一、知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)基本假設(shè)的影響

（一）對(duì)會(huì)計(jì)主體假設(shè)的影響

會(huì)計(jì)主體假設(shè)是對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)空間范圍與界限進(jìn)行限定的一種基本假設(shè)，其目的在于為確定特定主體所擁有的經(jīng)濟(jì)資源和進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)主體對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。知識(shí)經(jīng)濟(jì)下，對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)主體假設(shè)產(chǎn)生一定的影響。

1.知識(shí)經(jīng)濟(jì)下，加劇了全球經(jīng)濟(jì)一體化，資本頻繁流動(dòng)，企業(yè)間出現(xiàn)不斷分化、重組、兼并，形成強(qiáng)弱聯(lián)合、強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合的現(xiàn)象，出現(xiàn)跨地區(qū)、跨行業(yè)的企業(yè)集團(tuán)，也出現(xiàn)跨國(guó)界、多元化經(jīng)營(yíng)的跨國(guó)公司，會(huì)計(jì)主體在不斷整合中發(fā)生變化，呈現(xiàn)出多方位、多層次的特征。

2.知識(shí)經(jīng)濟(jì)下，信息產(chǎn)業(yè)化的高速發(fā)展，加快了知識(shí)、信息的擴(kuò)散和應(yīng)用，傳統(tǒng)商品可以借助網(wǎng)絡(luò)信息平臺(tái)瞬間完成交易，因此，出現(xiàn)大量新型網(wǎng)絡(luò)組織，這些組織可以根據(jù)市場(chǎng)的變化和特定目的，迅速分合與重組，可以在短時(shí)間內(nèi)快速膨脹，也可以瞬間迅速縮小，甚至傾刻間進(jìn)入清算程序，導(dǎo)致會(huì)計(jì)主體的界限越來(lái)越難以分清和把握。

（二）對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的影響

持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是指企業(yè)可以預(yù)見的未來(lái)不會(huì)破產(chǎn)清算，按照既定的目標(biāo)持續(xù)不斷經(jīng)營(yíng)下去，直到實(shí)現(xiàn)企業(yè)主體計(jì)劃和完成受托責(zé)任。知識(shí)經(jīng)濟(jì)下，企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)將異常劇烈，商品價(jià)格和利率變動(dòng)大，產(chǎn)品壽命周期短，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)大，隨時(shí)面臨解體可能，對(duì)現(xiàn)行的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)產(chǎn)生重大的影響。第一，知識(shí)經(jīng)濟(jì)下，競(jìng)爭(zhēng)愈演愈烈，企業(yè)稍有不慎就面臨破產(chǎn)和清算。據(jù)統(tǒng)計(jì)，美國(guó)高技術(shù)企業(yè)開發(fā)成功率只有10%～20%，某些高技術(shù)項(xiàng)目的成功率甚至在3%以下，而這些項(xiàng)目開發(fā)費(fèi)用巨大，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)高，隨時(shí)面臨倒閉和清算的風(fēng)險(xiǎn)。第二，知識(shí)經(jīng)濟(jì)下，經(jīng)營(yíng)實(shí)體為了共同的利益，可在極短時(shí)間內(nèi)通過(guò)重組和兼并的方式迅速聚集資源、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，轉(zhuǎn)移發(fā)展重心，達(dá)到實(shí)現(xiàn)共同經(jīng)濟(jì)效益最大化的目的。第三，知識(shí)經(jīng)濟(jì)下，出現(xiàn)大量互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)營(yíng)組織，呈現(xiàn)出“短暫性”經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，或根據(jù)市場(chǎng)需求，適時(shí)介入，隨時(shí)退出，隨時(shí)轉(zhuǎn)換，甚至完成某項(xiàng)交易后即告解散。

（三）對(duì)會(huì)計(jì)分期假設(shè)的影響

會(huì)計(jì)分期假設(shè)是持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的邏輯延伸，將企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)期人為地分割為若干期間，以便結(jié)算賬目、確定損益、編制報(bào)表、及時(shí)提供會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)期間分為年度和中期，年度通常是一年，稱為會(huì)計(jì)年度，中期是指短于一個(gè)完整會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間，如月份、季度、半年度等。知識(shí)經(jīng)濟(jì)下，高科技通訊技術(shù)及計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的采用，信息產(chǎn)業(yè)化的發(fā)展，出現(xiàn)大量短期網(wǎng)絡(luò)虛擬公司、媒體公司和短期基金項(xiàng)目公司等，競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，要求決策者迅速通過(guò)網(wǎng)絡(luò)等新型媒體平臺(tái)獲取有效的、及時(shí)的、全面的會(huì)計(jì)信息，并做出準(zhǔn)確的經(jīng)濟(jì)決策。而現(xiàn)行的會(huì)計(jì)分期假設(shè)不能滿足信息使用者隨時(shí)獲取會(huì)計(jì)信息的需要，有待完善現(xiàn)行會(huì)計(jì)分期的界限。

