（一）

一、受托研發(fā)科研項(xiàng)目

受托研發(fā)科研項(xiàng)目是指由外部單位與企業(yè)簽訂合同，外部單位提供經(jīng)費(fèi)，企業(yè)依照合同約定進(jìn)行研發(fā)的項(xiàng)目。

二、國(guó)家撥款科研項(xiàng)目

國(guó)家撥款科研項(xiàng)目是指經(jīng)企業(yè)組織申報(bào)，獲得國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)、國(guó)家能源局、國(guó)家科技部、國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)管理委員會(huì)、國(guó)家財(cái)政部、國(guó)土資源部、國(guó)家自然科學(xué)基金委員會(huì)等中央和國(guó)務(wù)院相關(guān)部委、事業(yè)單位批準(zhǔn)立項(xiàng)并給予資助的科技創(chuàng)新項(xiàng)目。國(guó)家科研項(xiàng)目包括但不限于以下類別：（１）國(guó)家科技重大專項(xiàng)；（２）國(guó)家科技支撐計(jì)劃；（３）８６３計(jì)劃；（４）９７３計(jì)劃；（５）國(guó)家自然科學(xué)基金項(xiàng)目；（６）中央預(yù)算內(nèi)投資補(bǔ)助和貼息項(xiàng)目類別中的科研項(xiàng)目；（７）國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算資助項(xiàng)目類別中的科研項(xiàng)目；（８）國(guó)家礦產(chǎn)資源節(jié)約與綜合利用類別中的科研項(xiàng)目；（９）國(guó)家部委下達(dá)的其他國(guó)家科研項(xiàng)目。國(guó)家科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)包括國(guó)撥經(jīng)費(fèi)和配套經(jīng)費(fèi)。國(guó)撥經(jīng)費(fèi)是指項(xiàng)目下達(dá)部門撥付的用于項(xiàng)目實(shí)施的中央財(cái)政撥款。資金來源是國(guó)家撥付資金，包括中央預(yù)算內(nèi)資金、國(guó)家科技計(jì)劃專項(xiàng)撥款、貸款貼息、補(bǔ)助等。配套經(jīng)費(fèi)是指企業(yè)作為項(xiàng)目組織單位或承擔(dān)單位自行籌措的直接用于項(xiàng)目實(shí)施的經(jīng)費(fèi)。

三、自主研發(fā)科研項(xiàng)目

自主研發(fā)科研項(xiàng)目是指主要使用自有資金實(shí)施的科研項(xiàng)目。不同經(jīng)費(fèi)來源的科研項(xiàng)目，各經(jīng)費(fèi)下達(dá)部門有著各自的監(jiān)管要求，并且《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》有著不同的規(guī)范，因此，在不違背《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、各部委下發(fā)的《專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理辦法》以及上級(jí)管理單位的監(jiān)管要求，同時(shí)可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)自己的管理數(shù)據(jù)需求的情況下，區(qū)分如下三類科研項(xiàng)目制定核算方法：受托研發(fā)科研項(xiàng)目依照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－提供勞務(wù)》規(guī)定，將發(fā)生的項(xiàng)目成本費(fèi)用先行在勞務(wù)成本中歸集，在月末或期末結(jié)轉(zhuǎn)確認(rèn)項(xiàng)目主營(yíng)業(yè)務(wù)成本與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入；國(guó)家撥款科研項(xiàng)目按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－政府補(bǔ)助》規(guī)定，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，按照名義金額計(jì)量的政府補(bǔ)助，直接計(jì)入當(dāng)期損益。與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)區(qū)別情況處理，如用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入當(dāng)期損益；如用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)于已確認(rèn)的政府補(bǔ)助需要返還的，應(yīng)當(dāng)區(qū)別下列情況處理，如存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計(jì)入當(dāng)期損益；如不存在相關(guān)遞延收益的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。國(guó)撥經(jīng)費(fèi)發(fā)生的支出在研發(fā)支出中按照項(xiàng)目分別歸集，月末結(jié)轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用－研發(fā)支出－國(guó)撥經(jīng)費(fèi)支出；自主研發(fā)科研項(xiàng)目按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－無形資產(chǎn)》內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的處理原則處理。實(shí)際發(fā)生支出時(shí)區(qū)別是否滿足資本化條件在研發(fā)支出－費(fèi)用化支出或研發(fā)支出－資本化支出中先行歸集，月末區(qū)別是否形成無形資產(chǎn)分別結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入管理費(fèi)用－研發(fā)支出－費(fèi)用化支出或無形資產(chǎn)中去。

1、受托研發(fā)項(xiàng)目核算辦法

對(duì)于科研院所，其提供的技術(shù)開發(fā)、技術(shù)咨詢等技術(shù)服務(wù)即其主營(yíng)業(yè)務(wù)，因此受托研發(fā)項(xiàng)目成本費(fèi)用于發(fā)生時(shí)在勞務(wù)成本中歸集，月末或期末結(jié)轉(zhuǎn)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。因受托研發(fā)收到的經(jīng)費(fèi)于月末或期末按照項(xiàng)目完成情況結(jié)轉(zhuǎn)到主營(yíng)業(yè)務(wù)收入中。具體核算如下：

（1）收到受托研發(fā)經(jīng)費(fèi)借：銀行存款貸：預(yù)收賬款

（2）研發(fā)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出（１）成本費(fèi)用支出：按照項(xiàng)目責(zé)任書預(yù)算科目設(shè)置明細(xì)科目核算：借：勞務(wù)成本－成本費(fèi)用科目－××項(xiàng)目貸：銀行存款等（２）購(gòu)置科研設(shè)備等固定資產(chǎn)或科研所需無形資產(chǎn)等資本性支出：購(gòu)買時(shí)：借：固定資產(chǎn)－××項(xiàng)目無形資產(chǎn)－××項(xiàng)目貸：銀行存款等計(jì)提折舊、攤銷時(shí)：借：勞務(wù)成本－折舊費(fèi)－××項(xiàng)目勞務(wù)成本－無形資產(chǎn)攤銷－××項(xiàng)目貸：累計(jì)折舊－××項(xiàng)目累計(jì)攤銷－××項(xiàng)目勞務(wù)成本科目使用項(xiàng)目輔助核算。對(duì)于研發(fā)直接費(fèi)用，將發(fā)生的成本費(fèi)用直接計(jì)入項(xiàng)目成本中；對(duì)于研發(fā)間接費(fèi)用，設(shè)置待攤項(xiàng)目進(jìn)行歸集。

（3）月末或期末結(jié)轉(zhuǎn)成本，確認(rèn)收入（１）按照各項(xiàng)目勞務(wù)成本匯總金額結(jié)轉(zhuǎn)至主營(yíng)業(yè)務(wù)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：勞務(wù)成本－成本費(fèi)用科目－××項(xiàng)目（２）按照項(xiàng)目勞務(wù)完成情況比例，確認(rèn)項(xiàng)目收入，向委托方開具發(fā)票：借：預(yù)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入－××項(xiàng)目

2、國(guó)家撥款項(xiàng)目核算辦法

國(guó)家科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)包括國(guó)撥經(jīng)費(fèi)和配套經(jīng)費(fèi)。對(duì)于國(guó)撥經(jīng)費(fèi)部分，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第１６號(hào)－政府補(bǔ)助》的規(guī)定，用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入當(dāng)期損益；與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益。為了準(zhǔn)確的從賬務(wù)系統(tǒng)中抓到各國(guó)撥項(xiàng)目資金使用情況，在實(shí)務(wù)操作中，所有與國(guó)撥相關(guān)的資金收支都通過專項(xiàng)應(yīng)付款歸集處理，并設(shè)撥入、撥出、科研費(fèi)、資產(chǎn)、其他二級(jí)明細(xì)賬，具體核算方法如下：

（1）收到國(guó)撥項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)借

銀行存款貸：專項(xiàng)應(yīng)付款－撥入－××項(xiàng)目借：專項(xiàng)應(yīng)付款－其他－××項(xiàng)目貸：遞延收益－與未來收益相關(guān)－政府補(bǔ)助－撥入科研費(fèi)××項(xiàng)目

（2）國(guó)撥項(xiàng)目資金支出

（１）費(fèi)用類支出：按照國(guó)撥項(xiàng)目課題任務(wù)書預(yù)算設(shè)置明細(xì)科目核算：借：研發(fā)支出－費(fèi)用化支出－費(fèi)用明細(xì)科目－××項(xiàng)目貸：專項(xiàng)應(yīng)付款－其他－××項(xiàng)目借：專項(xiàng)應(yīng)付款－科研費(fèi)－××項(xiàng)目貸：銀行存款（２）資本類支出：購(gòu)入科研設(shè)備等固定資產(chǎn)或科研所需無形資產(chǎn)時(shí)：借：固定資產(chǎn)－××項(xiàng)目無形資產(chǎn)－××項(xiàng)目貸：專項(xiàng)應(yīng)付款－其他－××項(xiàng)目借：專項(xiàng)應(yīng)付款－資產(chǎn)－××項(xiàng)目貸：銀行存款折舊或攤銷時(shí)：借：研發(fā)支出－費(fèi)用化支出－折舊費(fèi)－××項(xiàng)目研發(fā)支出－費(fèi)用化支出－無形資產(chǎn)攤銷－××項(xiàng)目貸：累計(jì)折舊累計(jì)攤銷（３）向課題合作單位撥付專項(xiàng)資金：借：遞延收益－與未來收益相關(guān)－政府補(bǔ)助－撥出科研費(fèi)××項(xiàng)目貸：專項(xiàng)應(yīng)付款－其他－××項(xiàng)目借：專項(xiàng)應(yīng)付款－撥出－××項(xiàng)目貸：銀行存款

（3）月末或期末結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用及收入

（１）月末結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用：借：管理費(fèi)用－研發(fā)支出－國(guó)撥經(jīng)費(fèi)支出貸：研發(fā)支出－費(fèi)用化支出（２）季末結(jié)轉(zhuǎn)收入：每季度末，按照季度相關(guān)項(xiàng)目發(fā)生的費(fèi)用以及相關(guān)資產(chǎn)折舊或攤銷金額合計(jì)予以結(jié)轉(zhuǎn)：借：遞延收益－與未來收益相關(guān)－政府補(bǔ)助－科研費(fèi)－××項(xiàng)目貸：營(yíng)業(yè)外收入－政府補(bǔ)助利得－遞延收益攤銷××項(xiàng)目

