)部門仍可以報(bào)賬，使得預(yù)算在醫(yī)院日常工作中沒有真正發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。醫(yī)院預(yù)算管理以短期預(yù)算為主，通常一年一編，缺乏中長期戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃。由于醫(yī)療資源配置不平衡，為解決眼前的業(yè)務(wù)瓶頸，醫(yī)院管理層的短期目標(biāo)行為明顯，預(yù)算層層被突破。

(三)存在較大數(shù)額的資金管理盲點(diǎn)

醫(yī)院作為有國家財(cái)政專項(xiàng)資金補(bǔ)助的公益性事業(yè)單位，每年會獲得相當(dāng)數(shù)量的財(cái)政專項(xiàng)撥款和科研發(fā)展基金，這些撥款及經(jīng)費(fèi)往往是體外循環(huán)，未納入預(yù)算管理，形成較大數(shù)額的資金管理盲點(diǎn)，不利于財(cái)務(wù)管理的精細(xì)化和效益的最大化。

(四)財(cái)務(wù)部門孤軍作戰(zhàn)，且對全面預(yù)算的重要性認(rèn)識不清

現(xiàn)行的公立醫(yī)院存在兩種預(yù)算管理模式，即對財(cái)政部編制的部門預(yù)算和醫(yī)院自身的全面預(yù)算。醫(yī)院要以部門預(yù)算為基礎(chǔ)，全面預(yù)算為核心，樹立全面預(yù)算的管理理念。但包括管理者在內(nèi)的醫(yī)院人士普遍認(rèn)為，全面預(yù)算管理只是財(cái)務(wù)部門的管理行為，致使財(cái)務(wù)部門孤軍作戰(zhàn)，勢單力薄，進(jìn)而使得醫(yī)院全面預(yù)算管理成為水中月、鏡中花;部門預(yù)算與醫(yī)院全面預(yù)算混合編制，以部門預(yù)算上報(bào)完成為終點(diǎn)，為完成上級任務(wù)僅重視預(yù)算編制過程，將全面預(yù)算當(dāng)成下年度申請財(cái)政專項(xiàng)補(bǔ)助的工具，沒有認(rèn)識到全面預(yù)算是醫(yī)院內(nèi)部控制的需要。

(五)預(yù)算目標(biāo)與績效分配沒有有效掛鉤，缺乏預(yù)算考評系統(tǒng)

醫(yī)院對預(yù)算執(zhí)行過程和結(jié)果疏于管理，沒有有效的預(yù)算評價(jià)和監(jiān)督機(jī)制，在考核和評價(jià)上缺乏定量標(biāo)準(zhǔn)，沒有獎懲措施，業(yè)務(wù)預(yù)算績效考核近乎空白，使得醫(yī)院全面預(yù)算績效考核管理形同虛設(shè)。醫(yī)院的預(yù)算管理以財(cái)務(wù)部門及相關(guān)職能科室為中心，沒有真正將預(yù)算總體指標(biāo)分解到最小責(zé)任單元，認(rèn)為預(yù)算完成情況與各部門、各科室及全體員工關(guān)系不大，既不利于醫(yī)院總體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，也無法調(diào)動全院職工的積極性和主動性，造成一線科室在確定年度業(yè)務(wù)指標(biāo)時，不愿接受有效的增長，而在爭取人、財(cái)、物等資源投入方面則更為積極。

(六)缺乏具有專業(yè)技能和組織協(xié)調(diào)能力的預(yù)

算管理人才和完整的組織構(gòu)架醫(yī)院的全面預(yù)算管理缺乏具有專業(yè)技能和組織協(xié)調(diào)能力的預(yù)算管理人才，缺乏完整的組織構(gòu)架。預(yù)算編制和執(zhí)行由會計(jì)人員兼職，而有的會計(jì)人員身兼數(shù)職，沒有將全面預(yù)算管理提升到戰(zhàn)略管理高度，直接導(dǎo)致醫(yī)院全面預(yù)算管理的有效性不高，影響預(yù)算控制作用的發(fā)揮。

