漢代地方稅研究的發(fā)展階段

回顧漢代地方稅研究的百年歷史，筆者發(fā)現(xiàn)其歷經(jīng)了特征各異的三個(gè)時(shí)期。

（一）１９２０—１９４９年，中國(guó)傳統(tǒng)地方稅史學(xué)向近代地方稅史學(xué)演變的階段

這一時(shí)期，中國(guó)傳統(tǒng)地方稅史學(xué)逐漸向近代地方稅史學(xué)演變。許多研究人員在發(fā)揚(yáng)傳統(tǒng)地方稅史學(xué)的研究方法、注重考據(jù)歷史文獻(xiàn)、辨識(shí)制度規(guī)定內(nèi)容的同時(shí)，也特別在研究過(guò)程中引入了西方的財(cái)政學(xué)理論，對(duì)漢代地方稅進(jìn)行有別于古籍的闡釋與評(píng)價(jià)。譬如，胡鈞等人在考據(jù)古代文獻(xiàn)的同時(shí)引入近代財(cái)政學(xué)理論，就漢代的地方稅種、地方稅的稅制要素、地方稅務(wù)機(jī)構(gòu)、地方稅監(jiān)督等方面展開闡述［１］。這一時(shí)期專門從事漢代地方稅歷史研究的學(xué)者不多，征引資料多來(lái)自常見(jiàn)的古典書籍，缺乏實(shí)地考證和出土文物的佐證，但還是有些較具創(chuàng)新性的研究選題，如周筠溪對(duì)漢代的地方稅研究有著較鮮明的特點(diǎn)。他發(fā)現(xiàn)，漢代地方稅有專款專用，但也有流用，為達(dá)成收支均衡采取的方法有準(zhǔn)備金、開源、加稅、專賣事業(yè)、募捐、發(fā)行貨幣、流用。地方財(cái)政行政機(jī)關(guān)中，封君是領(lǐng)地內(nèi)的最高財(cái)政長(zhǎng)官，諸侯王有少府，財(cái)政官為郎中令，地方要接受丞相的財(cái)政監(jiān)督。財(cái)政收支法定制度、官員自給制度、橫向轉(zhuǎn)移支付的出現(xiàn)，財(cái)政監(jiān)察乏力、官員職務(wù)未分化的行政單元制度的實(shí)施，使得地方財(cái)權(quán)獲得發(fā)展壯大。

劉道元指出，商鞅確立了賦稅制度的基礎(chǔ)，秦在此制度下統(tǒng)一中國(guó)，秦滅亡后，這一制度卻成就了漢代的中央集權(quán)。漢代初期，天子與封君的租稅來(lái)源相同，皆為公田收入與所轄區(qū)域的賦役，租稅由各自的征收機(jī)構(gòu)進(jìn)行征收。馬非百提出，漢代出產(chǎn)鐵的地方設(shè)置鐵官，不出產(chǎn)鐵的設(shè)置小鐵官，手工業(yè)者多的地方，設(shè)置工官，負(fù)責(zé)相應(yīng)稅收事宜。市非常發(fā)達(dá)，普通市有市吏，或稱市掾，軍市有軍市令，掌管相應(yīng)稅收事宜。為推動(dòng)農(nóng)業(yè)發(fā)展，采取輕稅政策，經(jīng)由買爵、贖禁錮、免藏罪來(lái)增賦稅，漢代雖田三十稅一，常有更賦，但富人侵占田畝，享受輕稅，而普通民眾實(shí)際是什稅五，稅負(fù)沉重，難以果腹。有鹽鐵專賣、均輸平準(zhǔn)、告緡錢、賣官、贖罪等收入，則額外征收，如中央政府征收的道性費(fèi)，地方政府有在轄區(qū)內(nèi)征稅或不征收的權(quán)力，有的地方官吏私自收取稅賦，貪污腐敗。在邊郡，沿襲原有制度習(xí)俗不征收租稅，蠻夷之地，實(shí)施輕稅。加藤繁指出，漢初，有１５個(gè)直屬于中央的郡縣，３０多個(gè)諸侯王列侯國(guó)，諸侯王的疆土大于列侯的疆土，列侯的疆土大多為一縣，小的只有幾個(gè)鄉(xiāng)，諸侯王列侯國(guó)的丞相由中央任命，諸侯王列侯國(guó)自行任命御史以下的官員，自行征稅，后來(lái)改諸侯王的丞相為相，所有官吏皆由中央任命，征稅只能用于諸侯王衣食，與郡縣無(wú)異。黃君默將漢代地方稅賦依照稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與否分為直接稅與間接稅，直接稅有田賦、戶賦、口賦、軍賦、算賦、更賦、雜稅，間接稅有算緡錢、算車錢、租六畜、關(guān)稅、雜稅、權(quán)酤、鹽鐵。范石軒指出漢代徭役有正卒、更卒、戍邊，不服徭役者需繳納更賦，獻(xiàn)費(fèi)乃口錢、算賦之外，一人６３錢，稅負(fù)苛酷。羅振玉、王國(guó)維的《流沙墜簡(jiǎn)》啟動(dòng)了簡(jiǎn)牘研究之風(fēng)氣。學(xué)者們對(duì)敦煌漢晉木簡(jiǎn)不斷進(jìn)行考證、修補(bǔ)，如１９３１年張鳳出版了《漢晉西陲木簡(jiǎn)匯編》，但由于很多原簡(jiǎn)實(shí)物流失到國(guó)外，中國(guó)學(xué)者的研究有較大的局限。直到１９３０年至１９３１年中瑞西北科學(xué)考察團(tuán)發(fā)現(xiàn)規(guī)模龐大的居延漢簡(jiǎn)以后，此局面才得以改變。這些文書檔案記載了居延地區(qū)經(jīng)濟(jì)、政治、軍事方面的狀況，為研究漢代地方稅提供了寶貴的資料。研究者借助廣博的漢簡(jiǎn)資料研究漢代的地方稅，取得卓越的成果，其中勞干在新史學(xué)思潮的影響下，把漢簡(jiǎn)作為完整的史料，從直接史料中修訂考證漢代地方稅，不斷對(duì)居延漢簡(jiǎn)做出釋文，而且他還考察論證了歷史文獻(xiàn)中記載不全的邊郡獨(dú)特地方稅制度。

可見(jiàn)，這一時(shí)期關(guān)于漢代地方稅的專題并不多見(jiàn)，地方稅的研究多見(jiàn)于整體漢代稅賦制度研究中，但地方稅研究?jī)?nèi)容還是相當(dāng)豐富的，涵蓋漢代地方稅與社會(huì)經(jīng)濟(jì)、戶籍制度、土地制度的關(guān)系，層面繁多，視閾寬廣，觀點(diǎn)新穎，且運(yùn)用很多的西方經(jīng)濟(jì)學(xué)、財(cái)政學(xué)的研究方法。這一時(shí)期的研究思路與理論為后來(lái)新中國(guó)漢代地方稅的研究者繼承并發(fā)揚(yáng)光大，延展為后來(lái)漢代地方稅研究的主流。