（4）事后事項(xiàng)處理

（１）項(xiàng)目實(shí)施過程中因故終止、撤消或項(xiàng)目未通過驗(yàn)收，收回部分或全部各級(jí)財(cái)政科技撥款：借：遞延收益－與未來收益相關(guān)－政府補(bǔ)助－撥入科研費(fèi)－××項(xiàng)目營(yíng)業(yè)外收入－政府補(bǔ)助利得－遞延收益攤銷－××項(xiàng)目以前年度損益調(diào)整貸：銀行存款遞延收益－與未來收益相關(guān)－政府補(bǔ)助－科研費(fèi)－××項(xiàng)目遞延收益－與未來收益相關(guān)－政府補(bǔ)助－撥出科研費(fèi)××項(xiàng)目（２）項(xiàng)目完成驗(yàn)收后，如有結(jié)余資金，分兩種情況處理：①結(jié)余資金留單位繼續(xù)使用：按照國(guó)撥經(jīng)費(fèi)購(gòu)買的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)遞延收益：借：遞延收益－與未來收益相關(guān)－政府補(bǔ)助－科研費(fèi)－××項(xiàng)目貸：遞延收益－與資產(chǎn)相關(guān)－形成固定資產(chǎn)－政府補(bǔ)助－××項(xiàng)目然后結(jié)轉(zhuǎn)遞延收益入營(yíng)業(yè)外收入：借：遞延收益－與未來收益相關(guān)－政府補(bǔ)助－撥入科研費(fèi)－××項(xiàng)目貸：營(yíng)業(yè)外收入———政府補(bǔ)助利得－遞延收益攤銷－××項(xiàng)目遞延收益－與未來收益相關(guān)－政府補(bǔ)助－科研費(fèi)××項(xiàng)目遞延收益－與未來收益相關(guān)－政府補(bǔ)助－撥出科研費(fèi)××項(xiàng)目②結(jié)余資金按規(guī)定上交部分：按照國(guó)撥經(jīng)費(fèi)購(gòu)買的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)遞延收益類別：借：遞延收益－與未來收益相關(guān)－政府補(bǔ)助－科研費(fèi)－××項(xiàng)目貸：遞延收益－與資產(chǎn)相關(guān)－形成固定資產(chǎn)－政府補(bǔ)助－××項(xiàng)目按規(guī)定上交結(jié)余資金：借：遞延收益－與未來收益相關(guān)－政府補(bǔ)助－撥入科研費(fèi)－××項(xiàng)目貸：銀行存款遞延收益－與未來收益相關(guān)－政府補(bǔ)助－科研費(fèi)－××項(xiàng)目遞延收益－與未來收益相關(guān)－政府補(bǔ)助－撥出科研費(fèi)××項(xiàng)目如此核算，可以通過營(yíng)業(yè)外收入查詢到當(dāng)年項(xiàng)目確認(rèn)收入情況；通過專項(xiàng)應(yīng)付款查詢到項(xiàng)目資金使用情況；通過遞延收益查詢到項(xiàng)目總的費(fèi)用情況、撥出經(jīng)費(fèi)情況及及剩余未確認(rèn)收入情況等。由于因國(guó)撥經(jīng)費(fèi)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外收入是免稅收入，其發(fā)生的費(fèi)用同樣不可以在應(yīng)納稅所得額前扣除。因此，在費(fèi)用發(fā)生時(shí)，先在研發(fā)支出中按項(xiàng)目歸集，月末結(jié)轉(zhuǎn)到“管理費(fèi)用－研發(fā)支出－國(guó)撥經(jīng)費(fèi)支出”中，這樣在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以一筆數(shù)抓到調(diào)整金額。提高效率，避免錯(cuò)誤。通過專項(xiàng)應(yīng)付款核算的優(yōu)點(diǎn)是可以清楚的從賬務(wù)系統(tǒng)中看到國(guó)撥項(xiàng)目資金的使用情況。詳見下表××項(xiàng)目國(guó)撥資金使用情況說明：表１××項(xiàng)目國(guó)撥資金使用情況說明科目借方貸方余額專項(xiàng)應(yīng)付款－撥入１，０００．００１，０００．００專項(xiàng)應(yīng)付款－科研費(fèi)５００．００５００．００專項(xiàng)應(yīng)付款－資產(chǎn)２００．００２００．００專項(xiàng)應(yīng)付款－撥出１００．００１００．００專項(xiàng)應(yīng)付款－其他１，０００．００５００＋２００＋１００＝８００２００．００總計(jì)１，８００．００１，８００．０００．００由上表可見，從余額里可以清楚的看到××項(xiàng)目資金撥入金額１，０００．００元、撥出金額１００．００元，專項(xiàng)應(yīng)付款－科研費(fèi)余額體現(xiàn)項(xiàng)目使用過程中費(fèi)用支出金額５００．００元，專項(xiàng)應(yīng)付款－資產(chǎn)余額體現(xiàn)因購(gòu)置資產(chǎn)支出金額２００．００元，專項(xiàng)應(yīng)付款－其他余額則體現(xiàn)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)結(jié)余情況２００．００元。從總計(jì)可以看出項(xiàng)目在專項(xiàng)應(yīng)付款中余額為０，意在只是使用專項(xiàng)應(yīng)付款統(tǒng)計(jì)資金使用情況，并不實(shí)際產(chǎn)生專項(xiàng)應(yīng)付款金額。這樣可以規(guī)避在遞延收益中無法查詢項(xiàng)目資金使用情況的弊端。對(duì)于配套資金部分，其核算方法參照自主研發(fā)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)核算辦法。

3、自主研發(fā)科研項(xiàng)目核算辦法

自主研發(fā)科研項(xiàng)目按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－無形資產(chǎn)》規(guī)定，研發(fā)項(xiàng)目在研究階段的支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益；開發(fā)階段的支出符合條件的資本化，不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益。如果確實(shí)無法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，應(yīng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。

（1）對(duì)于研究階段的支出及開發(fā)階段不滿足資本化條件的研發(fā)支出（１）費(fèi)用類支出：借：研發(fā)支出－費(fèi)用化支出－費(fèi)用各科目－××項(xiàng)目貸：銀行存款等（２）購(gòu)置科研設(shè)備等固定資產(chǎn)或科研所需無形資產(chǎn)等資本性支出：購(gòu)買時(shí)：借：固定資產(chǎn)－××項(xiàng)目無形資產(chǎn)－××項(xiàng)目貸：銀行存款等計(jì)提折舊、攤銷時(shí)：借：研發(fā)支出－費(fèi)用化支出－折舊費(fèi)－××項(xiàng)目研發(fā)支出－費(fèi)用化支出－無形資產(chǎn)攤銷－××項(xiàng)目貸：累計(jì)折舊－××項(xiàng)目累計(jì)攤銷－××項(xiàng)目

（2）對(duì)于滿足資本化條件的研發(fā)支出（１）費(fèi)用類支出：借：研發(fā)支出－資本化支出－費(fèi)用各科目－××項(xiàng)目貸：銀行存款等（２）購(gòu)置科研設(shè)備等固定資產(chǎn)或科研所需無形資產(chǎn)等資本性支出：購(gòu)買時(shí)：借：固定資產(chǎn)－××項(xiàng)目無形資產(chǎn)－××項(xiàng)目貸：銀行存款等計(jì)提折舊、攤銷時(shí)：借：研發(fā)支出－資本化支出－折舊費(fèi)－××項(xiàng)目研發(fā)支出－資本化支出－無形資產(chǎn)攤銷－××項(xiàng)目貸：累計(jì)折舊－××項(xiàng)目累計(jì)攤銷－××項(xiàng)目

（3）月末結(jié)轉(zhuǎn)成本將研發(fā)支出費(fèi)用化部分確認(rèn)為當(dāng)期損益：借：管理費(fèi)用－研發(fā)支出－費(fèi)用化支出貸：研發(fā)支出－費(fèi)用化支出－費(fèi)用各科目－××項(xiàng)目當(dāng)研究開發(fā)費(fèi)用最終形成無形資產(chǎn)時(shí)：借：無形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出－資本化支出－費(fèi)用各科目－××項(xiàng)目如上所述，將研發(fā)項(xiàng)目區(qū)分為三大類，分別不同的方式核算，在遵守《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)范要求下，即真實(shí)的反應(yīng)了業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)情況，也使賬務(wù)清晰明了，稅務(wù)處理簡(jiǎn)單，并滿足各項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)單獨(dú)核算的要求。

作者：岳春苗 單位：北京低碳清潔能源研究所

（二）

一、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)成本核算的特點(diǎn)

1、對(duì)開發(fā)成本的相關(guān)核算

（1）房地產(chǎn)企業(yè)的項(xiàng)目開發(fā)投資金額高且面臨高風(fēng)險(xiǎn)性，因此科學(xué)性與可行性的方案就成為項(xiàng)目開發(fā)成功的重要因素。為了降低高風(fēng)險(xiǎn)，項(xiàng)目在進(jìn)行開發(fā)之前需要專業(yè)的財(cái)會(huì)人員針對(duì)項(xiàng)目的成本進(jìn)行估算，而在項(xiàng)目正式的實(shí)施之后，專業(yè)的財(cái)會(huì)人員就會(huì)根據(jù)項(xiàng)目開發(fā)進(jìn)程的成本再次進(jìn)行及時(shí)的核算，這次核算要客觀、科學(xué)，得出一個(gè)準(zhǔn)確的成本核算數(shù)值。（2）在房地產(chǎn)項(xiàng)目投資核算完以后，專業(yè)的財(cái)會(huì)人員還需要根據(jù)房地產(chǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)核算的方法進(jìn)行項(xiàng)目的成本核算，項(xiàng)目開發(fā)過程中所涉及到相關(guān)的直接開發(fā)費(fèi)用與間接開發(fā)費(fèi)用都要進(jìn)行詳細(xì)的核算并且登記入賬。項(xiàng)目開發(fā)完成后還要進(jìn)行如實(shí)的成本核算以及結(jié)轉(zhuǎn)。根據(jù)登記入賬的明細(xì)將資金轉(zhuǎn)入相應(yīng)的賬戶，從而完成項(xiàng)目開發(fā)的全部會(huì)計(jì)核算。

2、對(duì)收入成本的核算

房地產(chǎn)企業(yè)的收入來源有很多，其中最主要的還是房屋銷售。不過房屋銷售收入在房地產(chǎn)行業(yè)中具有特殊性。很多房地產(chǎn)企業(yè)在房屋銷售方面主要是采用預(yù)售的方式，其根本在于房地產(chǎn)在項(xiàng)目工程開發(fā)到結(jié)束同時(shí)面臨著高風(fēng)險(xiǎn)與高價(jià)值。想要實(shí)現(xiàn)商品的預(yù)售不僅需要房屋銷售許可證與預(yù)售許可證，還需要簽訂相關(guān)的手續(xù)合同，當(dāng)開發(fā)的項(xiàng)目工程質(zhì)檢通過后，還需要跟客戶簽訂一份正式的銷售合同，獲取應(yīng)有的房屋款，在辦理完房屋產(chǎn)權(quán)過戶等相關(guān)手續(xù)后，房屋才算是真正售出。由此可以看出，與平常的企業(yè)在收入確認(rèn)方式方面相比，房地產(chǎn)行業(yè)就有所不同。房地產(chǎn)企業(yè)的收入確認(rèn)存有的特殊性不僅加大了會(huì)計(jì)工作人員對(duì)成本核算的工作量，也成為會(huì)計(jì)人員在后期預(yù)售房屋時(shí)款項(xiàng)的錄入方向最大的難題。雖然在企業(yè)產(chǎn)品銷售收入中將風(fēng)險(xiǎn)與價(jià)值的轉(zhuǎn)移作為標(biāo)準(zhǔn)，而房地產(chǎn)行業(yè)在此制度上與其他企業(yè)還是存有一定差別的，雖然企業(yè)都按照相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行收入確認(rèn)，但是企業(yè)在實(shí)際操作的過程中還是不能達(dá)成統(tǒng)一的共識(shí)。因此，會(huì)計(jì)工作人員都會(huì)根據(jù)企業(yè)性質(zhì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部的成本進(jìn)行核算，關(guān)鍵在于收入風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移。