二、解決公立醫(yī)院全面預(yù)算管理問題的對策

(一)以科學(xué)化、精細(xì)化視角制訂醫(yī)院全面預(yù)算管理制度及組織構(gòu)架

一套行之有效的預(yù)算管理制度是由多種條件下的多種因素磨合而成的，與其他內(nèi)部控制制度相輔相成，與醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)相得益彰。全面預(yù)算是醫(yī)院內(nèi)部控制的重要組成部分。要充分發(fā)揮預(yù)算的控制作用，使各部門協(xié)調(diào)配合，建立健全有效的全面預(yù)算組織構(gòu)架是必要的。應(yīng)對預(yù)算執(zhí)行過程進(jìn)行全面控制，將實(shí)際執(zhí)行情況與預(yù)算目標(biāo)不斷對照，分析偏差，及時發(fā)現(xiàn)醫(yī)院發(fā)展中的短板，調(diào)整醫(yī)院營運(yùn)活動，幫助醫(yī)院管理者更加有效地實(shí)施管理，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。

(二)培養(yǎng)人才

內(nèi)部控制部門要從各部門中吸收熟悉醫(yī)院發(fā)展總體戰(zhàn)略規(guī)劃和業(yè)務(wù)范疇的專業(yè)人員。培養(yǎng)具有溝通、協(xié)調(diào)、規(guī)劃與統(tǒng)馭能力及設(shè)計(jì)技能和技術(shù)技能的專業(yè)人員，科學(xué)合理地制訂全面預(yù)算管理制度，保證預(yù)算實(shí)施順利有效。

(三)根據(jù)項(xiàng)目情況，有針對性地采用不同的預(yù)算方法

對基建工程項(xiàng)目等固定資產(chǎn)投資預(yù)算及財(cái)務(wù)預(yù)算中收入等相對穩(wěn)定增長的項(xiàng)目采用增量預(yù)算編制法，以減少大量繁雜工作，提高效率;對成本、費(fèi)用數(shù)額變化較大的項(xiàng)目及新開展項(xiàng)目、特殊業(yè)務(wù)等進(jìn)行精細(xì)化管理，結(jié)合醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略和外部環(huán)境變化情況，采用零基預(yù)算法和彈性預(yù)算法，以減少醫(yī)療業(yè)務(wù)活動中的資源浪費(fèi)和低效行為;對國家財(cái)政專項(xiàng)資金補(bǔ)助專項(xiàng)撥款和科研經(jīng)費(fèi)實(shí)行項(xiàng)目預(yù)算管理，有針對性地進(jìn)行核算，以提高效率。

(四)以服務(wù)病人為中心，將自身戰(zhàn)略發(fā)展置于整個社會環(huán)境中

公立醫(yī)院具有公益性，不能簡單地推向市場。醫(yī)院要將自身戰(zhàn)略發(fā)展置于整個社會環(huán)境中，以服務(wù)病人為中心。以醫(yī)院的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)為起點(diǎn)，以醫(yī)療計(jì)劃和事業(yè)發(fā)展計(jì)劃為依據(jù)，以資金流為主線，以預(yù)算控制為主導(dǎo)，提高預(yù)算的準(zhǔn)確性、指導(dǎo)性，使預(yù)算指標(biāo)經(jīng)得起社會的檢驗(yàn)。醫(yī)院要樹立“服務(wù)社會”的理念。醫(yī)院全面預(yù)算管理體系的基礎(chǔ)是對外部環(huán)境的預(yù)測與分析。只有能滿足社會公眾的需求，醫(yī)院各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)才經(jīng)得起推敲。

(五)建設(shè)全面預(yù)算信息系統(tǒng)