（二）１９５０—１９７８年，漢代地方稅研究的醞釀發(fā)展時(shí)期

這一時(shí)期的研究狀況，顯現(xiàn)出三個(gè)鮮明的特征。第一，就總體而言，漢代地方稅制度作為一個(gè)研究專題的獨(dú)立性并不顯著，較多的研究仍圍繞當(dāng)時(shí)史學(xué)研究熱門話題展開，不少學(xué)者在談?wù)摮D(zhuǎn)換、土地所有制、農(nóng)民戰(zhàn)爭(zhēng)、戶籍制度、田賦制度時(shí)涉及漢代地方稅。當(dāng)然，此種研究情況有著客觀緣由，就歷史事件的關(guān)聯(lián)來(lái)看，地方稅的產(chǎn)生、發(fā)展與演變并非單獨(dú)存在的，而是同當(dāng)時(shí)的政治局勢(shì)、社會(huì)結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)形態(tài)密切關(guān)聯(lián)的，譬如，過(guò)重的稅收負(fù)擔(dān)是朝代轉(zhuǎn)換爆發(fā)農(nóng)民戰(zhàn)爭(zhēng)的直接緣由，也是新朝代實(shí)施地方稅的后世之師，田賦制度必定反映了當(dāng)時(shí)的田畝所有制屬性，商稅的變動(dòng)與商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展密切關(guān)聯(lián)。同時(shí)，這一時(shí)期研究人員普遍運(yùn)用馬克思主義創(chuàng)新史學(xué)研究方法，在意識(shí)形態(tài)層面，更多考究同生產(chǎn)關(guān)系、上層建筑相關(guān)的專題，理論研究的視閾不同于過(guò)去，宏觀上注重研究漢代地方稅同階級(jí)、社會(huì)經(jīng)濟(jì)的關(guān)聯(lián)，但大多數(shù)研究只是將漢代地方稅問(wèn)題作為考證漢代剝削關(guān)系、生產(chǎn)關(guān)系的論據(jù)，對(duì)漢代地方稅的研究只作為輔助議題，分析不夠深入。

第二，對(duì)漢代地方重要的稅收制度展開一定理論性探討并有所創(chuàng)新。傳統(tǒng)漢代地方稅的研究主要散見(jiàn)于具體稅種研究中。由于歷史唯物主義與辯證唯物主義理論方法的運(yùn)用，對(duì)漢代地方稅的研究出現(xiàn)動(dòng)態(tài)化、關(guān)聯(lián)性的趨勢(shì)，涌現(xiàn)出一些有較大影響的觀點(diǎn)。譬如李劍農(nóng)在《先秦兩漢經(jīng)濟(jì)史稿》中指出，漢初封君中有諸侯王、諸侯、徹侯與關(guān)內(nèi)侯，諸侯王與諸侯對(duì)轄內(nèi)農(nóng)民享有征稅權(quán)，徹侯有國(guó)邑，但無(wú)征稅權(quán)，從公賦稅中領(lǐng)取奉養(yǎng)，關(guān)內(nèi)侯沒(méi)有國(guó)邑。韓連琪認(rèn)為，田租與芻稅是兩個(gè)不同的稅種，但通常一道征收，一并減免，田租不論產(chǎn)量的多少、年成的好壞、土地肥沃與否，均由政府制訂定額稅賦加以征收，有以貨幣或布帛形式征收的，但主要是以谷物形式征收，約為每畝３升。列侯的食租稅是以土地田畝為基數(shù)計(jì)征的，由納稅人自行申報(bào)，這一征收方式導(dǎo)致隱匿不報(bào)或少報(bào)情形的大量出現(xiàn)，影響了稅收收入。政府因此加強(qiáng)稅收征管，對(duì)不如實(shí)申報(bào)者給予嚴(yán)懲，免除官職、入獄甚至死罪。但由于不如實(shí)申報(bào)者眾多，嚴(yán)懲會(huì)引起騷亂，政府最后不了了之。官員豪強(qiáng)不僅有權(quán)不納稅或少納稅，還可隱瞞實(shí)情，不如實(shí)申報(bào)土地?cái)?shù)，最終稅收負(fù)擔(dān)就落在普通民眾身上，而且官員還對(duì)普通民眾額外勒索，造成強(qiáng)者愈強(qiáng)，弱者愈弱，收入分配差距不斷拉大。減輕稅負(fù)，有利于維護(hù)普通民眾的利益，也推動(dòng)了生產(chǎn)力的發(fā)展，但同時(shí)也維護(hù)了豪強(qiáng)利益，加劇了土地的兼并與集中。

楊偉立、魏君弟考證后認(rèn)為漢代為封建社會(huì)，生產(chǎn)形式有奴隸制、農(nóng)奴制、租佃制、雇傭制與自耕農(nóng)，官田、封君官吏的田地、商人和地主的田地皆交由佃農(nóng)、農(nóng)奴租種，收取地租，政府設(shè)有工官，專司征稅與工藝品制作，鐵官專司征稅與鐵器制作。封君的食邑租稅，用于封君生活、聘問(wèn)、朝見(jiàn)、祭祀。漢代的農(nóng)業(yè)租稅有田租、芻稅，貧困人民還要負(fù)擔(dān)沉重的徭役，貴族官員有免役權(quán)，地主、商人能夠經(jīng)由入粟拜爵獲取免役權(quán)。李永田肯定漢初的賜爵制度的貢獻(xiàn)，認(rèn)為恢復(fù)過(guò)去的爵位、田產(chǎn)、房產(chǎn)，安置流民返回故里，編制戶籍，以征賦役，扶持軍功地主、個(gè)體小農(nóng)經(jīng)濟(jì)，有利于社會(huì)穩(wěn)定［。周雙利分析了漢代中央與地方的矛盾，同姓諸侯王與奴隸主尤其是奴隸主商人相勾結(jié)，削減中央經(jīng)濟(jì)力量；同姓諸侯王政治上實(shí)施自治，掌管兵權(quán)、賦稅；諸侯王對(duì)外與匈奴奴隸主勾結(jié)，威脅漢王朝統(tǒng)治。賈誼在政治上主張削藩，將諸侯王國(guó)由大化小，削弱其勢(shì)力，調(diào)整封國(guó)保護(hù)中央統(tǒng)治；經(jīng)濟(jì)上堅(jiān)持儲(chǔ)糧備戰(zhàn)，實(shí)行鹽、鐵、銅專賣，中央管制貨幣，以耕戰(zhàn)備邊打擊匈奴侵犯。朱紹侯對(duì)漢代地方居民負(fù)擔(dān)的田租、口賦及算賦、徭役、兵役、訾產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)、征稅范圍、稅率、征收形式進(jìn)行詳盡闡述，認(rèn)為土地國(guó)有制與私有制并存，農(nóng)田水利事業(yè)須由中央統(tǒng)管。陳直分析漢代鹽專賣實(shí)施之前，鹽的生產(chǎn)實(shí)行包商制、王國(guó)自辦制、中央自辦制；鹽專賣實(shí)施后，設(shè)置鹽官，鹽稅收入西漢時(shí)歸大司農(nóng)管理，東漢時(shí)歸少府管理。西漢各郡國(guó)設(shè)鐵官，由大司農(nóng)設(shè)置鐵官長(zhǎng)丞，京兆尹、左馮翊、右扶鳳也設(shè)鐵官長(zhǎng)丞，東漢有鐵官長(zhǎng)丞，還有太尉椽吏。先期，諸侯王國(guó)、富豪商人、中央均可以鑄造貨幣，后由中央統(tǒng)一鑄造貨幣。童書業(yè)考證后發(fā)現(xiàn)漢代地方政府設(shè)置工官、發(fā)弩官、樓船官，司官營(yíng)工業(yè)的管理與私營(yíng)工業(yè)的稅收征繳事宜。漢代的手工業(yè)者，多為自由小生產(chǎn)者、雇工，大企業(yè)家興辦的手工業(yè)使用依附者、奴隸，官府手工業(yè)多用卒、刑徒、奴隸、隸屬性的工匠。商業(yè)發(fā)達(dá)，商人利潤(rùn)豐厚，不用繳納租稅，而只需登記市籍，繳納市租，由市令、市吏掌管。