3、對(duì)應(yīng)繳稅款的相關(guān)核算

在前面提到，預(yù)售方式是我國(guó)各大房產(chǎn)企業(yè)房屋銷售的主要方式，而預(yù)售與客戶簽訂的合同以及客戶預(yù)交的房款都是同時(shí)進(jìn)行的。不過我國(guó)的稅法中明確規(guī)定，納稅人采用預(yù)收款行為對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行轉(zhuǎn)讓或者是銷售時(shí)，那么在收到預(yù)付款后就需要履行納稅人的義務(wù)，因此房地產(chǎn)企業(yè)的稅款是按照預(yù)收款進(jìn)行計(jì)算的，不過在會(huì)計(jì)記賬時(shí)對(duì)于預(yù)收款項(xiàng)的稅金是不計(jì)算的，而是將款項(xiàng)在應(yīng)交賬戶中的借方體現(xiàn)。通常房地產(chǎn)企業(yè)的收入是在年末時(shí)達(dá)到確認(rèn)條件的預(yù)收款項(xiàng)，并且根據(jù)收入比例計(jì)算稅金的數(shù)額，然后會(huì)計(jì)人員進(jìn)行分錄，按照會(huì)計(jì)人員的錄入方式，房地產(chǎn)企業(yè)中的稅金繳納與利潤(rùn)表中的稅金金額是不一致的，這也證實(shí)了房地產(chǎn)企業(yè)在稅金繳納方面與其他企業(yè)存有一定的差異。

4、對(duì)利息支出的相關(guān)核算

根據(jù)我國(guó)稅法相關(guān)條例規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)在從事相關(guān)開發(fā)行為的過程中，所有通過借入方式獲取的資金而產(chǎn)生的利息費(fèi)用，以及在工程完成之前所產(chǎn)生的一切利息費(fèi)用都屬于開發(fā)成本；不過現(xiàn)行會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)模式下，此類利息費(fèi)用屬于企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用支出。所以總體看來，兩者是有區(qū)別的，如何找尋來兩者的結(jié)合點(diǎn)，最重要的是如何準(zhǔn)確、嚴(yán)格、統(tǒng)一劃分房地產(chǎn)的開發(fā)項(xiàng)目是否已經(jīng)完全竣工，對(duì)此并沒有明確的參考標(biāo)準(zhǔn)，于是此類利息支出也就不好嚴(yán)格區(qū)分，極容易歸入企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用支出類別中，也極容易歸入成本費(fèi)用類別中，此舉就給相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的核算工作增添了難度。

二、房地產(chǎn)企業(yè)在成本控制過程中所存在的問題

1、對(duì)成本控制這一概念認(rèn)知有誤

現(xiàn)在的房地產(chǎn)企業(yè)基本上不會(huì)對(duì)成本控制這一方面投入太多的精力，只有極少數(shù)的房地產(chǎn)企業(yè)做到了這一點(diǎn)。其實(shí)有很多房地產(chǎn)企業(yè)對(duì)成本控制這一概念認(rèn)知有誤，有的房地產(chǎn)企業(yè)認(rèn)為只需要在設(shè)計(jì)這一環(huán)節(jié)上注重成本控制即可，其他階段可有可無；有的房地產(chǎn)企業(yè)則認(rèn)為材料、設(shè)備支出是企業(yè)耗費(fèi)的最大成本。根據(jù)目前發(fā)展趨勢(shì)來看，房地產(chǎn)企業(yè)的未來建設(shè)之路所涉及的層面愈來愈廣，無論大小，所有成本都應(yīng)該計(jì)算在內(nèi)，此外，在職員工所開展的一切活動(dòng)所消耗的費(fèi)用也都應(yīng)該計(jì)算在成本控制之內(nèi)。

2、缺乏成熟、科學(xué)的成本控制方法

房地產(chǎn)行業(yè)的有些企業(yè)對(duì)成本控制方面的認(rèn)知只是來源于財(cái)務(wù)部門所提交的財(cái)務(wù)報(bào)告，由于各種原因，此報(bào)告時(shí)效性低，與當(dāng)前的成本耗費(fèi)信息相脫節(jié)，于是在此模式下也就無法充分發(fā)揮出成本控制的效用。在整個(gè)成本控制中，缺乏成熟、科學(xué)的成本控制方法，比如事前預(yù)測(cè)方法和過程控制方法，此類模式與我國(guó)現(xiàn)行成本控制方式還有很大的差距，如果不能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，容易對(duì)企業(yè)的發(fā)展帶來很大的阻礙。

3、成本控制制度體系不成熟、不規(guī)范

目前很多房地產(chǎn)企業(yè)缺乏成熟、規(guī)范的成本控制制度體系，即使有的發(fā)展比較好的房地產(chǎn)企業(yè)已經(jīng)建立了相對(duì)比較完善、比較規(guī)范的成本控制制度體系，但是在實(shí)際運(yùn)行過程中卻只是起到花瓶的作用。此外由于相關(guān)管理制度的不完善，在員工工作過程中沒有明確的獎(jiǎng)勵(lì)、懲罰措施，干得多的與干得少的，拿同樣的工資，并且很多管理者出于個(gè)人私情，對(duì)應(yīng)該得到處罰的人沒有進(jìn)行相關(guān)處理，這樣就大大地挫傷了員工的工作積極性，從而潛移默化中給企業(yè)的發(fā)展與建設(shè)帶來巨大損失。

三、搞好房地產(chǎn)企業(yè)的成本管理的方略

1、科學(xué)管理，規(guī)范工作

房地產(chǎn)企業(yè)的成本管理部門員工工作任務(wù)要清晰，因?yàn)槌杀竟芾淼男Ч腕w現(xiàn)在管理上，不僅在項(xiàng)目工程方面做好成本的管理，還要深化企業(yè)員工成本管理理念，企業(yè)內(nèi)的每個(gè)員工都要肩負(fù)起成本管理工作的重?fù)?dān)，每個(gè)員工都積極地參與到成本管理工作上來，針對(duì)不合理的成本設(shè)計(jì)以及管理方法，員工可以提出具有建設(shè)性的方案，便于工程項(xiàng)目成本管理有條不紊地進(jìn)行；房地產(chǎn)企業(yè)各個(gè)部門要做好配合工作，由于項(xiàng)目工程的成本控制的實(shí)現(xiàn)是通過工程的載體，所以需要各個(gè)部門間的有效配合，從而實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目進(jìn)度管理與成本管理以及資金管理三者間的有效整合，取得最大的經(jīng)濟(jì)效益；各個(gè)部門對(duì)于成本管理要進(jìn)行及時(shí)的監(jiān)控，便于應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)問題。

2、分別制定切實(shí)可行的成本目標(biāo)

房產(chǎn)企業(yè)的目標(biāo)成本按照內(nèi)部制定的成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行層次性分解，企業(yè)各個(gè)部門按照預(yù)算計(jì)劃進(jìn)行工作的分配，員工在執(zhí)行成本預(yù)算的過程中要將數(shù)據(jù)與原先制定的目標(biāo)數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比，找出兩者間存在的差異，針對(duì)存在的問題進(jìn)行深入的分析，并且制訂出應(yīng)對(duì)方案與措施。制定目標(biāo)的目的就是要激發(fā)員工工作的熱情，由于此項(xiàng)與員工的績(jī)效相關(guān)，所以更容易調(diào)動(dòng)員工的積極性。

3、靜態(tài)、動(dòng)態(tài)控制方法雙管齊下

動(dòng)態(tài)控制法的順利實(shí)現(xiàn)需建立一個(gè)特殊的模型，充分考慮具有關(guān)聯(lián)性任務(wù)的影響因素，其中一個(gè)任務(wù)的成本出現(xiàn)了變動(dòng)，那么該項(xiàng)目就會(huì)根據(jù)變動(dòng)的數(shù)據(jù)進(jìn)行及時(shí)的更新與修改，項(xiàng)目成本預(yù)算隨時(shí)進(jìn)行更新與測(cè)算，通過成本預(yù)算與目標(biāo)成本進(jìn)行對(duì)比就可以清楚地了解項(xiàng)目成本控制的有效范圍。企業(yè)內(nèi)的多個(gè)項(xiàng)目在同時(shí)進(jìn)行時(shí)，企業(yè)利潤(rùn)的預(yù)算就可以根據(jù)市場(chǎng)狀況進(jìn)行及時(shí)的調(diào)控，從而有效地為企業(yè)發(fā)展制定方向。所謂的靜態(tài)控制法就是企業(yè)內(nèi)的各個(gè)項(xiàng)目成本預(yù)算值嚴(yán)格按照市場(chǎng)行情進(jìn)行準(zhǔn)確的制定，成本預(yù)算主要包括額定成本、最高成本以及最低成本，判斷成本是否在可控制的范圍，關(guān)鍵是要任何一個(gè)任務(wù)的時(shí)間進(jìn)度規(guī)劃同時(shí)滿足最高、最低的成本要求。需要針對(duì)每個(gè)子項(xiàng)任務(wù)的成本按照實(shí)際情況進(jìn)行成本的準(zhǔn)確制定，任何一個(gè)子項(xiàng)任務(wù)的時(shí)間進(jìn)度規(guī)劃同時(shí)滿足最高、最低的成本要求就是在可控制的范圍。

4、應(yīng)用科學(xué)合理的成本控制技術(shù)