公立醫(yī)院的現(xiàn)代化技術(shù)水平和專業(yè)化程度越來越高，全面預(yù)算信息系統(tǒng)建設(shè)迫在眉睫。應(yīng)利用現(xiàn)代信息技術(shù)將醫(yī)院的人力資源、資產(chǎn)設(shè)備、成本績效和預(yù)算管理全覆蓋，通過信息技術(shù)整合，將醫(yī)院內(nèi)部機(jī)構(gòu)資源系統(tǒng)化、精細(xì)化，建立高效的內(nèi)部管理模式和智能化的預(yù)算分析系統(tǒng)，挖掘醫(yī)院的營運(yùn)潛力，提高醫(yī)院的核心競爭力。

(六)建立業(yè)績評價(jià)指標(biāo)體系

公立醫(yī)院要結(jié)合歷史標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)和外部標(biāo)準(zhǔn)，兼顧財(cái)務(wù)指標(biāo)與業(yè)務(wù)指標(biāo)、領(lǐng)先指標(biāo)與滯后指標(biāo)、短期指標(biāo)與長期指標(biāo)、內(nèi)部指標(biāo)與外部指標(biāo)的平衡。通過多重指標(biāo)分析醫(yī)院發(fā)展?fàn)顩r，建立業(yè)績評價(jià)指標(biāo)體系，在考核醫(yī)療收入、藥品收入和各項(xiàng)業(yè)務(wù)支出的同時，建立病床周轉(zhuǎn)率、平均住院日、床位使用率等效率指標(biāo)，平均每門診人次診療費(fèi)用、藥品費(fèi)占醫(yī)療收入的比例等指標(biāo)及人均業(yè)務(wù)收入、人均人員經(jīng)費(fèi)、人員經(jīng)費(fèi)占業(yè)務(wù)支出與業(yè)務(wù)收入之比、資產(chǎn)負(fù)債率、藥品周轉(zhuǎn)天數(shù)等經(jīng)營狀況指標(biāo)，用精準(zhǔn)的數(shù)據(jù)反映預(yù)算控制的方方面面。

三、結(jié)語

公立醫(yī)院的全面預(yù)算管理是大勢所趨。只有抓住機(jī)遇，適應(yīng)內(nèi)外部環(huán)境的變化，走上健康可持續(xù)發(fā)展的道路，才能實(shí)現(xiàn)自身發(fā)展，并更好地為社會公眾服務(wù)。

作者：鈕新宇 單位：江蘇省腫瘤醫(yī)院財(cái)務(wù)科

第三篇

1全面預(yù)算管理概況

通過全面預(yù)算的編制，將單位的長期規(guī)劃與短期目標(biāo)相結(jié)合，單位目標(biāo)與部門及個人目標(biāo)相結(jié)合，有利于醫(yī)院戰(zhàn)略目標(biāo)的全面實(shí)現(xiàn)；通過全面預(yù)算的執(zhí)行，有利于日常經(jīng)營活動的有效控制和管理水平的提高；通過預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的分析，有利于對責(zé)任中心工作績效的綜合考評，并將考評結(jié)果與獎懲掛鉤，能有效調(diào)動員工的工作積極性；通過全面而科學(xué)的預(yù)算管理，在醫(yī)院內(nèi)部建立良好的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制和內(nèi)部控制制度，使有限的資源得到合理配置和有效使用，促進(jìn)醫(yī)院各項(xiàng)管理制度的健全和落實(shí)。

2公立醫(yī)院全面預(yù)算管理的應(yīng)用

2.1公立醫(yī)院全面預(yù)算管理的指導(dǎo)思想

按照公立醫(yī)院改革的總體要求，進(jìn)一步貫徹執(zhí)行新醫(yī)院財(cái)務(wù)制度的預(yù)算管理要求，完善醫(yī)院全面預(yù)算管理制度，核定收支預(yù)算指標(biāo)，建立預(yù)算執(zhí)行考核制度，發(fā)揮預(yù)算審核在醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理中的調(diào)控和導(dǎo)向作用，堅(jiān)持公益性，充分調(diào)動醫(yī)務(wù)人員積極性，促進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制的轉(zhuǎn)變和健康可持續(xù)發(fā)展。