其他學(xué)者也圍繞漢代地方租賦制、戶籍制度、專賣制度、土地制度等發(fā)表專題論著、展開爭(zhēng)鳴，有修訂史實(shí)的，有闡述認(rèn)識(shí)的，漢代地方稅賦成為研究潮流，他們所探討的許多議題在２０世紀(jì)８０年代以后仍然是學(xué)界關(guān)注的熱點(diǎn)，但就漢代地方稅進(jìn)行的專題研究仍比較欠缺，對(duì)地方徭役制度、商稅制度、山川園池之稅的研究也比較薄弱。第三，一些研究人員正在為漢代地方稅研究進(jìn)行翔實(shí)的資料搜集活動(dòng)與深刻的思考，其成果正處于醞釀之中，蓬勃欲發(fā)。這一時(shí)期的學(xué)術(shù)醞釀工作使得改革開放之初眾多精湛的學(xué)術(shù)研究成果不斷涌現(xiàn)。

（三）１９７９年至今，漢代地方稅研究的蓬勃發(fā)展時(shí)期

這一時(shí)期的研究活動(dòng)，處于寬松的政治氛圍中，學(xué)術(shù)環(huán)境優(yōu)渥，學(xué)術(shù)成果豐碩。此時(shí)期，漢代地方稅研究實(shí)現(xiàn)了四個(gè)領(lǐng)域的突破。第一，大量新資料的發(fā)掘與運(yùn)用，激發(fā)了漢代地方稅研究的蓬勃活力。盡管關(guān)于漢代地方稅在古代文獻(xiàn)與官方官修正史中記錄內(nèi)容眾多，但很多內(nèi)容前后自相矛盾，殘缺處不少，尤其是關(guān)于漢代地方稅運(yùn)作的具體資料更是匱乏，這也造成漢代地方稅研究的混亂，曲直難分。改革開放后，學(xué)者越來(lái)越關(guān)注新資料對(duì)漢代地方稅研究的重要意義。２０世紀(jì)７０年代末之后，隨著古跡、文物的大量挖掘與面世，官方記錄的發(fā)現(xiàn)與公開，民間文獻(xiàn)譬如土地買賣契約、家譜、族譜的收集整飭，研究漢代地方稅的新資料絡(luò)繹不絕，資料來(lái)源的不斷拓寬和新資料的大量運(yùn)用推動(dòng)了漢代地方稅研究。黃今言等人對(duì)西漢初期的稅賦展開考證，田租實(shí)行比例計(jì)征，什五稅一，芻、稅為定額稅率，頃入芻三石，二石；按戶征收的戶賦，以家庭財(cái)產(chǎn)計(jì)征的貲賦；礦業(yè)領(lǐng)域有煮鹽稅、采鐵稅、采銀稅、采鉛稅、采金稅、采丹稅等；在流通領(lǐng)域有市稅等。朱紅林考證漢代地方財(cái)政收入及征管，認(rèn)為漢代地方收入除稅賦外，還包括國(guó)民向官府繳納罰金、贖金及償還債務(wù)、政府處理報(bào)廢物資所獲取的收入；官員收取的財(cái)政收入要封存，租、質(zhì)、戶賦、園池交付縣道官，不能隨意使用，逐級(jí)上交。臧知非等人對(duì)漢代地方的兵役、徭役制度從起役年齡、服役期、服役對(duì)象進(jìn)行了論證。卜憲群等人考證漢代地方的財(cái)計(jì)組織，地方諸侯國(guó)財(cái)計(jì)組織比照中央自設(shè)官員，掌管諸侯國(guó)內(nèi)賦稅，并設(shè)少府，掌管諸侯王室財(cái)政，收山海池澤之稅，以為私藏。他們還對(duì)漢代地方稅收征管機(jī)構(gòu)、職位的設(shè)置以及官吏的任命、升降、管理展開論證。