清單報(bào)價(jià)模式的主要作用就是體現(xiàn)房地產(chǎn)企業(yè)的整體控制水平，房地產(chǎn)企業(yè)的真實(shí)成本的消費(fèi)通常是在定額模式下進(jìn)行的預(yù)算，具體預(yù)算結(jié)果每個(gè)部門都會(huì)看到。工程量清單是一種能夠適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)并且能夠與國(guó)際接軌的計(jì)價(jià)模式。每一個(gè)單位對(duì)于同一個(gè)項(xiàng)目工程的預(yù)算價(jià)格是不同的，進(jìn)一步體現(xiàn)房地產(chǎn)企業(yè)在成本管理控制方面是存有差異的，只要加強(qiáng)對(duì)成本的控制，才能提高成本管理的水平，從而利于清單計(jì)價(jià)模式的正常運(yùn)行。企業(yè)全局作為企業(yè)成本控制策略的重要對(duì)象，制定的成本控制戰(zhàn)略主要是以企業(yè)總體發(fā)展戰(zhàn)略為中心。在成本戰(zhàn)略運(yùn)行的過程中都會(huì)體現(xiàn)成本信息，不僅對(duì)公司的成本結(jié)構(gòu)與行為進(jìn)行全面的了解，還可以進(jìn)行提升與完善，從而具備最大的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。將企業(yè)內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)與外部環(huán)境相結(jié)合，反映了企業(yè)內(nèi)部自身創(chuàng)造價(jià)值與企業(yè)外部?jī)r(jià)值轉(zhuǎn)移的企業(yè)價(jià)值鏈。根據(jù)企業(yè)所處于的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境制定戰(zhàn)略成本規(guī)劃控制，對(duì)企業(yè)內(nèi)外部的價(jià)值鏈以及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)值鏈都需要進(jìn)一步的分析，只有知己知彼才能百戰(zhàn)不殆，而企業(yè)內(nèi)的各種戰(zhàn)略也是這樣制定的。

四、結(jié)論

成本控制是一個(gè)涉及全公司職員的整個(gè)過程控制，在房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展過程中發(fā)揮著重要的作用，因此在未來的房地產(chǎn)企業(yè)建設(shè)過程中，務(wù)必要將熟練、科學(xué)、全面掌握成本控制，根據(jù)成本核算的特點(diǎn)，促進(jìn)企業(yè)成本控制水平的提高，在及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、及時(shí)修正問題的過程中，為房地產(chǎn)企業(yè)相關(guān)營(yíng)銷決策的制定提供科學(xué)、全面的參考依據(jù)，從而為企業(yè)的發(fā)展與建設(shè)創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)效益。

作者：尹春花 單位：北京住總房地產(chǎn)開發(fā)有限責(zé)任公司

（三）

一、企業(yè)在成本核算與管理方面的問題分析

我國(guó)企業(yè)的成本核算過程中還有不少問題存在，具體來說，我國(guó)企業(yè)的成本核算程序還不夠科學(xué)合理。盡管我們說，企業(yè)如果能夠采用較為合適的成本核算程序，將有利于為企業(yè)提供更為準(zhǔn)確且及時(shí)的成本信息。但是，隨著我國(guó)企業(yè)面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境的日益變化，企業(yè)成本核算程序的改進(jìn)過程并不快，主要表現(xiàn)為，我國(guó)企業(yè)的成本核算的方法還不夠科學(xué)化，很多企業(yè)采用品種法和分步法，較少數(shù)采用分批法，而實(shí)際上分批法卻是我國(guó)很多企業(yè)應(yīng)該采取的最重要的成本核算方法。這是因?yàn)槲覈?guó)企業(yè)大部分屬于小批量、多品種生產(chǎn)的模式。此外，我國(guó)企業(yè)的成本費(fèi)用的分配方法也不盡合理，這是因?yàn)橐恍┢髽I(yè)在選擇分配標(biāo)準(zhǔn)的時(shí)候，存在著選擇不當(dāng)?shù)男袨椤Ｆ髽I(yè)的成本核算內(nèi)容也不夠全面，存在著重生產(chǎn)過程，輕生產(chǎn)前與生產(chǎn)后的現(xiàn)象，重實(shí)物資產(chǎn)，輕無形資產(chǎn)等問題，從而使得企業(yè)的成本歸集不夠完整。當(dāng)然，我國(guó)企業(yè)的成本計(jì)算對(duì)象也不夠規(guī)范化，這是因?yàn)橐恍┢髽I(yè)對(duì)成本費(fèi)用的承擔(dān)主體還缺乏足夠的認(rèn)識(shí)，無法計(jì)算出正確的損益率。那么，我國(guó)企業(yè)的成本管理方面也有一些問題存在。具體來說，我國(guó)企業(yè)的成本管理工作過程中，還有不少的管理缺陷，這些如果不及時(shí)解決，將嚴(yán)重影響并制約我國(guó)企業(yè)的正常發(fā)展。這主要是說我國(guó)企業(yè)的成本管理工作中，其成本管理意識(shí)淡薄，成本管理目標(biāo)過于單一，成本管理的基礎(chǔ)性工作不夠扎實(shí)，成本分析體系不夠完善等。當(dāng)然，我國(guó)企業(yè)的成本管理工作中，還有就是成本管理理念較為落后，無法適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的內(nèi)在要求，成本考核工作也并沒有做到位，無法切實(shí)提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

二、企業(yè)在成本核算與管理方面問題的應(yīng)對(duì)策略分析

鑒于以上我國(guó)企業(yè)在成本核算與成本管理方面的各種問題與障礙，我們必須盡快改變這種現(xiàn)狀，采取積極有效的應(yīng)對(duì)策略，從而盡可能的改進(jìn)并完善相關(guān)的成本核算與管理工作。具體應(yīng)對(duì)策略有以下幾個(gè)方面：

1.我國(guó)企業(yè)應(yīng)該盡可能的改進(jìn)企業(yè)的成本核算工作

針對(duì)當(dāng)前我國(guó)企業(yè)成本核算過程中存在的種種問題，我們應(yīng)該盡快采取以下幾種對(duì)策。具體來說，我國(guó)企業(yè)應(yīng)該選擇符合自身實(shí)際情況的成本核算方法。比如說，當(dāng)企業(yè)的間接費(fèi)用所占的比重較高的時(shí)候，產(chǎn)品品種也較為復(fù)雜化，而且生產(chǎn)的準(zhǔn)備費(fèi)用都較高的情況下，企業(yè)就可以采取作業(yè)成本法來進(jìn)行核算。如果這些作業(yè)成本核算法的條件還不夠成熟的話，企業(yè)則不應(yīng)該盲目的選擇這種成本核算方法，而是應(yīng)該選擇合適的傳統(tǒng)核算方法，比如說，分批法、品種法等。同時(shí)，我國(guó)企業(yè)的成本核算方面，還應(yīng)該選擇合適的費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)，這是因?yàn)槊恳粋€(gè)企業(yè)的生產(chǎn)費(fèi)用都有著自己的核算分配標(biāo)準(zhǔn)，一般是在產(chǎn)品完工和月末的時(shí)候進(jìn)行分配，其分配也是多種多樣的，并沒有制定出一個(gè)統(tǒng)一的分配方法。因此，我國(guó)企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的生產(chǎn)特征與產(chǎn)品的具體情況來選擇合適的成本費(fèi)用分配方法，而不能盲目的脫離企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行選擇。而且，針對(duì)這些不同的分配方法，我們還應(yīng)該采用相應(yīng)的分配標(biāo)準(zhǔn)。一般來說，我國(guó)企業(yè)在進(jìn)行成本核算的時(shí)候，應(yīng)該選擇合理的分配標(biāo)準(zhǔn)，其應(yīng)該要與分配的所有費(fèi)用之間形成一種較為密切的聯(lián)系。企業(yè)選擇的分配標(biāo)準(zhǔn)還應(yīng)該是簡(jiǎn)便的，這就是說，企業(yè)應(yīng)該較為方便的獲得成本費(fèi)用進(jìn)行分配的標(biāo)準(zhǔn)性資料，還要便于計(jì)算等。此外，我國(guó)企業(yè)的成本費(fèi)用的核算中，還應(yīng)該規(guī)范確定成本核算的對(duì)象和核算范圍。這是因?yàn)槲覈?guó)企業(yè)的規(guī)模不一，生產(chǎn)的產(chǎn)品品種不一樣，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程與管理要求又各不相同，因此，我國(guó)企業(yè)在確定成本費(fèi)用計(jì)算對(duì)象的時(shí)候，應(yīng)該要滿足企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)要求與生產(chǎn)組織特點(diǎn)，還要符合企業(yè)成本管理工作的要求，從而讓企業(yè)的成本核算工作能夠更上一個(gè)新臺(tái)階；

2.我國(guó)企業(yè)應(yīng)該盡可能的完善企業(yè)的成本管理工作

對(duì)于我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)來說，其為了增強(qiáng)自身的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，就應(yīng)該降低產(chǎn)品的各項(xiàng)成本，引進(jìn)各種先進(jìn)的成本管理方法與措施，并認(rèn)真分析自身的實(shí)際情況與特點(diǎn)，在以加強(qiáng)自身成本管理效果的根本性宗旨和目標(biāo)的推動(dòng)下，選擇合適的成本管理與控制方法。具體來說，我國(guó)企業(yè)面臨著日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境與形勢(shì)，我們必須從成本管理與控制方面入手，強(qiáng)化企業(yè)的成本管理與控制意識(shí)，尤其是要從領(lǐng)導(dǎo)層開始提升他們的成本管理意識(shí)，并在領(lǐng)導(dǎo)層成本管理意識(shí)的引導(dǎo)下，強(qiáng)化企業(yè)其他所有員工的成本管理意識(shí)。事實(shí)上，對(duì)于任何一家企業(yè)來說，成本管理意識(shí)是企業(yè)進(jìn)行成本管理與控制的重要前提條件之一，企業(yè)如果要想有效的控制企業(yè)的成本，就應(yīng)該從成本管理與控制意識(shí)方面入手，實(shí)行由上而下的全員化的成本控制與成本管理工作，讓企業(yè)里的每一個(gè)員工都能夠清楚的意識(shí)到企業(yè)成本管理與控制工作的重要性與必要性所在，并與每一個(gè)員工的本職工作緊密聯(lián)系起來，并制定出相應(yīng)的獎(jiǎng)懲政策，采取相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施與手段，從而在企業(yè)里面營(yíng)造出一個(gè)人人關(guān)心成本、個(gè)個(gè)獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策的良好氛圍。那么，這就需要企業(yè)的全體員工能夠齊心協(xié)力的把成本意識(shí)、成本觀念貫穿到成本管理的各個(gè)領(lǐng)域中去，讓成本意識(shí)能夠深入人心。此外，我國(guó)企業(yè)還應(yīng)該保證成本信息的質(zhì)量，建立科學(xué)有效的成本管理機(jī)制。應(yīng)該來說，當(dāng)前科學(xué)技術(shù)的迅猛發(fā)展已經(jīng)為企業(yè)的成本管理工作提供了現(xiàn)代化的有力工具，為企業(yè)更好的完成成本控制與管理工作提供了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)與良好的平臺(tái)。那么，我國(guó)企業(yè)就應(yīng)該把計(jì)算機(jī)技術(shù)應(yīng)用于企業(yè)成本管理工作當(dāng)中，大大提高企業(yè)現(xiàn)代化成本管理的發(fā)展進(jìn)程，讓成本管理人員能夠更為方便快捷的進(jìn)行成本管理，從而為企業(yè)降低產(chǎn)品成本，提高經(jīng)濟(jì)效益與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