（四）對(duì)貨幣計(jì)量假設(shè)的影響

貨幣計(jì)量假設(shè)是指會(huì)計(jì)提供的信息主要以貨幣（即記賬本位幣）為計(jì)量尺度，會(huì)計(jì)是一個(gè)可運(yùn)用貨幣對(duì)企業(yè)活動(dòng)進(jìn)行計(jì)量并把計(jì)量結(jié)果加以傳遞的過(guò)程。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來(lái)，貨幣計(jì)量的局限性突顯出來(lái)。第一，知識(shí)經(jīng)濟(jì)下，財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者更加重視信息的相關(guān)性，期望能獲取更多企業(yè)未來(lái)的非貨幣信息，實(shí)際上，存在很多難以用貨幣計(jì)量卻對(duì)使用決策有參考價(jià)值的信息，如人力資源、企業(yè)外部環(huán)境、地理環(huán)境等。因此，需要改進(jìn)計(jì)量方式和手段，擴(kuò)大財(cái)務(wù)報(bào)告的信息容量，增加非貨幣信息，為使用者提供完整、全面的會(huì)計(jì)信息。第二，知識(shí)經(jīng)濟(jì)下，形成了一批以集供應(yīng)商、生產(chǎn)商、消費(fèi)者、銀行、電子商務(wù)平臺(tái)等為一體的網(wǎng)絡(luò)交易經(jīng)濟(jì)體，并出現(xiàn)第三方電子交易媒介和新型電子貨幣，如：支付寶、財(cái)付寶等，使得貨幣的本質(zhì)從有形形態(tài)演化為無(wú)形形態(tài)，從直接價(jià)值演化為間接價(jià)值，電子貨幣計(jì)量的存在，加速了資金的周轉(zhuǎn)速度，節(jié)約交易成本，提高經(jīng)營(yíng)效率，豐富了貨幣計(jì)量方式。

二、知識(shí)經(jīng)濟(jì)下對(duì)會(huì)計(jì)基本假設(shè)的重構(gòu)

知識(shí)經(jīng)濟(jì)到來(lái)，經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生變化，并對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)假設(shè)產(chǎn)生一定的沖擊，在審視傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論與方法的基礎(chǔ)上，對(duì)會(huì)計(jì)基本假設(shè)進(jìn)行重新思考和構(gòu)述。

（一）“會(huì)計(jì)組織”或取代“會(huì)計(jì)主體”

知識(shí)經(jīng)濟(jì)下，每一個(gè)企業(yè)都有“關(guān)聯(lián)企業(yè)”，按現(xiàn)行會(huì)計(jì)主體理論來(lái)區(qū)分，單一的實(shí)體所呈現(xiàn)的會(huì)計(jì)信息并不全面反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)狀況，只有將參與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)組織的關(guān)聯(lián)信息反映出來(lái)，信息使用者才能獲取更全面的會(huì)計(jì)信息。因此，須建立起“會(huì)計(jì)組織”假設(shè)的理念。會(huì)計(jì)組織是對(duì)所有參與到供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售鏈條上所有企業(yè)的統(tǒng)稱，這些企業(yè)實(shí)現(xiàn)資源共享，統(tǒng)一對(duì)外反映經(jīng)營(yíng)成果，整體全面反映會(huì)計(jì)信息。每個(gè)會(huì)計(jì)組織都是以一個(gè)或者幾個(gè)核心單位為紐帶聯(lián)系在一起，每個(gè)核心單位都有單獨(dú)公布自己會(huì)計(jì)成果的能力，也具備與“鏈”上其他企業(yè)共同反映整個(gè)會(huì)計(jì)組織經(jīng)營(yíng)成果的能力。

（二）“持續(xù)經(jīng)營(yíng)”假設(shè)變?yōu)?ldquo;風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)”假設(shè)

知識(shí)經(jīng)濟(jì)下，科學(xué)技術(shù)高速發(fā)展，新產(chǎn)品更新?lián)Q代快，經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化大，企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)高，企業(yè)間為了保存競(jìng)爭(zhēng)力，可能出現(xiàn)快速兼并、收購(gòu)、剝離、分離、股權(quán)重組等現(xiàn)象，因此，單個(gè)企業(yè)主體的經(jīng)營(yíng)壽命將會(huì)很短，會(huì)對(duì)現(xiàn)行持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)產(chǎn)生沖擊，須建立起“風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)假設(shè)”的理念。企業(yè)生存過(guò)程相當(dāng)于風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程，從投資立項(xiàng)、建設(shè)實(shí)施、日常管理，都與風(fēng)險(xiǎn)相聯(lián)系，都受到風(fēng)險(xiǎn)控制的影響。而風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的核心就是正視風(fēng)險(xiǎn)，防范風(fēng)險(xiǎn)，出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)失控時(shí)，立即轉(zhuǎn)入破產(chǎn)清算狀態(tài)，及時(shí)制止經(jīng)營(yíng)損失，因此，風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)思想和現(xiàn)有破產(chǎn)清算假設(shè)的綜合體現(xiàn)，是適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的會(huì)計(jì)基本假設(shè)理論。

