一、實行環(huán)境會計的重要意義

長時間以來，在傳統(tǒng)的會計核算工作中，通常忽視了環(huán)境資源，沒有把它當(dāng)做企業(yè)的一種資產(chǎn)進行核算。忽略了對“自然成本”的計算，只計算人工成本。礦業(yè)企業(yè)在核算成本時，往往沒有計算自然資源以及環(huán)境污染的成本，而只是對制造成本進行簡單核算。這種忽視礦產(chǎn)資源的做法導(dǎo)致礦業(yè)企業(yè)為減少制造成本，大量占用生態(tài)資源，從而陷入高污染、高投入、低效率的困境，這不僅直接阻礙了企業(yè)的長遠健康發(fā)展，也對城市乃至社會的可持續(xù)發(fā)展帶來一定的影響。為了處理這些環(huán)境問題，政府管理部門采取了一些措施，如要求嚴(yán)格執(zhí)行礦山復(fù)墾保證金制度等舉措，取得了一定的效果。但就目前情況而言，依然沒有建立一套完善的能夠充分披露環(huán)境信息的體系。因此，實行環(huán)境會計對于礦業(yè)城市的環(huán)境治理具有十分重要的意義，是實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要手段。

二、環(huán)境會計在礦業(yè)城市環(huán)境治理中的應(yīng)用

關(guān)于實行環(huán)境會計，目前存在兩種主張，其中一種認為可將環(huán)境項目添加到原有會計報表中，并且通過運用財務(wù)報表附注以及相關(guān)說明來反映非貨幣化會計信息；另有一種主張單獨反映環(huán)境會計信息，可通過重新設(shè)計會計報表體系來實現(xiàn)。但由于我國傳統(tǒng)會計報表已經(jīng)比較成熟，體系較完善，而當(dāng)前的環(huán)境會計仍然處在試點階段，缺乏完善的相關(guān)制度，如果將兩者生硬地拼湊在一起，很不協(xié)調(diào)，不僅影響了前后各期會計信息的比較，而且報告的會計信息也容易使人產(chǎn)生誤解。因此，在實際工作中構(gòu)建礦業(yè)城市環(huán)境會計體系時，可將傳統(tǒng)的會計體系作為依據(jù)，利用原有的會計報表來反映有關(guān)環(huán)境會計的貨幣化信息，通過環(huán)境信息報告形式來反映環(huán)境會計的非貨幣化信息。在該會計報表體系較為成熟的情況下，再合并傳統(tǒng)會計報表和環(huán)境會計報表，對會計信息的編制和披露工作進行適當(dāng)簡化。在環(huán)境會計相關(guān)信息中，環(huán)境會計要素相關(guān)信息是最主要的內(nèi)容。環(huán)境會計要素信息反映的是在環(huán)境財務(wù)報告中正式反映的、和環(huán)境因素直接聯(lián)系的、并且能夠通過貨幣化形式計量的信息。以下是環(huán)境會計要素信息的主要內(nèi)容。

（一）環(huán)境資產(chǎn)

環(huán)境資產(chǎn)指的是企業(yè)在已經(jīng)取得的，并且可能會產(chǎn)生效益的、以貨幣形式計量的環(huán)境資源。在會計工作中，可通過設(shè)立具體的科目來反映或確認環(huán)境資產(chǎn)。在資產(chǎn)類科目中按照保護環(huán)境的各項投入設(shè)立“環(huán)境資產(chǎn)”、“環(huán)境資源投資”和“自然資產(chǎn)”等，例如用于反映礦業(yè)企業(yè)應(yīng)從環(huán)境污染方取得的賠償款的“應(yīng)收環(huán)境破壞賠償款”；用于反映在生產(chǎn)、經(jīng)營管理過程中，礦業(yè)企業(yè)由于提供了相關(guān)環(huán)境治理服務(wù)應(yīng)取得款項的“應(yīng)收環(huán)境治理款”；用于反映由于環(huán)境保護應(yīng)取得的“環(huán)保補貼款”；此外，還要增添環(huán)境保護固定資產(chǎn)、環(huán)境保護無形資產(chǎn)、待攤環(huán)境費用、資產(chǎn)累計折舊等。