三、結(jié)束語

綜上所述，我國(guó)企業(yè)在當(dāng)前日益激烈的國(guó)際國(guó)內(nèi)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，已經(jīng)面臨著較為嚴(yán)峻的生存與發(fā)展形勢(shì)。因此，我們必須盡快加強(qiáng)企業(yè)的成本核算與成本管理工作。但是，鑒于當(dāng)前我國(guó)企業(yè)成本核算與成本管理工作中仍然有不少問題存在，比如說，成本核算方法不夠科學(xué)合理，核算標(biāo)準(zhǔn)與分配方法不夠規(guī)范等，成本管理意識(shí)不夠強(qiáng)，成本管理工作效果不佳等。那么，我們認(rèn)為，我國(guó)企業(yè)應(yīng)該盡快針對(duì)上述的一些問題，采取積極有效的成本核算與成本管理方法，比如，進(jìn)一步強(qiáng)化企業(yè)的成本管理意識(shí)，樹立起全員化的成本管理理念，確定成本核算的對(duì)象與核算范圍，加強(qiáng)企業(yè)成本核算的基礎(chǔ)工作等，從而讓我國(guó)企業(yè)的成本核算與成本管理工作能夠符合企業(yè)的實(shí)際特點(diǎn)與具體情況，并不斷的發(fā)展、創(chuàng)新、健全與完善。

作者：王柯力 單位：重慶光迅實(shí)業(yè)有限公司

（四）

一、成本核算在企業(yè)改革發(fā)展中存在的問題

有些企業(yè)為了追求利潤(rùn)、取得項(xiàng)目，采用各種手段來盲目壓低產(chǎn)品價(jià)格，沒有對(duì)產(chǎn)品的成本進(jìn)行有效地核算，形成惡性競(jìng)爭(zhēng)，使企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)問題，制約了企業(yè)的健康發(fā)展。以某企業(yè)為例，該企業(yè)2007年的各種施工項(xiàng)目加起來有70多個(gè)，表面看起來好像企業(yè)的業(yè)務(wù)較多、效益較高，其實(shí)不然。該企業(yè)的大部分項(xiàng)目都處于企業(yè)自行墊資狀態(tài)，企業(yè)的流動(dòng)資金十分緊缺，這些都給企業(yè)正常的工程項(xiàng)目實(shí)施和人員管理等造成了很大壓力。這種情況并非個(gè)例，廣泛存在于我國(guó)的各行各業(yè)。

二、成本核算在企業(yè)改革發(fā)展中的作用

1.利于對(duì)企業(yè)資源進(jìn)行合理分配

企業(yè)人力資源的提高、固定資產(chǎn)的投入、新項(xiàng)目和新產(chǎn)品的實(shí)施，這些都離不開成本核算。如果企業(yè)不進(jìn)行前期的市場(chǎng)需求調(diào)查、核算生產(chǎn)成本，盲目的上馬項(xiàng)目、生產(chǎn)產(chǎn)品，很容易造成企業(yè)資源的浪費(fèi)或閑置，給企業(yè)的改革和發(fā)展帶來不良影響。要是企業(yè)在項(xiàng)目和產(chǎn)品實(shí)施前，能對(duì)市場(chǎng)的需求有準(zhǔn)確把握，對(duì)項(xiàng)目實(shí)施成本和產(chǎn)品生產(chǎn)成本有科學(xué)的核算，那么就能充分依據(jù)企業(yè)現(xiàn)有的資源進(jìn)行配置，包括人員的配置、設(shè)備的配置和技術(shù)的配置等。這樣企業(yè)有限的資源就能得到最大應(yīng)用，有效地降低了企業(yè)的生產(chǎn)成本，增加了企業(yè)利潤(rùn)。

2.利于企業(yè)管理者進(jìn)行投資決策

企業(yè)的每一個(gè)新產(chǎn)品的生產(chǎn)、每一個(gè)新項(xiàng)目的投資，都需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)作出正確的決策，決策的科學(xué)正確與否，直接關(guān)系著企業(yè)的發(fā)展命運(yùn)。而成本作為企業(yè)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)者在決策時(shí)的重要依據(jù)，其作用不言而喻。成算核算可以在項(xiàng)目實(shí)施前對(duì)項(xiàng)目的物力成本、人力成本、銷售成本等進(jìn)行一系列科學(xué)有效地分析，綜合各種因素得出最終的成本統(tǒng)計(jì)結(jié)果，為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的決策提供依據(jù)，幫助其做出最有利于企業(yè)發(fā)展的投資和決策。

3.利于企業(yè)做好員工的職能分配和工資評(píng)定

企業(yè)通過行之有效的成本核算工作，可以準(zhǔn)確掌握企業(yè)員工的貢獻(xiàn)大小、效益高低，為企業(yè)不同員工的職能分配和工資福利發(fā)放提供有力依據(jù)。而且企業(yè)還可以通過定期的報(bào)表總結(jié)，對(duì)各員工的績(jī)效進(jìn)行通報(bào)，有效地提升員工的工作積極性，為企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展提供動(dòng)力。

4.利于企業(yè)各部門的經(jīng)營(yíng)管理

成本核算使得企業(yè)的一切活動(dòng)都必須量化、數(shù)據(jù)化，企業(yè)各部門的收入、支出、消費(fèi)、產(chǎn)品的進(jìn)價(jià)和出價(jià)等各項(xiàng)指標(biāo)都在核算范圍之內(nèi)。這樣，企業(yè)相關(guān)管理者就可以對(duì)企業(yè)各部門進(jìn)行有效地最大范圍監(jiān)督管理，促使企業(yè)各部門都規(guī)范行為，形成踏實(shí)良好的工作作風(fēng)和節(jié)約意識(shí)，提高各部門的綜合管理水平，有效地減少了某些部門在采購(gòu)等環(huán)節(jié)的弄虛作假行為。

5.利于向客戶提供有用信息企業(yè)不僅是一個(gè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的以利潤(rùn)為中心的實(shí)體，更是一個(gè)擔(dān)負(fù)著重要法律責(zé)任和社會(huì)責(zé)任的機(jī)構(gòu)。許多客戶都十分關(guān)心企業(yè)法律責(zé)任和社會(huì)責(zé)任的履行情況，而進(jìn)行成本核算可以有效滿足客戶的要求。客戶可以從企業(yè)的成本核算報(bào)告中獲取有用信息，比如政府管理部門可以根據(jù)企業(yè)的成本核算報(bào)告來判斷企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)是否符合環(huán)保要求，對(duì)企業(yè)的合法性進(jìn)行評(píng)估；一些企業(yè)的債權(quán)人還可以根據(jù)成本核算報(bào)告來判斷借款風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)的還債能力。

三、結(jié)束語

在金融危機(jī)不斷深入、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)不斷加劇的背景下，企業(yè)從理念和體制上都面臨著改革與發(fā)展。當(dāng)前的市場(chǎng)環(huán)境決定著企業(yè)只有提供“物美價(jià)廉”的產(chǎn)品，才能在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，因此，成本的核算顯得非常重要。成本核算不僅利于企業(yè)資源的合理分配、管理者的決策、員工的績(jī)效考核，還利于各部門的經(jīng)營(yíng)管理和向客戶提供有用信息等。總之，企業(yè)只有做好成本核算工作，才能在新時(shí)期下保持穩(wěn)定、健康的發(fā)展。

作者：史占蓮 單位：寧波光耀光學(xué)科技有限公司

（五）

一、企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算的現(xiàn)狀

在我國(guó)的企業(yè)中，會(huì)計(jì)從業(yè)人員的綜合素質(zhì)普遍偏低，這一特點(diǎn)在中小企業(yè)中尤為突出，這主要是因?yàn)橹行∑髽I(yè)資金與規(guī)模的限制。通常情況下，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)人員的要求相對(duì)較為寬松，這就導(dǎo)致了很多會(huì)計(jì)人員在企業(yè)的整體會(huì)計(jì)成本核算工作中不夠認(rèn)真、導(dǎo)致其中出現(xiàn)很多問題。同時(shí)，由于會(huì)計(jì)人員在日常工作中通常是只負(fù)責(zé)企業(yè)的財(cái)務(wù)工作，對(duì)企業(yè)的整體結(jié)構(gòu)以及各個(gè)環(huán)節(jié)知之甚少，這就導(dǎo)致了其在進(jìn)行會(huì)計(jì)成本核算的過程中，無法有效的實(shí)現(xiàn)企業(yè)成本的全面核算。部分剛剛進(jìn)入企業(yè)的會(huì)計(jì)人員由于對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算理論不了解，導(dǎo)致會(huì)計(jì)成本核算工作在開展過程中出現(xiàn)大量問題；部分資格較老的會(huì)計(jì)人員由于受到傳統(tǒng)會(huì)計(jì)成本核算的影響，導(dǎo)致他們跟不上企業(yè)改革的步伐，他們所熟知的各種核算方法已經(jīng)無法適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需要。另外，由于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)通常對(duì)會(huì)計(jì)核算工作以及相關(guān)的法律制度不夠了解，導(dǎo)致企業(yè)的會(huì)計(jì)成本核算工作計(jì)劃出現(xiàn)問題，影響企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算工作的正常開展，最終影響企業(yè)的發(fā)展。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算的改善措施

針對(duì)目前我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算工作中存在的種種問題，提出如下建議，希望能以此促進(jìn)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算工作整體水平的提高。

（一）采用科學(xué)合理的核算理論

在我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)中，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算對(duì)企業(yè)管理工作的影響，企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算工作的質(zhì)量不但直接影響到企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展，同時(shí)也關(guān)系到國(guó)家稅收的有效實(shí)施。會(huì)計(jì)部門應(yīng)該結(jié)合企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況制定科學(xué)合理的會(huì)計(jì)成本核算方法，以此來適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需要。通常情況下，企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算方法需要在不斷的實(shí)踐過程中不斷改進(jìn)和完善，最終完全滿足企業(yè)的發(fā)展需要。

（二）全面企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算內(nèi)容

在進(jìn)行企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算的過程中，會(huì)計(jì)人員應(yīng)該積極了解企業(yè)的整體生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)結(jié)構(gòu)，以從中全面了解企業(yè)的顯性成本及隱性成本。從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)成本的全面的核算，也避免了部分成本未進(jìn)行核算對(duì)企業(yè)發(fā)展所造成的影響。其中，尤其要加強(qiáng)對(duì)隱性成本的核算，這些成本往往容易本忽視，但是其對(duì)企業(yè)的發(fā)展來說卻具有較高的重要性。通常情況下，企業(yè)的隱性成本包括了知識(shí)成本、環(huán)境成本、設(shè)備的維護(hù)成本等。通過對(duì)隱性成本的全面核算，能夠有效促進(jìn)企業(yè)的全面發(fā)展。

（三）提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

針對(duì)企業(yè)中會(huì)計(jì)人員素質(zhì)參差不齊的問題，企業(yè)應(yīng)該定期對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)，同時(shí)注意促進(jìn)會(huì)計(jì)人員之間的溝通交流，讓會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)能夠全面提高，更好開展企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算工作。