第二，研究議題越發(fā)廣泛，不僅有對(duì)漢代地方稅與土地制度、社會(huì)關(guān)系、經(jīng)濟(jì)發(fā)展、戶籍制度的研究，還有許多查遺補(bǔ)缺的專題研究，且對(duì)漢代地方徭役、戶賦、市租等的研究也有深入推進(jìn)。譬如，關(guān)于戶賦、芻稅、口錢、地方稅征收管理、地方財(cái)政監(jiān)督的研究，在１９７９年以前比較鮮見(jiàn)，但在１９７９年之后，這方面的研究有較多的進(jìn)展。高敏就漢代地方的田稅、戶賦、礦產(chǎn)資源稅從納稅人、稅率、征管等稅制要素進(jìn)行論證。李偉對(duì)口錢的性質(zhì)、用途進(jìn)行考證，認(rèn)為口錢與吏奉、傳送、繕兵、給轉(zhuǎn)費(fèi)相同，是供給地方政府運(yùn)作費(fèi)用，用于官員工資薪金、行政開支。鐘一鳴主張，諸侯王有封國(guó)，為封君中最有權(quán)勢(shì)的。諸侯王財(cái)政分由相、內(nèi)史、司農(nóng)與少府具體管理，但諸侯王自己擁有財(cái)權(quán)，有租賦收入權(quán)，可征口賦、算賦等人頭稅，用于諸侯王所屬封地的行政開支；山川園池市井租稅收入用于諸侯王的私人開支；諸侯王有兵役、力役征發(fā)權(quán)，發(fā)展官辦手工業(yè)；有財(cái)政支出權(quán)，由封國(guó)財(cái)政支付踐更錢，從私人財(cái)政開支賞賜費(fèi)用，經(jīng)商獲利。中央對(duì)諸侯王財(cái)政的管理，經(jīng)由設(shè)置丞相管理其財(cái)政，實(shí)施嚴(yán)格的上計(jì)制度，嚴(yán)懲自行調(diào)整服役年齡的人，諸侯王要向中央呈報(bào)任職情況，繳納獻(xiàn)費(fèi)。諸侯國(guó)除丞相外，皆可自行任命，如任命內(nèi)史（負(fù)責(zé)管理國(guó)民，與丞相共同治賦）、郎中令（負(fù)責(zé)安全保護(hù)）、司農(nóng)（負(fù)責(zé)口賦、算賦）、少府（負(fù)責(zé)征收山川園池市井租稅收入）、長(zhǎng)史（負(fù)責(zé)上計(jì)）。黃今言指出，漢代地方財(cái)政監(jiān)督的重點(diǎn)有賦錢、糧谷、兵械、守御器，監(jiān)督時(shí)限有月校、季校、年度拘校、不定期拘校等，主要為定期拘校與不定期拘校。不定期拘校，有事就查核，而定期拘校有一定之規(guī)，上級(jí)部門對(duì)基層單位進(jìn)行定期拘校。財(cái)物拘校的手段為核對(duì)賬簿與實(shí)物、核定會(huì)計(jì)賬簿與會(huì)計(jì)憑證。

這些研究充實(shí)了漢代地方稅研究，使我們對(duì)漢代地方稅的稅種、稅制要素與征收管理有了清晰明確的認(rèn)識(shí)，解決了不少疑惑。第三，在長(zhǎng)時(shí)期的學(xué)術(shù)研究累積的基礎(chǔ)上，這一時(shí)期出現(xiàn)了一批較完善的標(biāo)志性研究成果，標(biāo)志著漢代地方稅研究進(jìn)入一個(gè)昌盛發(fā)展時(shí)期。譬如，陳夢(mèng)家的《漢簡(jiǎn)綴述》對(duì)漢代地方官員職位職責(zé)研究提供了許多重要資料，是一部具有重要學(xué)術(shù)價(jià)值的重要著作。馬大英的《漢代財(cái)政史》對(duì)漢代地方財(cái)政收入、財(cái)政支出、財(cái)政管理展開了較全面的論述。陳直的《居延漢簡(jiǎn)研究》對(duì)戍卒、貲產(chǎn)稅、名籍制度、上計(jì)制度進(jìn)行深入探討研究。中國(guó)社會(huì)科學(xué)院考古所編著的《居延漢簡(jiǎn)甲乙編》對(duì)漢代的地方稅收制度研究提供了大量的考證資料。高敏等人對(duì)漢代地方稅收制度展開了全面深入的論述。第四，學(xué)者們不斷從多視閾、廣層面展開研究，深化了漢代地方稅研究的外延與內(nèi)涵，大體發(fā)掘出漢代地方稅的演變規(guī)律與格局。此特征在后文展開詳細(xì)闡述。

研究的多視閾和廣層面

漢代地方稅的產(chǎn)生、發(fā)展與嬗變同漢代地方政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、財(cái)政等領(lǐng)域的衍變是緊密相關(guān)的，探討相互間的關(guān)聯(lián)，應(yīng)為學(xué)術(shù)研究的一個(gè)重要議題。此領(lǐng)域已經(jīng)出現(xiàn)不少研究成果。譬如，湯其領(lǐng)等人認(rèn)為漢初封國(guó)有利于國(guó)家政權(quán)的鞏固、經(jīng)濟(jì)發(fā)展，封國(guó)實(shí)施自治，自行管理財(cái)權(quán)、軍權(quán)和政權(quán)，起到了強(qiáng)國(guó)除異的作用，漢武帝之后，諸侯王國(guó)逐漸式微，漢政權(quán)失去地方護(hù)佑，導(dǎo)致了王氏外戚奪權(quán)。楊振紅指出，市租是漢代對(duì)在市場(chǎng)中銷售商品的商人征收的商品交易稅。商人采用自行申報(bào)方式，向主管官員申報(bào)營(yíng)業(yè)額，依據(jù)所在行業(yè)的法定稅率繳納市租。若商人被發(fā)現(xiàn)虛假申報(bào)，則要受到相應(yīng)懲罰，這也說(shuō)明漢代商品經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)，能為地方帶來(lái)豐厚的財(cái)政收入。趙夢(mèng)涵提出，漢代重視農(nóng)業(yè)，一方面輕稅，依據(jù)田地的肥沃貧瘠程度而征收，體現(xiàn)了稅收公平與效率，另一方面節(jié)減政府財(cái)政開支，充實(shí)了地方財(cái)政，推動(dòng)了農(nóng)業(yè)的發(fā)展。總之，多視閾、廣層面研究狀況的產(chǎn)生與演變，伴隨著研究人員對(duì)新資料的利用，伴隨著對(duì)漢代地方稅這一研究對(duì)象的內(nèi)涵、外延的認(rèn)識(shí)深化，伴隨著新理論、新方法的掌握與運(yùn)用。

（一）漢代地方稅內(nèi)容的披沙瀝金

由于歷史資料詳略各異，真?zhèn)尾⒋妫瑵h代地方稅研究中存在許多困惑甚至空缺，而考證漢代地方稅內(nèi)容是研究中基礎(chǔ)性的活動(dòng)。周伯棣等人對(duì)漢代封國(guó)的地方稅———田租、戶賦、市租與山海園林池澤稅從征收范圍、稅率、稅收優(yōu)惠、繳納形式、用途進(jìn)行深入探討。王彥輝對(duì)漢代地方財(cái)產(chǎn)稅進(jìn)行探討，計(jì)貲范圍有田宅、奴婢、馬牛羊與其他財(cái)物。臨時(shí)性的財(cái)產(chǎn)稅，有向商賈子錢征收算緡令與面向國(guó)民的以訾征賦，及成帝時(shí)期的稅民貲。財(cái)產(chǎn)稅征收對(duì)象為正常稅目之外的動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，征收范圍持續(xù)擴(kuò)大，財(cái)產(chǎn)稅逐漸常態(tài)性征收，以平貲為基礎(chǔ)定額課征。馬怡林等人對(duì)漢代地方徭役的類型、起役年齡、服役對(duì)象、減免及替代進(jìn)行考釋。張榮強(qiáng)對(duì)漢代地方財(cái)政年度進(jìn)行考證，認(rèn)為“計(jì)斷九月”是根據(jù)黃河流域的主要糧食作物粟的成熟時(shí)間確定的。付志宇認(rèn)為漢代的地方稅收法律制度相當(dāng)健全，有《田律》、《徭律》、《倉(cāng)律》、《關(guān)市律》、《金布律》，這些法律明確規(guī)定了各種稅收的納稅人、征收范圍、稅率、征收方式及罰則。上述研究文獻(xiàn)盡管主要從微觀視角展開探索，但披沙瀝金，史海鉤沉，見(jiàn)微知著，對(duì)于漢代地方稅研究的細(xì)化不無(wú)裨益。