2.2公立醫(yī)院全面預(yù)算編制原則

2.2.1依法理財(cái)原則。預(yù)算的編制必須認(rèn)真貫徹和準(zhǔn)確體現(xiàn)《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》以及國家有關(guān)財(cái)經(jīng)和醫(yī)療衛(wèi)生方面的政策、法規(guī)、制度，并在法律賦予的職能范圍內(nèi)進(jìn)行。2.2.2真實(shí)客觀原則。科學(xué)合理編制預(yù)算，真實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況，預(yù)算收支的增幅控制指標(biāo)必須綜合考慮國家和地區(qū)經(jīng)濟(jì)總體情況、醫(yī)保支付政策、病人需求變化和醫(yī)療服務(wù)價(jià)格變化等因素。2.2.3收支統(tǒng)管原則。實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、集中管理”的財(cái)務(wù)管理體制，一切收支必須全面納入預(yù)算管理。2.2.4統(tǒng)籌兼顧原則。編制預(yù)算必須樹立全局觀點(diǎn)和長遠(yuǎn)觀點(diǎn)，堅(jiān)持以收定支、收支平衡、統(tǒng)籌兼顧、保證重點(diǎn)的原則，不編赤字預(yù)算，各類資金統(tǒng)籌調(diào)度、合理安排，優(yōu)先保證剛性支出和經(jīng)常性支出，做到科學(xué)、嚴(yán)密、準(zhǔn)確、真實(shí)。2.2.5歸口管理原則。各職能部門作為預(yù)算執(zhí)行和控制的管理部門，分工負(fù)責(zé)預(yù)算執(zhí)行情況的監(jiān)督和檢查。

2.3公立醫(yī)院全面預(yù)算編制內(nèi)容

公立醫(yī)院全面預(yù)算是由一系列預(yù)算按照其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容及相互關(guān)系有序排列組成的有機(jī)整體，各項(xiàng)預(yù)算之間相互聯(lián)系、相互制約、相互對應(yīng)。其內(nèi)容包括運(yùn)營預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算四大部分。2.3.1運(yùn)營預(yù)算是關(guān)于醫(yī)院預(yù)算期內(nèi)提供醫(yī)療服務(wù)活動的總體安排，主要通過預(yù)測業(yè)務(wù)量、人力資源狀況、醫(yī)療服務(wù)定價(jià)、醫(yī)保總控指標(biāo)等編制預(yù)算。業(yè)務(wù)收入預(yù)算是運(yùn)營預(yù)算編制的起點(diǎn)，在提供醫(yī)療服務(wù)活動時一般會同時實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)收入，因此，應(yīng)按照國家有關(guān)預(yù)算編制的規(guī)定，對以前年度預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行全面分析，根據(jù)年度事業(yè)發(fā)展計(jì)劃以及預(yù)算年度收入的增減因素，編制收入預(yù)算；按照以收定支的原則，在編制業(yè)務(wù)收入預(yù)算的同時必須根據(jù)業(yè)務(wù)活動的需要和可能，編制支出預(yù)算，包括基本支出預(yù)算和項(xiàng)目支出預(yù)算，同時編制存貨、醫(yī)療業(yè)務(wù)成本和管理費(fèi)用預(yù)算。另外，財(cái)政基本支出補(bǔ)助收入預(yù)算，是財(cái)政安排用于彌補(bǔ)日常業(yè)務(wù)活動支出的經(jīng)常性收入，應(yīng)作為運(yùn)營預(yù)算編制。2.3.2資本預(yù)算是醫(yī)院預(yù)算期內(nèi)進(jìn)行資本性投資活動的預(yù)算。公立醫(yī)院主要包括固定資產(chǎn)投資預(yù)算、權(quán)益性資本投資預(yù)算。資本預(yù)算一般以投資項(xiàng)目的建設(shè)周期為預(yù)算期，具有長期性，其中，分?jǐn)傆陬A(yù)算年度的折舊部分應(yīng)包含在運(yùn)營預(yù)算中。2.3.3籌資預(yù)算是指預(yù)算期內(nèi)醫(yī)院進(jìn)行長短期借款、財(cái)政項(xiàng)目支出補(bǔ)助收入、科教項(xiàng)目收入的預(yù)算。財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助收入和科教項(xiàng)目收入預(yù)算是根據(jù)財(cái)政補(bǔ)助政策編制。2.3.4財(cái)務(wù)預(yù)算是指預(yù)算期內(nèi)醫(yī)院有關(guān)現(xiàn)金收支、業(yè)務(wù)經(jīng)營結(jié)果和財(cái)務(wù)狀況的各項(xiàng)預(yù)算，主要包括：現(xiàn)金預(yù)算、業(yè)務(wù)收支結(jié)余預(yù)算、資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算。財(cái)務(wù)預(yù)算是運(yùn)營預(yù)算、資本預(yù)算和籌資預(yù)算的共同結(jié)果和價(jià)值反映。2.3.5一般情況下，運(yùn)營預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算的預(yù)算期間與會計(jì)期間保持一致；資本預(yù)算和籌資預(yù)算的預(yù)算期間與投資項(xiàng)目的建設(shè)期一致，所以一般會編制跨年度預(yù)算或涉及若干年的長期預(yù)算。