三、結(jié)語

綜上所述，現(xiàn)代企業(yè)的不斷發(fā)展為企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算工作提出了更高的要求，企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算工作需要結(jié)合企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)情況進(jìn)行不斷改進(jìn)和加強(qiáng)，只有這樣，才能促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算工作水平的進(jìn)一步提高，推動(dòng)企業(yè)健康發(fā)展。

作者：李福香 單位：開灤集團(tuán)保衛(wèi)部財(cái)務(wù)科

（六）

一、建筑施工企業(yè)安全成本核算的建議措施

隨著建筑工程規(guī)模的擴(kuò)大，建筑施工企業(yè)需要面臨的安全管理工作內(nèi)容將越來越多，在安全管理方面的成本投入也將不斷增加，因此建筑施工企業(yè)需要進(jìn)一步完善安全成本核算體系。筆者就建筑施工企業(yè)安全成本核算的必要性分析結(jié)果，結(jié)合實(shí)際的安全成本核算工作經(jīng)驗(yàn)，提出以下幾方面的核算建議措施：

1.安全成本核算科目的設(shè)置

建筑施工企業(yè)安全成本核算科目是在遵循相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范和慣例的基礎(chǔ)上，根據(jù)建筑施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算體制、企業(yè)自身情況等而設(shè)置的，旨在為施工安全成本核算提供便利條件，具體的成本核算科目?jī)?nèi)容如下：一級(jí)科目：安全成本二級(jí)科目：預(yù)防成本、事故直接損失成本三級(jí)科目：安全工程成本、安全管理成本、其他預(yù)防成本、事故處理成本、傷亡事故賠償、其他直接損失成本四級(jí)科目：安全設(shè)施、安全設(shè)備、安全管理人員工資、安全培訓(xùn)成本、安全宣傳成本、安全檢查成本、事故停工損失、停工返工損失、事故損壞材料成本、事故損壞機(jī)械成本、人員傷亡賠償、事故訴訟與罰款等以上安全成本核算科目的設(shè)置，基本囊括了目前建筑施工企業(yè)安全成本核算的主要內(nèi)容，基本能夠符合企業(yè)安全管理服務(wù)的要求，但隨著安全管理工作的開展，相關(guān)的科目?jī)?nèi)容需要根據(jù)安全管理工作的需求，進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整或者修改。

2.安全成本核算體系的構(gòu)建

建筑施工企業(yè)在設(shè)置安全成本核算科目的基礎(chǔ)上，分別從會(huì)計(jì)核算、統(tǒng)計(jì)核算、會(huì)計(jì)科目三個(gè)方面，構(gòu)建安全成本核算體系，具體內(nèi)容為：

（1）安全成本會(huì)計(jì)核算體系

為促使統(tǒng)計(jì)工作適應(yīng)安全管理工作的需要，施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算體系構(gòu)建，要求在了解企業(yè)會(huì)計(jì)核算資料的基礎(chǔ)上，根據(jù)會(huì)計(jì)核算的相關(guān)成果，建立成本歸集科目和設(shè)置總分類賬、明細(xì)分類賬，其中包括安全成本總分類賬、預(yù)防安全成本分類賬、安全成本明細(xì)分類賬等，并在此基礎(chǔ)上，施工企業(yè)在會(huì)計(jì)核算期末時(shí)分配和還原安全成本，以找到安全成本相關(guān)的責(zé)任主體，便于針對(duì)性地進(jìn)行安全成本管理。

（2）安全成本統(tǒng)計(jì)核算體系

在統(tǒng)計(jì)核算制度的基礎(chǔ)上，建筑施工企業(yè)在處理安全事故的時(shí)候，可借助統(tǒng)計(jì)核算制度控制安全成本的增加，但由于建筑安全會(huì)計(jì)核算體系本身不具備預(yù)測(cè)安全事故成本的功能，因此需要將統(tǒng)計(jì)核算體系和會(huì)計(jì)核算體系結(jié)合在一起，根據(jù)建筑施工企業(yè)本身的特點(diǎn)，以及建筑工程項(xiàng)目的具體情況，設(shè)置具體的安全成本統(tǒng)計(jì)點(diǎn)，以此明確具體的控制環(huán)節(jié)、控制點(diǎn)、控制依據(jù)、責(zé)任人、控制內(nèi)容、控制成果，以圖紙審核為例，該環(huán)節(jié)的成本統(tǒng)計(jì)控制點(diǎn)為設(shè)計(jì)交底，是由項(xiàng)目技術(shù)負(fù)責(zé)人、項(xiàng)目經(jīng)理以圖紙及相關(guān)文件作為控制依據(jù)，對(duì)安全水平、安全設(shè)施、安全設(shè)備等進(jìn)行安全成本控制，以此形成安全控制點(diǎn)的統(tǒng)計(jì)表。與此同時(shí)，還需要在分析安全事故成本源的基礎(chǔ)上，根據(jù)既定的成本會(huì)計(jì)核算科目，分析、歸類返工單、停工單、事故處理報(bào)告等安全成本統(tǒng)計(jì)資料，繪制成安全成本統(tǒng)計(jì)表。

3、會(huì)計(jì)科目調(diào)整

建筑施工企業(yè)安全成本核算體制在管理會(huì)計(jì)的范疇內(nèi)，因此其科目要通過調(diào)整，達(dá)到減少重復(fù)核算的目的，并從科目中提取有用的數(shù)據(jù)，建立數(shù)據(jù)與數(shù)據(jù)之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系。以建筑安全成本與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)明細(xì)科目的對(duì)應(yīng)為例，其中分類賬為安全成本和預(yù)防安全成本，安全成本明細(xì)科目為安全管理費(fèi)用和安全管理人員工資，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)明細(xì)科目對(duì)應(yīng)的有應(yīng)付工資、應(yīng)付福利、應(yīng)付社保、應(yīng)付勞保、應(yīng)付醫(yī)保。通過對(duì)會(huì)計(jì)科目的調(diào)整，就能夠適應(yīng)安全成本會(huì)計(jì)核算體系和安全成本統(tǒng)計(jì)核算體系的對(duì)應(yīng)科目，這也是安全成本核算體系構(gòu)建的重要舉措。

二、安全成本核算運(yùn)作程序設(shè)計(jì)

一方面是核算業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)，通過收集和整理資料，建立安全成本科目表和安全成本分類賬，然后根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)明細(xì)調(diào)整表，對(duì)相應(yīng)的明細(xì)科目進(jìn)行調(diào)整，同時(shí)在會(huì)計(jì)核算期間，根據(jù)成本源的發(fā)生情況，建立安全成本明細(xì)分類賬記錄。另一方面是核算運(yùn)作程序設(shè)計(jì)，主要結(jié)合施工企業(yè)安全成本歸集科目的內(nèi)容，建立成本與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)明細(xì)科目對(duì)應(yīng)表，同時(shí)借助成本源分析表、安全事故原始憑證、事故返工單、事故停工單、事故處理報(bào)告、事故賠償報(bào)告等，對(duì)安全成本的發(fā)生額進(jìn)行計(jì)算明確，然后啟用安全成本會(huì)計(jì)核算賬簿，并進(jìn)行最后的分類匯總。

三、結(jié)語

綜上所述，建筑施工企業(yè)安全成本核算迎合企業(yè)發(fā)展、企業(yè)成本管理、企業(yè)資源保護(hù)等方面的需求，為進(jìn)一步提高企業(yè)的安全管理水平，奠定較強(qiáng)可操作性的管理依據(jù)。隨著建筑工程規(guī)模的擴(kuò)大，建筑施工企業(yè)需要面臨的安全管理工作內(nèi)容將越來越多，在安全管理方面的成本投入也將不斷增加，因此建筑施工企業(yè)需要在遵循相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范和慣例的基礎(chǔ)上，根據(jù)建筑施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算體制、企業(yè)自身情況等設(shè)置安全成本核算科目，并分別從會(huì)計(jì)核算、統(tǒng)計(jì)核算、會(huì)計(jì)科目三個(gè)方面，構(gòu)建安全成本核算體系。通過本文的研究，基本明確了建筑施工企業(yè)安全成本核算的工作內(nèi)容，但隨著工程規(guī)模的擴(kuò)大，相關(guān)的核算工作方法還需要進(jìn)一步深化。

作者：李曉波 單位：中冶天工集團(tuán)有限公司

（七）

一、飲品行業(yè)成本管理普遍存在的問題

飲品行業(yè)的成本核算一般是基于傳統(tǒng)手工記賬方式下的核算方法,品種法、分批法、分步法等,雖然也采用了電算化管理,但電算化程序開發(fā)的成本核算模塊只是減化了手工操作,沒能將成本核算電算的功能有力的發(fā)揮和利用。

(一)管理者對(duì)成本核算的重視不夠

管理層不熟悉財(cái)務(wù)核算業(yè)務(wù),在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置及人員配備上簡(jiǎn)化,不能滿足正常的財(cái)務(wù)核算需要,使財(cái)務(wù)崗位人員緊缺,并且需要成本核算細(xì)化的車間沒有配備專業(yè)的會(huì)計(jì)人員,不懂財(cái)務(wù)工作的人員來擔(dān)當(dāng)車間的成本核算工作,會(huì)計(jì)人員每天忙于記賬、算賬、報(bào)表,無法兼顧成本控制工作,這樣成本核算工作的準(zhǔn)確性、成本控制的及時(shí)性無法真正得以體現(xiàn)。

(二)傳統(tǒng)成本核算方法的不利于現(xiàn)代工業(yè)企業(yè)管理

傳統(tǒng)成本核算方法是以成本核算對(duì)象為單位,收集整理各項(xiàng)成本費(fèi)用,按照一定的標(biāo)準(zhǔn)在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配的過程,這種方法適用固定成本以單一的分配基礎(chǔ)分配給各個(gè)產(chǎn)品,獲得產(chǎn)品成本信息。目前,制動(dòng)化程度較高、電腦操作先進(jìn)的機(jī)械化時(shí)代,操作者完全可以通過設(shè)備提供的信息統(tǒng)計(jì)產(chǎn)品生產(chǎn)中所需的成本核算數(shù)據(jù)。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)呈現(xiàn)品種多樣化,小批化、復(fù)雜化的情況下,傳統(tǒng)成本核算方法已尚失應(yīng)用基礎(chǔ),產(chǎn)品成本信息就會(huì)被嚴(yán)重扭曲。

(三)直接人工成本及直接制造費(fèi)用分配不科學(xué)