（二）環(huán)境負債

環(huán)境負債指的是企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的、和環(huán)境成本有關(guān)的、并且符合復(fù)雜確認標(biāo)準(zhǔn)的義務(wù)。在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，如果企業(yè)對周圍的生態(tài)環(huán)境產(chǎn)生了不良影響，企業(yè)應(yīng)當(dāng)因此承擔(dān)一定的責(zé)任，從而形成負債。而且在當(dāng)前礦業(yè)城市環(huán)境治理任務(wù)非常艱巨的形勢下，環(huán)境治理的支出成本費用通常較高，所以，在會計報表信息中，應(yīng)當(dāng)全面反映出債務(wù)。同時，還要通過有效手段對企業(yè)以后有可能出現(xiàn)的負債進行報告。在礦業(yè)城市環(huán)境會計中，這些工作都是十分重要的。具體做法是：設(shè)置具體的科目來披露礦業(yè)企業(yè)的環(huán)境負債，可有以下幾方面的內(nèi)容：反映由于企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中造成的環(huán)境污染，并給其他單位或個人造成損害時，所應(yīng)賠償?shù)牡?ldquo;應(yīng)付環(huán)境破壞支出”；反映相關(guān)環(huán)境管理部門在進行環(huán)境污染治理過程中，礦業(yè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)支付的相關(guān)費用的“應(yīng)付環(huán)保費”；用于反映企業(yè)因環(huán)境治理投資而從外部借入的款項的“環(huán)境治理投資借款”。還要增添應(yīng)交資源稅、應(yīng)交環(huán)保稅、環(huán)境污染預(yù)計負債等相關(guān)科目。

（三）環(huán)境收入

環(huán)境收入指的是在會計報告中用來表示企業(yè)積極做好控制環(huán)境污染工作、積極保護環(huán)境，在此過程中所得到的經(jīng)濟效益。環(huán)境保護收入充分反映礦業(yè)企業(yè)在減少對環(huán)境不良影響，保持生態(tài)環(huán)境的平衡中獲得的經(jīng)濟效果。按照計量依據(jù)的確定情況來劃分，可將環(huán)境保護收入分為兩種：推定收入與實質(zhì)收入。實質(zhì)收入主要是指可通過現(xiàn)有的財務(wù)會計數(shù)據(jù)計量的收入，其中包括：因采取有效的環(huán)保措施而獲得的能源節(jié)約收入、因生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)保產(chǎn)品或綠色產(chǎn)品而帶來的經(jīng)濟效果、資源回收利用帶來的收入等。而推定收入主要是指沒有相關(guān)的財務(wù)數(shù)據(jù)作為參照，只能按照環(huán)境經(jīng)濟學(xué)、環(huán)境統(tǒng)計學(xué)等進行推算的經(jīng)濟收入，其中包括：礦業(yè)企業(yè)因樹立保護環(huán)境形成的公眾形象而增加的銷售收入、企業(yè)因降低“工業(yè)三廢”而節(jié)約的環(huán)境治理費用或賠償款等。此外，其他的環(huán)境收入還包含有：國家對環(huán)境保護過程中有突出成就的礦業(yè)企業(yè)發(fā)放的獎金、利用“工業(yè)三廢”減免的所得稅額、企業(yè)在控制環(huán)境污染的過程中取得的政府補貼等。

（四）環(huán)境費用

在傳統(tǒng)會計工作中，人們在核算環(huán)境費用時，只是對企業(yè)的環(huán)境保護費用進行簡單計算，但實際上這只是環(huán)境費用的很小的部分，無法全面地反映環(huán)境費用的。在完整的會計核算中，環(huán)境費用還應(yīng)當(dāng)包含以下其他方面的內(nèi)容，例如生態(tài)資源保護費用、自然資源耗減費用等。只有全面準(zhǔn)確地計算環(huán)境費用，才能夠真實地披露環(huán)境保護所需的成本費用。

三、結(jié)束語

隨著礦業(yè)城市面臨的環(huán)境問題日益嚴(yán)峻，加強礦業(yè)企業(yè)環(huán)境會計的實踐應(yīng)用顯得尤為重要。相關(guān)部門要注重對環(huán)境會計人才的培養(yǎng)，重視環(huán)境管理會計與環(huán)境財務(wù)會計的融合，礦業(yè)企業(yè)也要轉(zhuǎn)變思想觀念，積極引入環(huán)境會計，進一步完善環(huán)境信息的計量和披露。

作者：郭峰 單位：黑龍江紫金龍興礦業(yè)有限公司