2.4公立醫(yī)院全面預(yù)算管理的組織體系

公立醫(yī)院應(yīng)建立“醫(yī)院決策機(jī)構(gòu)—職能部門—科室”三級預(yù)算管理體制，全面預(yù)算管理組織體系的建設(shè)要與醫(yī)院組織機(jī)構(gòu)相適應(yīng)。其中，醫(yī)院決策機(jī)構(gòu)是組織領(lǐng)導(dǎo)醫(yī)院全面預(yù)算管理的最高權(quán)力組織，在組織體系中居于領(lǐng)導(dǎo)核心地位，如醫(yī)院黨政聯(lián)席會、預(yù)算管理委員會和職代會；職能部門是預(yù)算執(zhí)行的管理和控制機(jī)構(gòu)，是負(fù)責(zé)預(yù)算編制、審查、協(xié)調(diào)、控制、調(diào)整、核算、分析、反饋、考評的組織機(jī)構(gòu)，如財(cái)務(wù)、人事、后勤等部門；各科室（部門）是預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)，是執(zhí)行預(yù)算并完成預(yù)算指標(biāo)的各個責(zé)任主體，各預(yù)算責(zé)任主體一般與成本中心相一致，便于預(yù)算控制和成本管控相互作用。

2.5全面預(yù)算編制方法

預(yù)算編制是預(yù)算管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，編制方法直接影響到預(yù)算的執(zhí)行率和預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。預(yù)算編制方法有增量預(yù)算、彈性預(yù)算、滾動預(yù)算和零基預(yù)算等。其中，增量預(yù)算就是“基數(shù)加增長”的方法，是長期以來醫(yī)院編制預(yù)算采用的傳統(tǒng)方法，就是以前一年基期費(fèi)用水平為出發(fā)點(diǎn)，考慮影響本年度各項(xiàng)收支的因素，或乘上一定的增長比例以確定本年度預(yù)算，該方法簡單粗糙，容易造成預(yù)算約束性差、執(zhí)行率低等問題。因此，零基預(yù)算法作為一種新的預(yù)算管理模式廣泛地被公立醫(yī)院運(yùn)用，零基預(yù)算法是指醫(yī)院在編制預(yù)算時，不考慮基期情況，而是對所有還在持續(xù)開展的業(yè)務(wù)活動都以零基數(shù)為起點(diǎn)，分析研究預(yù)算期內(nèi)實(shí)際需要和效益，重新核定所有收支項(xiàng)目。它是控制間接費(fèi)用的一種最有效方法，也是編制醫(yī)院基本支出預(yù)算的重要方法。