采用品種法進(jìn)行產(chǎn)品核算時(shí),月末無在產(chǎn)品成本,這種核算方法,對(duì)于能直接分配到產(chǎn)品里的直接材料費(fèi)用,根據(jù)車間配料單進(jìn)行分配,相對(duì)來說比較準(zhǔn)確,但也存在不同產(chǎn)品會(huì)耗用很多共用的原材料上,在生產(chǎn)中如果同時(shí)生產(chǎn)多個(gè)這種產(chǎn)品,會(huì)存在原材料人為劃分的情況。然而,直接人工和制造費(fèi)用在產(chǎn)品中分配方法還停留在傳統(tǒng)成本核算方法的分配原則上。這樣公司就無法準(zhǔn)確核算每個(gè)產(chǎn)品對(duì)公司的毛利貢獻(xiàn)情況。在公司產(chǎn)品比較多,種類比較繁雜的情況下,無法進(jìn)行產(chǎn)品的淘汰和取舍。同時(shí),如果對(duì)于工藝復(fù)雜,加工繁瑣,生產(chǎn)的產(chǎn)品花費(fèi)的人工較多,在分配直接人工費(fèi)用采取傳統(tǒng)分配方法,不利于產(chǎn)品銷售價(jià)格的制定,會(huì)扭曲真實(shí)的成本信息。

二、飲品行業(yè)企業(yè)飲品行業(yè)成本核算改進(jìn)建議

(一)改變傳統(tǒng)的成本管理方法

針對(duì)成本核算潛在的問題,采用作業(yè)成本法進(jìn)行成本核算,更用利于為公司進(jìn)一步發(fā)展提供準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本數(shù)據(jù)。成本管理包括制定成本預(yù)算、日常成本控制、成本分析及成本考核,工業(yè)企業(yè)制定成本預(yù)算的基本思路一般是以銷定產(chǎn),根據(jù)各年的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)采用的增量預(yù)算的方法,制定產(chǎn)品成本的各項(xiàng)指標(biāo),日常核算成本項(xiàng)目按預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行控制,量化各項(xiàng)指標(biāo),這種量化指標(biāo)下達(dá)到相關(guān)車間,車間在進(jìn)一步下達(dá)到班組,班組在把各項(xiàng)相關(guān)的消耗指標(biāo)落實(shí)到車間人員,這種方式在落實(shí)到人員時(shí)比較困難,因?yàn)樵趯?shí)際發(fā)生消耗數(shù)據(jù)時(shí)不是按照與操作者及相關(guān)的行為活動(dòng)聯(lián)系的緊密程度進(jìn)行分配,所以指標(biāo)的下達(dá)也不盡合理,往往使操作者硬性接受,不能達(dá)到很好的控制目的,成本的分析及考核也起不到應(yīng)有的效果。而作業(yè)成本控制首先考慮的是操作者的行為活動(dòng)與成本運(yùn)動(dòng)的關(guān)系,通過自下而上的運(yùn)動(dòng)程序達(dá)到控制整個(gè)產(chǎn)品成本的目的。

(二)作業(yè)成本核算方法的具體內(nèi)容

作業(yè)成本法是以作業(yè)消耗資源,資源消耗動(dòng)因?yàn)槔碚撘罁?jù),將作業(yè)作為成本歸集和分配中心,將構(gòu)成工業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的作業(yè)鏈上的作業(yè)和成本聯(lián)系起來,目的在于對(duì)資源利用效率的分析和對(duì)作業(yè)的評(píng)價(jià)。作業(yè)成本法下制造費(fèi)用的歸集區(qū)分生產(chǎn)過程中不同內(nèi)容的作業(yè),可以分為機(jī)加工作業(yè)、設(shè)備調(diào)整作業(yè)、質(zhì)量檢驗(yàn)作業(yè)、生產(chǎn)工藝工程作業(yè)等,分析作業(yè)和成本發(fā)生之間的關(guān)系,每種作業(yè)活動(dòng)所發(fā)生的成本是按照產(chǎn)品生產(chǎn)消耗的作業(yè)動(dòng)因分配的,按照作業(yè)動(dòng)因分配制造費(fèi)用,更能準(zhǔn)確核算產(chǎn)品的成本。飲品制造類型行業(yè)在采用作業(yè)成本法進(jìn)行核算時(shí),首先要考慮各類產(chǎn)品工藝生產(chǎn)的特點(diǎn)加以區(qū)分,對(duì)于復(fù)雜程度較高、生產(chǎn)作業(yè)不同的產(chǎn)品可以以產(chǎn)品線作為成本核算單位,按產(chǎn)品線資源消耗動(dòng)因歸集分配制造費(fèi)用。飲品行業(yè)新產(chǎn)品研發(fā)速度較快,在新產(chǎn)品試生產(chǎn)過程中更應(yīng)對(duì)成本的動(dòng)因進(jìn)行跟蹤考核,更有利于采用成本加成法制定銷售價(jià)格。

(三)成本核算中應(yīng)重視內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是全員參與的過程管理,工業(yè)企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制管理制度,對(duì)生產(chǎn)車間進(jìn)行全員內(nèi)部控制管理。一是對(duì)內(nèi)部環(huán)境進(jìn)行有效評(píng)價(jià),車間的組織機(jī)構(gòu)設(shè)置情況,車間經(jīng)理、車間班組長(zhǎng)、車間直接配料人員在崗位中起的作用進(jìn)行分析,對(duì)車間員工的操作熟練程度、員工的品行、員工對(duì)工業(yè)企業(yè)的忠誠(chéng)度、員工的誠(chéng)信意識(shí)及成本消耗節(jié)超浪費(fèi)觀念進(jìn)行考核和培訓(xùn)。二是對(duì)公司風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估,對(duì)生產(chǎn)過程記錄流程進(jìn)行檢查、對(duì)車間領(lǐng)料單開具、車間配料單登記、簽字審批手續(xù)是否齊全進(jìn)行核查,定期進(jìn)行車間庫(kù)存盤點(diǎn)保證成本數(shù)據(jù)真實(shí)準(zhǔn)確、無隱瞞無虛報(bào)。三是采取控制措施,制定定額成本,制定合理的材料消耗定額,工時(shí)定額、費(fèi)用定額、損耗定額,并根據(jù)情況進(jìn)行定期修訂。對(duì)直接材料消耗量進(jìn)行控制,生產(chǎn)部門根據(jù)制造通知單領(lǐng)用材料,組織生產(chǎn),專人配料人員跟蹤記錄每一制造單耗用的材料數(shù)量。進(jìn)行直接人工控制及制造費(fèi)用控制,車間準(zhǔn)確記錄人員出勤時(shí)數(shù),提高人均效能。根據(jù)制造費(fèi)用預(yù)算控制費(fèi)用開支,對(duì)制造費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)合理性進(jìn)行評(píng)估及與分配標(biāo)準(zhǔn)相關(guān)的原始記錄核對(duì)相符。對(duì)產(chǎn)品成本準(zhǔn)確核算的控制,產(chǎn)品成本核算以一個(gè)月為核算單位,月末應(yīng)準(zhǔn)確劃分各個(gè)產(chǎn)品的實(shí)際成本。通過對(duì)直接人工費(fèi)制造費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額與定額費(fèi)用對(duì)比,查明原因和責(zé)任的歸屬,對(duì)控制成本不利的部門和人員,給予相應(yīng)的處罰,對(duì)成本費(fèi)用控制顯著的部門給予一定獎(jiǎng)勵(lì)。加強(qiáng)成本內(nèi)部控制是做好成本核算工作的前提,實(shí)行全員成本管理,增強(qiáng)員工的成本管理理念,通過成本分析,評(píng)價(jià)管理人員的業(yè)績(jī)水平,促進(jìn)管理人員采取改善措施,降低成本,為飲品行業(yè)企業(yè)獲得更好的經(jīng)濟(jì)效益。

作者：鄭連錦 單位：吉林四平宏寶萊飲品股份有限公司

（八）

一、訂單成本核算方法及思路

1、訂單成本核算方法的選擇。

對(duì)于工業(yè)企業(yè)訂單成本核算來說,最好的核算方法就是能夠與企業(yè)的生產(chǎn)流程和工藝要求核算體系相結(jié)合,而不是僅僅依附在訂單成本核算的理論框架里。理論上認(rèn)為,企業(yè)按訂單生產(chǎn),可采用分批法,但分批法屬于事后反映型,存在一定的弊端,無法對(duì)成本進(jìn)行事前控制。目前大部分企業(yè)都會(huì)采用標(biāo)準(zhǔn)成本法,但是如果訂單品種較多、流程復(fù)雜,成本核算的工作量就會(huì)很大,而且成本考核時(shí)也很難對(duì)責(zé)任進(jìn)行明確。因此,筆者認(rèn)為,可采用標(biāo)準(zhǔn)成本法與分批法相結(jié)合的成本核算法。兩種方法的結(jié)合使用,即能相互補(bǔ)充,又可有效解決成本控制與成本核算相互脫節(jié)的問題,使工業(yè)訂單成本得到有效控制,提高成本管理的水平,進(jìn)而擴(kuò)大企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

2、訂單成本核算的思路。

（1）制定成本標(biāo)準(zhǔn)

成本標(biāo)準(zhǔn)需要依據(jù)訂單的明細(xì)來制定。成本標(biāo)準(zhǔn)包括消耗標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)。消耗標(biāo)準(zhǔn)主要包括原材料消耗標(biāo)準(zhǔn)、輔助材料消耗標(biāo)準(zhǔn)、直接能源動(dòng)力消耗標(biāo)準(zhǔn)、直接人工標(biāo)準(zhǔn)以及其它相關(guān)的生產(chǎn)成本標(biāo)準(zhǔn)等。消耗標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該根據(jù)訂單產(chǎn)品的工藝技術(shù)規(guī)程、生產(chǎn)流程、計(jì)劃值指標(biāo)以及歷史消耗資料來制定;價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)主要包括物資材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)、半成品價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)、能源價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)以及人工價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)等。價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)的制定主要依據(jù)技術(shù)成本補(bǔ)償、人力資源的補(bǔ)償以及環(huán)境成本等成本的補(bǔ)償。在成本補(bǔ)償方面,傳統(tǒng)的成本管理中并不包括成本補(bǔ)償,這就造成我國(guó)很多企業(yè)在成本補(bǔ)償方面存在不足,進(jìn)而造成了利潤(rùn)的虛增。在我國(guó)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的進(jìn)程中,企業(yè)對(duì)知識(shí)和人才的需要越來越高,受企業(yè)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的影響,企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的追求也日益突顯。由此可見,現(xiàn)代成本管理中對(duì)技術(shù)成本、人力資源成本以及環(huán)境成本等成本因素進(jìn)行考慮也非常必要。