（二）漢代地方稅的動(dòng)態(tài)研究

高敏對(duì)漢初文景時(shí)期芻、稅制度的變化發(fā)展進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)芻稅、稅可用錢折納，芻稅的質(zhì)量高于稅，不能用陳舊芻、充稅，芻稅依據(jù)田畝的優(yōu)劣而征收，芻稅逐步按戶征收，爵位高者免交芻稅，芻稅不利于農(nóng)民，而有利于富人和爵位高者。臧知非發(fā)現(xiàn)西漢承襲了秦朝的軍功賜田與授田制度及其田稅征收方式。授田以名籍為準(zhǔn)，數(shù)量依然是每夫一頃，軍功爵者則依次增加，但級(jí)差繁復(fù)，規(guī)定２４０步為畝，土地一經(jīng)授予即歸私有，可在法定范圍內(nèi)交易、贈(zèng)予、世襲。地方政府以授田為基礎(chǔ)，實(shí)施定額田稅制度，按頃計(jì)算、按戶課征，從實(shí)物稅制轉(zhuǎn)變成實(shí)物、貨幣并舉且以貨幣為主的制度。他認(rèn)為這一制度推動(dòng)了漢初商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展，也加快個(gè)體農(nóng)民的破產(chǎn)速度。丁光勛指出，傅為正卒兵役，漢初承襲秦制１５歲開始傅；漢景帝２年，為２０歲始傅；漢昭帝時(shí)，改成２３歲始傅。漢朝男子通常５６歲老免，無(wú)爵、犯罪奪爵者除外，但在政治、經(jīng)濟(jì)、軍事形勢(shì)需要的情況下，政府會(huì)把始傅始役的年齡提前，或延遲終役、老免的年齡。李夢(mèng)澤指出漢初地方設(shè)置監(jiān)郡御史，主司監(jiān)督地方官員，但監(jiān)郡御史對(duì)地方官吏的監(jiān)督日漸乏力，因此重新設(shè)置刺史和司隸校尉，以強(qiáng)化漢代地方監(jiān)督。上述研究多立足于一方，有需要繼續(xù)探討、增補(bǔ)、修正之處，但動(dòng)態(tài)地探討漢代地方稅還是值得肯定。此類研究文獻(xiàn)有助于人們更深刻地認(rèn)識(shí)漢代地方稅產(chǎn)生、發(fā)展的歷程與衍變規(guī)律。

（三）漢代地方稅和社會(huì)發(fā)展、經(jīng)濟(jì)演變的互動(dòng)

這是更為廣闊的研究視閾，此視閾更關(guān)注漢代地方稅衍變同政治、社會(huì)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)聯(lián)關(guān)系，也可稱作橫向視閾，有著較濃厚的理論思辨特征。史衛(wèi)考究西漢在建立之始，鑒于秦滅亡的緣由在于秦朝實(shí)施的財(cái)政集權(quán)制度，在古代沒(méi)有便利的交通運(yùn)輸方式，稅收的征收和社會(huì)成員服勞役，均產(chǎn)生很大的成本，因此西漢未在成立時(shí)延續(xù)秦朝的財(cái)政集權(quán)制度，而是實(shí)施財(cái)政分權(quán)制度，經(jīng)過(guò)７０年的發(fā)展，到漢武帝時(shí)才重新構(gòu)建財(cái)政集權(quán)制度，在這７０年間的財(cái)政分權(quán)中，地方政府有相應(yīng)的稅收管理權(quán)限，存在地方稅。董平均等人認(rèn)為，漢初諸侯均可征收稅賦，但到漢景帝、漢武帝時(shí)，為削減諸侯王國(guó)勢(shì)力，中央對(duì)封國(guó)實(shí)施改革，諸侯不再掌管其國(guó)，惟得衣食租稅，其所食租稅應(yīng)為全租而非半稅。漢武帝實(shí)施鹽鐵專賣后，諸侯逐漸被剝奪經(jīng)營(yíng)冶鐵、鑄錢、煮鹽的經(jīng)濟(jì)特權(quán)，大大減少了諸侯私奉養(yǎng)的收入。歷經(jīng)多次分、削，諸侯的政治經(jīng)濟(jì)實(shí)力比漢初銳減。梁莉考證后認(rèn)為，西漢對(duì)經(jīng)營(yíng)鹽業(yè)、銀業(yè)、冶鐵采鉛，采金業(yè)煉丹等征收工商業(yè)稅，有從價(jià)按比例征收，也有從量定額征收，且自行申報(bào)繳納，這一政策刺激了工商業(yè)的發(fā)展。徭役對(duì)殘疾人、需贍養(yǎng)父母者、手工業(yè)者、有爵位者有減免，并對(duì)擅自不服徭役者給予嚴(yán)懲。劉華祝認(rèn)為，漢代土地私有制盛行，地主向佃農(nóng)征收的地租按田畝產(chǎn)量的５０％征收，具有產(chǎn)品直接分配性質(zhì)，政府對(duì)土地所有者征收地稅，稅率乃三十稅一，計(jì)稅依據(jù)按照歷年田畝面積、貧瘠肥沃程度、產(chǎn)量的常量而定，以實(shí)物谷米為征收形式，還兼征芻稅，具有產(chǎn)品再分配性質(zhì)。李孝林、黃小紅等人認(rèn)為漢代從農(nóng)業(yè)定額、手工業(yè)定額、賦稅定額、俸祿定額、畝制定額、釀酒成本定額和工程定額、戶籍制度、派出朝廷使者刺史等方面加強(qiáng)地方財(cái)政管理。可見(jiàn)，前述文獻(xiàn)從政治因素、工商業(yè)發(fā)展、戶籍制度探討地方稅，證實(shí)了地方稅并非孤立存在，而是與社會(huì)經(jīng)濟(jì)的方方面面相關(guān)，這些研究有助于我們對(duì)漢代地方稅進(jìn)行全方位認(rèn)識(shí)。

