一、境外項目風(fēng)險管理審計存在的問題和難點

1．現(xiàn)行境外審計體制的欠缺，制約了審計項目的廣泛開展

現(xiàn)行的管理體制機制與境外項目風(fēng)險管理審計的實際要求還有不相符之處，限制了審計領(lǐng)域的拓展。一是境外項目風(fēng)險的控制主要集中在對國際市場的調(diào)研和投標階段，從長遠角度看，境外項目要發(fā)展，必須要提高市場研究和競標能力，審計在該領(lǐng)域的及時跟進具有非常重要的現(xiàn)實意義。二是境外項目審計機構(gòu)的臨時性、項目實施的短暫性，都在一定程度上限制了審計查證的深度和力度，使審計人員對境外項目實施的了解程度不夠，無法全面、完整地揭示境外項目風(fēng)險管理的整體情況，無法從問題根源、更高層次提出審計意見和建議。三是境外項目的取得、管理和實施，沒有形成統(tǒng)一管理、統(tǒng)一實施的運作模式，很容易造成被審計對象主體不清晰，審計需求的積極性和主動性相對較弱，對審計工作的理解和配合程度良莠不齊。

2．境外風(fēng)險及風(fēng)險管理評價體系尚未建立，影響了審計效果

境外項目風(fēng)險管理審計評價體系不健全，不僅是受境外審計開展時間短的影響，還存在一些深層次原因。首先，境外項目實施的背景存在很大差異性，既有企業(yè)自主行為，也有國家戰(zhàn)略、政治因素的考慮，所以境外項目的運行模式也各有特點，難以在同一標準下建立統(tǒng)一的審計評價體系。其次，由于境外項目風(fēng)險管理審計需求的多樣性，審計人員在評價項目的風(fēng)險、效率、效益時，很難采取統(tǒng)一的價值體系標準，實際工作中，有的以國家或行業(yè)的相關(guān)規(guī)定作標準，有的以本企業(yè)歷史最好水平或理想水平為依據(jù)，有的甚至憑感性認識評判，這些情況容易導(dǎo)致評價標準的模糊，影響評價結(jié)果的恰當性。最后，由于審計資源和審計手段受限，審計人員對境外成本費用發(fā)生的合理性難以核實，對某些風(fēng)險因素難以識別和分析，在一定程度上也影響了審計評價的準確性，進而影響審計效果。

3．涉外審計人才短缺，難以適應(yīng)境外風(fēng)險管理審計要求

對涉外審計人員的培養(yǎng)模式與境外審計的發(fā)展要求還存在一定的差距。首先是“現(xiàn)用現(xiàn)培”的狀況持續(xù)存在，為了開展境外審計項目，突擊培訓(xùn)英語或相關(guān)境外審計知識，這種觀念在涉外審計的初期是可行的，但隨著境外業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，這種培養(yǎng)方式就顯得不足。同時，大多數(shù)涉外審計人員培訓(xùn)后返回原崗位，僅偶爾參加個別涉外審計項目，這是對審計人才資源的浪費。其次，“內(nèi)容單一”的培養(yǎng)模式不適合境外項目審計專業(yè)復(fù)雜、內(nèi)容多樣的特點，在掌握被審計項目所在國語言的基礎(chǔ)上，境外項目審計還要求審計人員具備一定的業(yè)務(wù)知識，熟悉和掌握相關(guān)生產(chǎn)流程，了解項目所在國的法律法規(guī)、人文習(xí)俗、國際慣例等，而目前審計人員培養(yǎng)內(nèi)容較為單一，從而導(dǎo)致某些審計內(nèi)容難以深入查證，審計質(zhì)量難以保障。

二、開展境外項目風(fēng)險管理審計的對策

1．提高認識，更新觀念，營造良好的審計環(huán)境

各級管理層應(yīng)進一步提高認識，充分利用員工培訓(xùn)、局域網(wǎng)、廣播、電視、報紙等多種媒體，加強企業(yè)風(fēng)險管理基本知識普及，轉(zhuǎn)變員工“只管干活、不管風(fēng)險”的固有觀念，積極營建“風(fēng)險管理、人人有責(zé)”的風(fēng)險管理文化。同時，應(yīng)建立健全境外項目風(fēng)險管理體制機制，明確審計部門在境外項目風(fēng)險管理中的角色與定位，落實境外項目管理部門和實施單位配合、支持審計部門加強對境外項目風(fēng)險管理和監(jiān)控的責(zé)任，營造良好的審計環(huán)境。