（三）會(huì)計(jì)分期縮短，將形成個(gè)性化會(huì)計(jì)報(bào)告

1.會(huì)計(jì)分期縮短。知識(shí)經(jīng)濟(jì)下，企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)激烈，決策者需要迅速通過(guò)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)等媒體及時(shí)獲取每月、每旬、每周，甚至每日的實(shí)時(shí)信息，準(zhǔn)確預(yù)測(cè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)投資收益狀況，做出合理經(jīng)濟(jì)判斷，因此縮短了會(huì)計(jì)分期時(shí)限。另外，隨著戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的推行，使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求朝著多元化、層次化方向發(fā)展，不同管理主體對(duì)會(huì)計(jì)信息內(nèi)容和獲取時(shí)間的要求都不一樣，那么，會(huì)計(jì)信息或以個(gè)性化會(huì)計(jì)報(bào)告的形式呈現(xiàn)。

2.形成個(gè)性化會(huì)計(jì)報(bào)告。個(gè)性化會(huì)計(jì)報(bào)告，是指發(fā)布總體財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，也能根據(jù)不同使用者的個(gè)性化需求，運(yùn)用信息技術(shù)，分門別類地給不同的信息使用者提供相應(yīng)的會(huì)計(jì)信息，形成個(gè)性化的會(huì)計(jì)報(bào)表。經(jīng)營(yíng)主體根據(jù)不同信息使用者劃分不同的審閱權(quán)限，并給予其信息選擇的權(quán)利，保證會(huì)計(jì)信息能被安全的、有針對(duì)性的使用。

（四）以貨幣計(jì)量為主，貨幣與非貨幣計(jì)量并存

知識(shí)經(jīng)濟(jì)下，是以貨幣計(jì)量為主，貨幣與非貨幣計(jì)量并存的會(huì)計(jì)假設(shè)。葛家澍先生認(rèn)為“知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代來(lái)臨，知識(shí)資本、人力資源非常重要，一批高素質(zhì)專家、技術(shù)人員和職工隊(duì)伍可能對(duì)企業(yè)財(cái)富、價(jià)值和盈利創(chuàng)造的貢獻(xiàn)最大。對(duì)這些資源的披露，就要按專家、工程師的職稱、專業(yè)水平以及他們的創(chuàng)造發(fā)明等特殊的標(biāo)志為量度”。又比如一個(gè)企業(yè)的發(fā)展前景不僅要預(yù)測(cè)其盈利水平、未來(lái)現(xiàn)金凈流量，而且考量產(chǎn)品品牌、產(chǎn)品市場(chǎng)份額、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)管理、企業(yè)文化等，后幾種信息不能直接采用貨幣進(jìn)行計(jì)量，而通過(guò)非貨幣形式進(jìn)行反映。另外，互聯(lián)網(wǎng)交易體系下，仍需要一個(gè)“等價(jià)物”，把不同質(zhì)的東西轉(zhuǎn)化為同質(zhì)的東西，便于人們計(jì)量、衡量與比較，而電子貨幣是被用于網(wǎng)絡(luò)交易的新媒介，其特點(diǎn)交易快、成本低，是一種新型的虛擬貨幣，且可能成為未來(lái)企業(yè)記賬的計(jì)量貨幣之一，但又不能取代傳統(tǒng)貨幣計(jì)量方式。所以，知識(shí)經(jīng)濟(jì)下既要堅(jiān)持以貨幣計(jì)量為主，同時(shí)要補(bǔ)充非貨幣的計(jì)量。

三、總結(jié)

從工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代邁入知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，必然使社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生變革，而會(huì)計(jì)發(fā)展依存于社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，這要求對(duì)會(huì)計(jì)基本假設(shè)重新思考和構(gòu)述，及時(shí)完善會(huì)計(jì)假設(shè)內(nèi)容。知識(shí)經(jīng)濟(jì)到來(lái)，也給會(huì)計(jì)學(xué)科和會(huì)計(jì)社會(huì)服務(wù)功能的創(chuàng)新發(fā)展帶來(lái)新的機(jī)遇，會(huì)計(jì)將扮演更為重要的角色服務(wù)于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

作者：容?⒃ 黃忠 單位：中國(guó)熱帶農(nóng)業(yè)科學(xué)院