（四）漢代地方稅同等級(jí)制度、階級(jí)關(guān)系、社會(huì)集團(tuán)的關(guān)系

漢代地方稅體現(xiàn)的是地方政府同編戶齊民的分配與再分配關(guān)系，漢代存在多個(gè)社會(huì)身份等級(jí)，各身份等級(jí)享有的法律、政治、經(jīng)濟(jì)地位不同。漢代地方稅征收時(shí)，如何對(duì)待各社會(huì)身份等級(jí)或社會(huì)集團(tuán)呢？誰(shuí)為主要的納稅人、負(fù)稅人？實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)怎樣？地方稅的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)如何？社會(huì)效應(yīng)怎樣？是否實(shí)現(xiàn)公平？達(dá)成效率與否？很多學(xué)者對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行了研究。

臧知非提出，在漢代，伴隨土地私有化的發(fā)展，農(nóng)民實(shí)有土地?cái)?shù)與應(yīng)納稅土地?cái)?shù)出現(xiàn)背離，政府對(duì)農(nóng)民征稅有統(tǒng)一數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)，而農(nóng)民的實(shí)際繳納稅額取決于地方官員的征管情況，并無(wú)統(tǒng)一的數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)際征管程序非常復(fù)雜。從稅收負(fù)擔(dān)率看，井田制的十一而藉與十稅一沒(méi)有不同。漢代的鄉(xiāng)因轄區(qū)、人口劃成相應(yīng)級(jí)別，是縣政權(quán)的分支機(jī)構(gòu)；鄉(xiāng)佐、游徼與鄉(xiāng)有秩、嗇夫不是對(duì)應(yīng)的輔吏和主吏的關(guān)系，他們同屬縣吏序列，受縣廷任命，擁有民政、司法、社會(huì)治安、生產(chǎn)管理權(quán)限，征收賦稅，征發(fā)徭役，是縣政府統(tǒng)治的行政基石，鄉(xiāng)官部吏的活動(dòng)決定了地方政治運(yùn)作質(zhì)量與社會(huì)秩序。卜憲群推斷，漢代鄉(xiāng)里組織負(fù)責(zé)保護(hù)土地等的各種私有財(cái)產(chǎn)的合法占有，保護(hù)私有財(cái)產(chǎn)的繼承，處理經(jīng)濟(jì)糾紛與維護(hù)正常經(jīng)濟(jì)秩序，執(zhí)行中央、地方經(jīng)濟(jì)政策，承擔(dān)鄉(xiāng)里與經(jīng)濟(jì)有關(guān)的公共事務(wù)建設(shè)和管理，運(yùn)用政治權(quán)力激發(fā)農(nóng)民積極從事生產(chǎn)，如設(shè)置力田的最終目的是為保護(hù)發(fā)展財(cái)源。黃今言發(fā)現(xiàn)地方通過(guò)拘校發(fā)現(xiàn)貪污腐敗、偷盜公共財(cái)產(chǎn)、拖欠薪俸、軍事武器毀損嚴(yán)重。嚴(yán)懲貪污腐敗者，違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)者要予以賠償，嚴(yán)重者撤職。經(jīng)由拘校，嚴(yán)肅整頓財(cái)經(jīng)紀(jì)律，維護(hù)地方財(cái)政管理秩序。楊華指出，中央、郡、國(guó)、縣、鄉(xiāng)各級(jí)都有官社，最基層的官社就是里社。與帝社、郡社、國(guó)社、縣社相比，里社為私社，但相較于民間自行組織的私社，里社又為官社。漢代縣衙的諸曹掾史中有勸農(nóng)掾官吏，主司監(jiān)鄉(xiāng)五部，春夏為勸農(nóng)掾，秋冬為制度掾，又由派駐巡查官轉(zhuǎn)化成鄉(xiāng)里的常設(shè)官，鄉(xiāng)一級(jí)勸農(nóng)掾負(fù)有名籍、賦稅、官司擔(dān)保的職責(zé)，也司春祠社稷、謹(jǐn)修治社稷。朱德貴指出，漢代的田租稅律對(duì)瞞田稅、少交田稅及所交田租不合規(guī)定者要給予處罰，漢代有對(duì)達(dá)到一定爵位等級(jí)者給予優(yōu)待的規(guī)定以及對(duì)編制《田租籍》等賬簿方面的規(guī)］。蕭國(guó)亮歸結(jié)，由于稅收沉重，徭役過(guò)度，土地兼并盛行，階級(jí)斗爭(zhēng)激烈，秦最終為漢所取代。高敏論證《傅律３４６號(hào)簡(jiǎn)》所說(shuō)２０歲、２２歲及２４歲的傅年是對(duì)有爵者和有爵者之子給予優(yōu)待的規(guī)定，漢代前期庶民的傅年仍為１５歲，不以身高為定，只是身高過(guò)低或有殘疾者可免傅。飯尾秀幸認(rèn)為西漢初期地方勢(shì)力強(qiáng)大，在西漢后半期，中央逐漸對(duì)地方勢(shì)力予以弱化，也開始關(guān)注具體的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)。角谷常子主張專司外交事務(wù)的相邦，其地位是與家族勢(shì)力抗衡的過(guò)程中發(fā)展為百官之長(zhǎng)，但其地位又是經(jīng)由同家族勢(shì)力的聯(lián)合而獲得鞏固。官僚與家族勢(shì)力實(shí)現(xiàn)共贏，漢初的諸侯王制是戰(zhàn)國(guó)各國(guó)的再現(xiàn)。陳蘇鎮(zhèn)詳細(xì)探討了漢初諸侯王國(guó)包括地方稅在內(nèi)的各項(xiàng)制度，發(fā)現(xiàn)在郡國(guó)并行的架構(gòu)下，皇帝和諸侯王一起統(tǒng)治國(guó)家。中央在保證其統(tǒng)治地位的條件下，限制其法律對(duì)王國(guó)事務(wù)的干預(yù)，王國(guó)有自治的法律空間，在漢朝中央法律許可范圍之內(nèi)，制定實(shí)施本國(guó)的政策法令，實(shí)行一定的相宜而治。付志宇認(rèn)為漢代征稅原則為按需定收，依據(jù)軍政需要向轄區(qū)內(nèi)居民課征賦稅。胡寄窗、談敏指出，漢代課稅原則遵循清靜無(wú)為，“道莫大于無(wú)為，故無(wú)為也，乃無(wú)不為也”，財(cái)政支出要節(jié)制，減少社會(huì)成員的賦役負(fù)擔(dān)。杜樹章則認(rèn)為漢代輕田租、重人稅與徭役，人頭稅稅率不斷增加，徭役繁重。陳登原指出，漢代堅(jiān)持低田稅政策，但低稅優(yōu)惠被富豪盡享，而平民得不到好處，有劫貧濟(jì)富之嫌，谷稅之外附加稅，稅之外又有官吏的另外加收。孫文學(xué)認(rèn)為漢代地方稅重本抑末，相機(jī)實(shí)施稅收優(yōu)惠政策，減免相應(yīng)田租與賦稅。稅收減免有恩免、災(zāi)免和移民免復(fù)。恩免是統(tǒng)治者不定期給予民眾的稅收優(yōu)惠。災(zāi)免是在發(fā)生災(zāi)荒時(shí)給予受災(zāi)民眾的稅收減免。移民免復(fù)是對(duì)遷徙民眾的徭役減免。陂湖園池租給窮人用免稅，民眾家產(chǎn)不到３萬(wàn)免稅，對(duì)生子多的有稅收減免，對(duì)晚婚者實(shí)行累進(jìn)稅。同時(shí)對(duì)商人實(shí)施重稅。魏瑩指出，商人要如實(shí)向政府報(bào)告自有收入與資產(chǎn)，若不如實(shí)申報(bào)，懲以一年的充軍戍邊、沒(méi)收財(cái)產(chǎn)，揭發(fā)人可獲得一半的罰款以資獎(jiǎng)勵(lì)。渡邊信一郎提出，漢代社會(huì)性勞動(dòng)的編制，徭役與刑徒皆以縣、郡為單位實(shí)施集中組編的。更徭作為地方力役是在縣內(nèi)從事勞動(dòng)，刑徒由縣獄司空治理進(jìn)行管理。在當(dāng)?shù)乜たh內(nèi)完成的徭役為內(nèi)徭，在郡外、首都進(jìn)行的徭役為外徭。社會(huì)性勞動(dòng)編制與租稅的征收、儲(chǔ)蓄及財(cái)政收支一致，編戶百姓繳納的田租、算賦、口賦、過(guò)更錢等租稅，由郡縣征收、保管，再作為獻(xiàn)費(fèi)上交中央財(cái)政，中央根據(jù)需要向地方郡國(guó)征調(diào)物資財(cái)力，在各郡間實(shí)施橫向轉(zhuǎn)移支付。