2.6全面預(yù)算編制流程

無論采取什么預(yù)算編制方法，都應(yīng)按照“自上而下、自下而上和上下結(jié)合”的方式。“自上而下”能保證醫(yī)院發(fā)展的總體利益需要，“自下而上”能提高科室的主動性和職工的積極性，“上下結(jié)合”能夠有效地保證總目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，達(dá)到總體平衡。醫(yī)院全面預(yù)算的編制程序可概括為：第一，醫(yī)院最高管理層根據(jù)醫(yī)院長期規(guī)劃和運(yùn)營目標(biāo)，提出預(yù)算期內(nèi)總目標(biāo)和具體目標(biāo)，并下達(dá)計(jì)劃指標(biāo)；第二，按照“歸口管理”原則，各職能部門根據(jù)醫(yī)院預(yù)算總指標(biāo)，按項(xiàng)目分解指標(biāo)下達(dá)到各執(zhí)行科室；第三，各部門根據(jù)預(yù)算期內(nèi)實(shí)際編制本部門預(yù)算，報(bào)醫(yī)院預(yù)算管理委員會；第四，醫(yī)院預(yù)算管理委員會審查、論證、平衡各部門編制的預(yù)算，匯總編制醫(yī)院的全面預(yù)算，提交醫(yī)院最高管理層，其中，重大項(xiàng)目預(yù)算須經(jīng)過專家論證、院領(lǐng)導(dǎo)集體討論決策的過程，同時應(yīng)建立跟蹤監(jiān)管流程；第五，經(jīng)醫(yī)院最高管理層批準(zhǔn)后，職代會通過或駁回修改預(yù)算；第六，經(jīng)職代會通過后，報(bào)送上級主管部門批準(zhǔn)通過或駁回修改預(yù)算；第七，經(jīng)上級主管部門批準(zhǔn)的醫(yī)院全面預(yù)算，按類別和用途下達(dá)各部門并執(zhí)行。

2.7全面預(yù)算管理的執(zhí)行與考核

2.7.1建立健全預(yù)算管理制度體系。新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》明確要求：“醫(yī)院要實(shí)行全面預(yù)算管理，建立健全預(yù)算管理制度，包括預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、調(diào)整、決算、分析和考核等制度”。醫(yī)院應(yīng)聯(lián)系實(shí)際，制定一套多層次的預(yù)算管理制度體系，明確預(yù)算目標(biāo)和要求以及各自承擔(dān)職責(zé)，使之成為推行預(yù)算管理的“憲法”，使得醫(yī)院上下按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)行事。2.7.2建立預(yù)算執(zhí)行的核算和信息反饋系統(tǒng)。依據(jù)強(qiáng)有力的信息支持，對各責(zé)任中心預(yù)算目標(biāo)的執(zhí)行過程進(jìn)行核算和跟蹤監(jiān)控，并根據(jù)核算結(jié)果定期編制預(yù)算執(zhí)行報(bào)告，提供預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度、執(zhí)行偏差及對預(yù)算目標(biāo)的影響等信息，及時反饋醫(yī)院預(yù)算管理委員會和各責(zé)任中心。2.7.3建立預(yù)算執(zhí)行情況定期分析報(bào)告制度。根據(jù)核算結(jié)果，對執(zhí)行數(shù)和預(yù)算數(shù)進(jìn)行比較分析，查找差異原因和成本控制點(diǎn)，定期向院領(lǐng)導(dǎo)書面報(bào)告分析結(jié)果，并提出整改建議。2.7.4制定綜合考核評價(jià)制度。沒有考核，全面預(yù)算管理就毫無意義，應(yīng)將全面預(yù)算管理納入醫(yī)院績效考評體系，制定一套有效的衡量和評價(jià)各責(zé)任中心業(yè)績的制度和方法，預(yù)算決策機(jī)構(gòu)才能據(jù)此考核評價(jià)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果。2.7.5嚴(yán)格預(yù)算調(diào)整程序。在預(yù)算實(shí)施過程中，因種種客觀原因需要調(diào)整、修正預(yù)算，但是，必須同樣經(jīng)過嚴(yán)格的、剛性的程序，以保證預(yù)算管理的權(quán)威性。