2．完善體系，明確標準，確保順暢的審計機制

審計部門要積極探索對境外項目審計監(jiān)督的新方法、新途徑，參考國際已有通行做法，結(jié)合國家出臺的相關(guān)法規(guī)政策和上級業(yè)務(wù)主管部門的制度規(guī)范，建立和完善適合本企業(yè)境外項目實際的評價體系和標準，為境外項目審計工作提供制度保障。此外，還要跟蹤和研究企業(yè)走出去戰(zhàn)略實施情況，適時出臺與企業(yè)發(fā)展規(guī)劃相匹配的境外項目審計規(guī)劃，規(guī)劃的制定要體現(xiàn)階段性和適應(yīng)性，要與境外項目的發(fā)展實際相吻合，并根據(jù)境外項目進展程度適時將境外項目審計納入常規(guī)年度審計項目計劃。

3．加強研討，深入探索，創(chuàng)新審計方式方法

當前，境外項目審計仍處于初級階段，審計部門應(yīng)堅定轉(zhuǎn)型發(fā)展觀念，轉(zhuǎn)變固有的思維習(xí)慣，審計內(nèi)容要有廣度，揭示問題要有深度，整改問題要有力度。審計部門還應(yīng)加強境外項目審計理論與實務(wù)研討，不斷創(chuàng)新審計方式和方法，向科學(xué)技術(shù)要生產(chǎn)力?？砂凑詹煌瑓^(qū)域、不同項目分門別類地制定審計操作手冊，根據(jù)境外項目業(yè)務(wù)類型、范圍的變化和管理需求不斷修訂和完善。同時，還要加大內(nèi)部審計資源整合力度，組建審計組時應(yīng)將熟悉審計、法律以及境外業(yè)務(wù)的審計人員合理搭配，進而提高查證能力，促進境外項目風(fēng)險管理審計的深入開展。

4．強化培訓(xùn)，提升素質(zhì)，提供審計人才支撐

企業(yè)在統(tǒng)籌內(nèi)部審計資源的同時，應(yīng)根據(jù)境外項目實施情況加大審計人員的培訓(xùn)力度，提升境外項目審計的“原動力”。一是完善涉外審計人員的培養(yǎng)模式，變“現(xiàn)用現(xiàn)培”為“常用常培”，變“培而不用”為“培就為用”。二是豐富涉外審計的培訓(xùn)內(nèi)容，變“內(nèi)容單一”的外語培訓(xùn)為“豐富多彩”的綜合培訓(xùn)，不斷提升自身的造血能力。要有針對性地增加業(yè)務(wù)知識、相關(guān)生產(chǎn)流程、法律法規(guī)、人文習(xí)俗、國際慣例等內(nèi)容，提升涉外審計人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)。三是善于借力，組建和充實境外項目審計專家?guī)臁Ｆ髽I(yè)可選擇熟悉境外業(yè)務(wù)生產(chǎn)流程、經(jīng)營管理、法律知識等方面的優(yōu)秀人才組建專家?guī)?，根?jù)項目需要從專家?guī)熘谐檎{(diào)部分人員參與境外審計項目，解決境外項目風(fēng)險管理審計人才缺乏的問題。四是廣為開源，積極引進和補充新鮮血液。企業(yè)審計部門要有針對性地制訂人才需求計劃，積極與人力資源管理部門協(xié)調(diào)，不斷從大學(xué)畢業(yè)生、不同行業(yè)、職業(yè)等途徑尋求符合涉外審計需要的人才，不斷改善現(xiàn)有審計隊伍知識和年齡結(jié)構(gòu)，為境外項目審計工作提供人才支撐。

5．增進溝通，共享信息，發(fā)揮部門監(jiān)管合力。

境外項目的運行與監(jiān)管涉及不同環(huán)節(jié)、層次和業(yè)務(wù)部門，企業(yè)應(yīng)整合境外項目監(jiān)管資源，形成科學(xué)有效的監(jiān)督合力。審計部門還應(yīng)主動加強與各相關(guān)部門的溝通協(xié)調(diào)，共享信息資源，從源頭上和過程中實施監(jiān)督，提高監(jiān)督的實效性，尤其是在出現(xiàn)大的風(fēng)險或損失時，應(yīng)加強內(nèi)部審計與業(yè)務(wù)管理、內(nèi)部控制、紀檢監(jiān)察等部門的協(xié)同監(jiān)督力度，確保境外項目實現(xiàn)關(guān)鍵控制點、業(yè)務(wù)流程、管理制度“三道防線”與業(yè)務(wù)部門、內(nèi)部控制部門、審計部門、紀檢部門“四大環(huán)節(jié)”的風(fēng)險管理整體聯(lián)動，為應(yīng)對和化解境外項目風(fēng)險、促進境外項目管理水平和經(jīng)濟效益的雙提高、推進企業(yè)境外業(yè)務(wù)的持續(xù)健康發(fā)展發(fā)揮積極作用。

作者：劉彥軍 單位：勝利油田