從上述文獻(xiàn)可以看出，盡管漢代地方重視農(nóng)業(yè)，實(shí)施輕稅，但大量稅負(fù)還是由普通農(nóng)民負(fù)擔(dān)的，雖然漢代地方輕視商業(yè)，實(shí)施重稅，但商人可以通過(guò)買爵位的方式不交稅或少交稅，因而沒(méi)有實(shí)現(xiàn)稅收公平。在地方稅面前，貴族高官與社會(huì)普通民眾并未實(shí)現(xiàn)平等。為提高稅收征收效率而加強(qiáng)中央對(duì)地方財(cái)政的監(jiān)督會(huì)引發(fā)經(jīng)濟(jì)蕭條。總體來(lái)看，漢代地方稅沒(méi)有實(shí)現(xiàn)完全的公平與效率，但政府還是采取了一定舉措來(lái)緩和階級(jí)矛盾，維護(hù)統(tǒng)治。

前瞻與思考

２０世紀(jì)以來(lái)漢代地方稅研究歷經(jīng)不同發(fā)展階段，經(jīng)由多視閾、廣層面的探討，展現(xiàn)出漢代地方稅的多層內(nèi)涵與豐富外延，取得了豐碩的研究成果，也獲得了創(chuàng)新性的突破，但漢代地方稅的研究仍需要研究者的持續(xù)探討，不僅要不斷找尋與運(yùn)用新的研究資料，還要加強(qiáng)相關(guān)工作。

（一）繼續(xù)運(yùn)用現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)、財(cái)政學(xué)理論分析與思考漢代地方稅問(wèn)題

能否合理運(yùn)用理論關(guān)系到漢代地方稅研究成果的意義，就漢代地方稅研究的近百年來(lái)的發(fā)展過(guò)程而言，研究者需要進(jìn)一步運(yùn)用現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)、財(cái)政學(xué)理論進(jìn)行鉆研。譬如，已有研究涉及漢代地方稅存在與否的爭(zhēng)論，地方稅為地方有一定管理權(quán)限的地方收入，有學(xué)者認(rèn)為漢代是中央集權(quán)國(guó)家，地方征收機(jī)構(gòu)是中央派出機(jī)構(gòu)，不存在地方稅，卻忽視了漢初郡國(guó)并存、諸侯國(guó)有權(quán)征稅、有地方稅的存在。吳王轄區(qū)有銅山，可鑄錢，靠海水煮鹽，有豐厚財(cái)政收入，不需征稅，因此諸侯國(guó)也有權(quán)決定不征稅。在漢武帝之后，盡管諸侯國(guó)唯衣食租，地方政權(quán)對(duì)這種衣食租有征管權(quán)限，還是存在地方稅，只是地方稅的規(guī)模有所縮減。即便在郡縣，地方政府征稅之后，在有特別需要如災(zāi)荒時(shí)，仍有財(cái)政支出權(quán)，也就是對(duì)收入的支配權(quán)，說(shuō)明郡縣仍有一定意義上的地方稅征收權(quán)力，只是不完整罷了。同時(shí)，轉(zhuǎn)移支付在漢代地方政府間也存在，轉(zhuǎn)移支付又稱為無(wú)償支出，是指各級(jí)政府間為解決財(cái)政失衡而經(jīng)由一定的形式與途徑轉(zhuǎn)移財(cái)政資金的活動(dòng)，是用來(lái)增補(bǔ)公共物品而提供的一種無(wú)償支出，是政府財(cái)政資金的單方面的無(wú)償轉(zhuǎn)移，體現(xiàn)的是非市場(chǎng)性的分配關(guān)系，是一種二級(jí)分配手段。轉(zhuǎn)移支付有兩種，自上而下的縱向轉(zhuǎn)移與橫向轉(zhuǎn)移。漢代中央政府在特殊時(shí)期會(huì)給予地方政府一定的資金、物資支持，當(dāng)屬于縱向的轉(zhuǎn)移支付；而各郡國(guó)之間也存在一定的資金、物資的橫向調(diào)撥，這屬于橫向的轉(zhuǎn)移支付。如若否定漢代地方稅存在的合理性，認(rèn)為漢代不存在地方稅，那么地方政府間的橫向轉(zhuǎn)移支付也是不可能存在的，這就會(huì)割裂漢代地方稅收與近代、現(xiàn)代國(guó)家地方稅收間的歷史關(guān)聯(lián)關(guān)系，進(jìn)而難以解釋近現(xiàn)代國(guó)家地方稅收的合理性。若可采取理性的態(tài)度，承認(rèn)漢代地方稅存在的合理性，以此為前提，研究者則需要解決一些新的疑難：漢代地方稅包括哪些稅種？在漢代地方生產(chǎn)力水平下，地方稅賦的合理規(guī)模是怎樣？地方政府怎樣對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)地位各異的不同階級(jí)、社會(huì)集團(tuán)確定合理的稅負(fù)？漢代地方稅中哪些稅有助于社會(huì)穩(wěn)定、經(jīng)濟(jì)發(fā)展，哪些稅損耗民眾財(cái)力，加劇社會(huì)沖突？漢代地方稅負(fù)到底是多少，在漢代地方生產(chǎn)收入中的占比幾何？這些都需要深入細(xì)致的計(jì)算考證。有研究者認(rèn)為漢代地方稅負(fù)輕，有研究者認(rèn)為漢代地方稅負(fù)重，孰對(duì)孰錯(cuò)？這也需要進(jìn)行嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶?shí)證分析，不能武斷地得出結(jié)論。深入研究此類疑難，會(huì)使?jié)h代地方稅研究更科學(xué)、合理，對(duì)當(dāng)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展更有借鑒價(jià)值。又如，漢代地方政府實(shí)施重本抑末的稅收政策，但征收的結(jié)果卻是商人富有，農(nóng)民貧困，競(jìng)相舍本逐末，為什么會(huì)出現(xiàn)這種情況？筆者認(rèn)為，這還要從商品經(jīng)濟(jì)的供求關(guān)系入手。這種情況也表明漢代對(duì)商人、商業(yè)實(shí)施重稅更多是出于財(cái)政目的，而調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)目的并未達(dá)成。因此，需要進(jìn)一步探討漢代地方政府對(duì)商人、商業(yè)征稅的目的及征稅的經(jīng)濟(jì)影響。