（2）分析核算步驟

通常情況下,企業(yè)進(jìn)行訂單成本核算的步驟為:首先,企業(yè)根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)成本確定的產(chǎn)品成本價(jià)加上一定的利潤(rùn),再加上一些不可預(yù)見的費(fèi)用,同時(shí)參照同期的市場(chǎng)行情來制定出有利于爭(zhēng)取訂單的產(chǎn)品報(bào)價(jià)單;當(dāng)企業(yè)接到訂單后,會(huì)根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)成本來實(shí)施采購(gòu)計(jì)劃和生產(chǎn)計(jì)劃。這其中要注意的是,成本核算對(duì)象按訂單編號(hào)設(shè)置、生產(chǎn)費(fèi)用的歸集分配也應(yīng)該按訂單編號(hào)進(jìn)行統(tǒng)計(jì),這樣就會(huì)很清楚的將成本差異反映出來;最后,企業(yè)需要對(duì)產(chǎn)生的成本差異進(jìn)行具體分析,并對(duì)相關(guān)的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行認(rèn)真核對(duì),對(duì)其中存在的錯(cuò)誤地方進(jìn)行及時(shí)糾正,同時(shí)對(duì)成本核算過程中出現(xiàn)的各類問題進(jìn)行總結(jié),并提出相應(yīng)的解決措施,對(duì)責(zé)任進(jìn)行劃分,對(duì)成本控制成果進(jìn)行考核。

（3）設(shè)置會(huì)計(jì)科目

依據(jù)相關(guān)的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行會(huì)計(jì)科目的設(shè)置和財(cái)務(wù)管理。另外,設(shè)置會(huì)計(jì)科目時(shí),必須考慮到與國(guó)家稅法的銜接問題,同時(shí),采用合理的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避措施。

二、訂單成本核算應(yīng)該注意的問題

在訂單成本核算過程中,倉(cāng)庫(kù)管理員、領(lǐng)料員、車間主任、班組長(zhǎng)以及具體操作者是成本數(shù)據(jù)的直接負(fù)責(zé)人,這些人員對(duì)降低生產(chǎn)成本負(fù)有主要責(zé)任,必須做好對(duì)這些人員的成本控制教育與監(jiān)督工作;另外,相關(guān)人員必須保證成本數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、及時(shí)性及可靠性,這是進(jìn)行訂單成本核算管理的重要環(huán)節(jié),也是保證企業(yè)成本管理高效實(shí)施的前提條件。四、結(jié)論企業(yè)應(yīng)該認(rèn)識(shí)到成本核算管理不僅是財(cái)務(wù)部門的工作,也應(yīng)該是企業(yè)全員、全部門的工作。在成本核算管理過程中,應(yīng)該制定嚴(yán)格的責(zé)任制度和監(jiān)督體系,選擇正確的成本核算方法,以保證成本核算及管理工作的有效實(shí)施。

作者：王俊輝 單位：新疆恒遠(yuǎn)中匯彩印包裝有限公司

（九）

一、成本核算在建筑施工企業(yè)工程項(xiàng)目管理中的重要意義

通過良好的成本核算，企業(yè)可以在工程項(xiàng)目的建設(shè)過程之中及時(shí)地獲取項(xiàng)目管理所需要的信息。在現(xiàn)今的社會(huì)環(huán)境以及經(jīng)濟(jì)制度之下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將所獲取的信息也作為一種生產(chǎn)資源來看待，信息的獲取與材料、勞動(dòng)力、機(jī)械等生產(chǎn)資源一樣，都是需要一定的成本的。建筑施工企業(yè)若是在長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)忽視信息所獲取的價(jià)值，則很容易使得建筑施工企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)之中處于不利的地位。

二、我國(guó)建筑施工企業(yè)工程項(xiàng)目管理中成本核算的現(xiàn)狀

目前，在我國(guó)的建筑施工企業(yè)的工程項(xiàng)目管理之中，對(duì)于成本的管理相對(duì)來說還比較薄弱，甚至在部分工程項(xiàng)目之中會(huì)忽略對(duì)于工程項(xiàng)目的成本預(yù)測(cè)以及成本計(jì)劃。這就可能導(dǎo)致建筑施工企業(yè)無法依據(jù)成本計(jì)劃進(jìn)行成本控制，使得成本管理變得形式化，究其原因，主要的問題便出在成本核算的環(huán)節(jié)。在我國(guó)建筑施工企業(yè)工程項(xiàng)目管理中成本核算中存在的問題主要有以下幾種。

1、企業(yè)員工缺乏成本核算的意識(shí)

在建筑工程項(xiàng)目的建設(shè)施工過程之中，企業(yè)中的部分員工以及管理者自身的成本控制管理的意識(shí)不強(qiáng)，造成與建筑施工企業(yè)各部門之間的溝通交流不足，這種情況很可能導(dǎo)致工程項(xiàng)目的建設(shè)以及業(yè)務(wù)出現(xiàn)脫節(jié)的現(xiàn)象，對(duì)建筑工程項(xiàng)目的施工成本管理工作造成阻礙。與此同時(shí)，建筑企業(yè)在對(duì)材料進(jìn)行交接以及工作交接的過程中，交底時(shí)的交底材料不夠清晰明確，這樣很容易造成材料的浪費(fèi)。

2、建筑工程項(xiàng)目施工成本核算體系的殘缺

把成本核算應(yīng)用到建筑工程項(xiàng)目的建設(shè)施工過程中，成本核算的實(shí)施需要建立在完善的科學(xué)管理體系的基礎(chǔ)之上，這個(gè)科學(xué)的管理體系需要建筑工程項(xiàng)目業(yè)主方組織建筑工程項(xiàng)目的設(shè)計(jì)勘察單位、工程的施工單位以及監(jiān)理單位共同制定。但是我國(guó)的建筑施工企業(yè)普遍沒有構(gòu)建完善的科學(xué)管理體系，建筑工程項(xiàng)目的控制體系的殘缺使得成本核算無法順利實(shí)施。

3、建筑施工企業(yè)之中成本核算人員素質(zhì)普遍不高

在建筑施工活動(dòng)之中，人是一切生產(chǎn)活動(dòng)之中最為重要也是最為根本的因素。在對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行成本核算時(shí)，如果財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)滿足不了企業(yè)在生產(chǎn)以及管理上的需求，不僅很難對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的質(zhì)量進(jìn)行有效地保障，還可能使成本核算喪失其本應(yīng)當(dāng)起到的作用。一個(gè)合格的財(cái)務(wù)管理人員，其不僅需要精通財(cái)務(wù)管理方面的專業(yè)知識(shí)，同時(shí)還需要對(duì)國(guó)家的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)政策、規(guī)范、法律條文等有相對(duì)充分的了解，除此之外，建筑施工企業(yè)之中的財(cái)務(wù)管理人員還應(yīng)當(dāng)對(duì)施工生產(chǎn)活動(dòng)之中的施工技術(shù)以及現(xiàn)場(chǎng)的管理手段有一定的認(rèn)知。

三、建筑工程項(xiàng)目中成本核算的原則

把成本核算應(yīng)用到建筑施工企業(yè)工程項(xiàng)目的施工管理當(dāng)中，建筑工程項(xiàng)目的施工成本核算具有一定的原則，這個(gè)成本核算原則也是建筑施工企業(yè)進(jìn)行成本管理的基礎(chǔ)和中心，在建筑工程項(xiàng)目的建設(shè)過程當(dāng)中，成本核算原則具有以下幾個(gè)方面：①在建筑工程項(xiàng)目的建設(shè)過程中，成本核算的應(yīng)用需要遵循全面成本控制的原則，這個(gè)全面成本控制包括了整個(gè)建筑施工企業(yè)以及企業(yè)的全體員工，通過全面的成本控制能夠有效地對(duì)工程項(xiàng)目的施工成本進(jìn)行核算。②在建筑工程項(xiàng)目的建設(shè)過程中，成本核算的應(yīng)用必須遵循目標(biāo)管理的原則，要對(duì)項(xiàng)目的施工目標(biāo)進(jìn)行設(shè)定、分解、執(zhí)行、檢查和評(píng)價(jià)。③在建筑工程項(xiàng)目的建設(shè)過程中，成本核算的應(yīng)用需要遵循施工成本最低化的原則，建筑施工企業(yè)應(yīng)用成本核算的目標(biāo)就是降低企業(yè)的施工成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，因此，需要在應(yīng)用成本控制時(shí)堅(jiān)持成本最低化的原則。

四、加強(qiáng)建筑施工企業(yè)中成本核算的措施

1、建筑施工企業(yè)應(yīng)對(duì)工程項(xiàng)目的管理人才進(jìn)行優(yōu)化自從進(jìn)入新世紀(jì)以來，時(shí)代對(duì)于成本管理相關(guān)的人才提出了更高的要求。這些人才除了需要有完善的理論知識(shí)功底之外，還需要有豐富的工程管理經(jīng)驗(yàn)。對(duì)于企業(yè)中的工程預(yù)算人員，需要不斷地通過學(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí)，從而能夠?qū)?guó)內(nèi)外的市場(chǎng)有一個(gè)宏觀性的把握。而針對(duì)成本控制人員除了要具備一定的管理能力以外，還需要有一定的經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)，從而更好地控制工程的施工成本。

2、構(gòu)建健全的工程施工成本管理制度建筑工程項(xiàng)目在施工的過程中，要順利的把成本核算良好地應(yīng)用到建筑工程項(xiàng)目的實(shí)際施工過程當(dāng)中，就需要建筑施工企業(yè)構(gòu)建一個(gè)健全有效的工程施工成本管理制度和成本控制體系，成本管理制度和成本的控制體系是成本核算能夠順利和有效實(shí)施的保障。只有構(gòu)建健全和完善的成本管理與控制制度，才能使得施工企業(yè)在建筑工程項(xiàng)目的建設(shè)中更好的進(jìn)行成本核算。

3、加強(qiáng)對(duì)于直接費(fèi)和間接費(fèi)的控制建筑施工企業(yè)在進(jìn)行費(fèi)用的控制時(shí)，通常采用的便是項(xiàng)目管理規(guī)劃制度，在工程項(xiàng)目施工之前，項(xiàng)目經(jīng)理能夠通過與公司簽訂的項(xiàng)目經(jīng)理承包責(zé)任書，在施工的過程中，項(xiàng)目經(jīng)理能夠根據(jù)責(zé)任書中的內(nèi)容，對(duì)施工過程中的人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)等費(fèi)用進(jìn)行審核，從而控制其達(dá)到工程預(yù)算的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于超出的部分，要及時(shí)地找出原因，避免出現(xiàn)偏差。

四、結(jié)語

在我國(guó)目前的建筑施工企業(yè)之中，施工項(xiàng)目的成本管理并沒有得到很好地開展，其主要原因就是建筑施工企業(yè)對(duì)于成本核算工作缺乏足夠的認(rèn)識(shí)和重視程度。但是通過上文的闡述可以了解到，對(duì)于建筑施工企業(yè)而言成本核算是工程項(xiàng)目管理中至關(guān)重要的一個(gè)環(huán)節(jié)。工程項(xiàng)目的成本管理控制措施的穩(wěn)定實(shí)施是工程質(zhì)量提高和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的保證。因此希望更多的工程從業(yè)人員能夠齊心協(xié)力，在建筑工程項(xiàng)目的施工成本核算上貢獻(xiàn)自己的一份力量。

作者：吳潔 單位：天津市建筑工程學(xué)校