3存在的不足與改善建議

公立醫(yī)院實(shí)施全面預(yù)算管理是一次重大革命，必須在治理結(jié)構(gòu)、管理模式和分配制度上進(jìn)行相應(yīng)改革，營造全面預(yù)算管理的良好環(huán)境和氛圍，全面預(yù)算管理才有可能落實(shí)到位。

3.1觀念上存在偏見

在公立醫(yī)院中，普遍認(rèn)為預(yù)算是單純的財(cái)務(wù)行為，實(shí)際上醫(yī)院全面預(yù)算涉及業(yè)務(wù)、資金、財(cái)務(wù)、信息、人力資源、物資設(shè)備采購、科研項(xiàng)目的開展以及全院的建設(shè)項(xiàng)目等各個方面，這些并非財(cái)務(wù)部門所能確定和替代的。因此，預(yù)算必須是“一把手工程”，院領(lǐng)導(dǎo)的重視、支持和參與，是全面預(yù)算管理順利實(shí)施和取得成效的保證。

3.2預(yù)算編制方法不科學(xué)

目前大多數(shù)醫(yī)院的預(yù)算工作基本是財(cái)務(wù)部門根據(jù)上級部門規(guī)定的格式，采用“基數(shù)增長法”的編制方法，即每年的收支以一定比例遞增，這種編制方法沒有充分考慮影響預(yù)算收支規(guī)模及其變動的諸多因素，如國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策變動（物價(jià)調(diào)整等），也沒有考慮過去已經(jīng)發(fā)生的收支是否合理；其結(jié)果容易造成“鞭打快牛”現(xiàn)象，打擊了科室積極性，這樣的預(yù)算編制缺乏科學(xué)依據(jù)。因此，必須樹立戰(zhàn)略管理理念，根據(jù)區(qū)域衛(wèi)生規(guī)劃，深入分析內(nèi)外環(huán)境，找準(zhǔn)自身定位，合理制定戰(zhàn)略規(guī)劃，為制定全面預(yù)算管理目標(biāo)明確方向。

3.3預(yù)算內(nèi)容不全面

目前，公立醫(yī)院普遍注重業(yè)務(wù)收支預(yù)算，忽視資本支出預(yù)算和現(xiàn)金流量預(yù)算。這種預(yù)算不能預(yù)測預(yù)算期內(nèi)的經(jīng)費(fèi)是否充足等情況，不能全面規(guī)劃醫(yī)院未來的經(jīng)濟(jì)活動。因此，必須健全預(yù)算管理體系，包括預(yù)算的編制、執(zhí)行、分析與評價(jià)、考核與激勵，還應(yīng)設(shè)立專職預(yù)算管理部門。

3.4預(yù)算執(zhí)行率偏低

目前大多數(shù)公立醫(yī)院迫于國家財(cái)政部門和上級主管部門的考核壓力，主要抓財(cái)政撥款資金的執(zhí)行進(jìn)度，對醫(yī)院業(yè)務(wù)收支預(yù)算的執(zhí)行情況缺乏過程監(jiān)控，直至年終決算結(jié)果才能反映預(yù)算執(zhí)行情況，沒有達(dá)到真正意義上的全面預(yù)算管理要求，這與考核評價(jià)體系的不健全密切相關(guān)。因此，必須提高全體員工參與的積極性，首先，科室主任和預(yù)算專職管理部門負(fù)責(zé)人是聯(lián)系預(yù)算與實(shí)際工作的中間環(huán)節(jié)，在整個預(yù)算管理過程中起著承上啟下的關(guān)鍵作用；其次，加強(qiáng)對全體員工的宣傳教育和技能培訓(xùn)，最大可能地調(diào)動他們自覺參與的積極性和主動性。同時，要造就高素質(zhì)的專業(yè)財(cái)務(wù)隊(duì)伍，財(cái)務(wù)人員應(yīng)樹立宏觀理念，要跳出會計(jì)看會計(jì)，深刻理解財(cái)務(wù)管理與醫(yī)院經(jīng)營管理活動的內(nèi)在聯(lián)系。

作者：姚萍 單位：復(fù)旦大學(xué)附屬華山醫(yī)院