（二）需要不斷增強(qiáng)量化實(shí)證分析

對(duì)稅收史的量化研究，一直都被研究者所關(guān)注，也取得了很多研究成果。譬如，于琨奇論證漢代地方田租實(shí)行的是以分成制為基礎(chǔ)的定額制征收方式，計(jì)稅依據(jù)為平均畝產(chǎn)量，考證了漢代畝產(chǎn)量，稅率有什五稅一、三十稅一，但實(shí)際稅率對(duì)地主官吏為１％，而對(duì)普通農(nóng)民則為５０％。周國(guó)林對(duì)漢代的田租標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行索引，折算，認(rèn)為漢代畝租額為１斗以上，常為１斗５升。另外，漢代計(jì)稅依據(jù)有按人頭征稅、按戶征稅、按田畝征稅，如何比較不同計(jì)稅依據(jù)的稅負(fù)各幾何，對(duì)農(nóng)民的生活有何影響，怎樣經(jīng)由市稅估算商品經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)程度，這些疑難均有一定程度的解決，但存在許多分歧。地方稅作為一種地方政府與地方民眾的分配與再分配關(guān)系，是一種數(shù)量關(guān)聯(lián)關(guān)系，只有加大量化實(shí)證分析的力度，才能就漢代地方稅的合理規(guī)模、適當(dāng)稅種、稅賦和地方社會(huì)生產(chǎn)力、稅賦和地方民眾生活等重要研究課題展開深入細(xì)致的探討。但是量化實(shí)證分析需要大量的數(shù)字指標(biāo)，譬如度量衡、物價(jià)、畝產(chǎn)量、生活成本等，各地有所不同，因此要秉持嚴(yán)謹(jǐn)?shù)难芯繎B(tài)度，盡最大可能按照漢代地方社會(huì)生產(chǎn)力水平、地方生活狀況擇取可靠、恰當(dāng)?shù)臄?shù)據(jù)資料。

（三）大膽開拓研究視野，充實(shí)研究方法

漢代地方稅應(yīng)為真實(shí)場(chǎng)景的社會(huì)活動(dòng)，關(guān)系到地方的所有民眾，但過(guò)去的學(xué)術(shù)研究更多注重考查政府的規(guī)章制度，較少再現(xiàn)地方稅賦繳納的實(shí)際過(guò)程，尤其是基層鄉(xiāng)一級(jí)社會(huì)的真實(shí)稅款繳納、服役的具體情形。未來(lái)此領(lǐng)域的研究進(jìn)展，一方面我們期盼新資料、新線索的挖掘與面世，另一方面要求研究者創(chuàng)新研究方法、轉(zhuǎn)變研究視角。鐘一鳴提出，漢代存在地方稅收競(jìng)爭(zhēng)，諸侯王國(guó)有權(quán)自行征發(fā)兵役與徭役，轄區(qū)內(nèi)民眾只在諸侯國(guó)內(nèi)服役，不必如直接隸屬于中央政府的郡縣民眾那樣需服邊戍，徭役負(fù)擔(dān)比郡縣輕，而且諸侯王國(guó)有征稅權(quán)，在財(cái)力富足時(shí)，可少征稅或不征稅，甚至在民眾踐更時(shí)給補(bǔ)助，常有郡國(guó)的人不堪沉重稅賦，用腳投票，移居到低稅的諸侯國(guó)，其他郡國(guó)官員要抓移居者，諸侯國(guó)還會(huì)與郡國(guó)使者為敵，這就說(shuō)明地方政府直接存在稅收競(jìng)爭(zhēng)，稅收競(jìng)爭(zhēng)的結(jié)果是低稅地方獲得更多勞力，綜合競(jìng)爭(zhēng)力進(jìn)一步增強(qiáng)，無(wú)助于中央統(tǒng)治集權(quán)。袁延勝?gòu)哪壳懊媸赖牡谝环轁h代縣級(jí)算賦文書天長(zhǎng)紀(jì)莊木牘《算簿》，考證《算簿》中的事算，發(fā)現(xiàn)徭役承擔(dān)者與算賦承擔(dān)者具有同一性；《算簿》中復(fù)算數(shù)目約占算賦總額的１／１０，表明漢代各種情況的復(fù)算人員比較多；《算簿》與《戶口簿》的統(tǒng)計(jì)顯示，漢代算賦承擔(dān)者約占總?cè)丝诘模保玻弧端悴尽分校冈屡c９月的算賦數(shù)額，分別為８月算人與計(jì)斷９月的測(cè)算結(jié)果。此類論著雖不是很多，但顯示出如果可以進(jìn)一步運(yùn)用新材料、新研究視野、新理論和新方法加強(qiáng)對(duì)漢代地方稅的研究，那么必定能讓漢代地方稅所體現(xiàn)的地方政府與地方社會(huì)利益集團(tuán)、社會(huì)群體間的分配與再分配關(guān)系更為清晰地躍然紙上。

本文作者：劉曉鳳 單位：武漢華中師范大學(xué)教育學(xué)院