作者：王輝單位：西安朱雀熱力有限責任公司

新企業(yè)會計準則對利潤表的規(guī)定。2006年頒布的新企業(yè)會計準則使利潤表有了重大改進，內(nèi)容和格式都有一定改變，主要表現(xiàn)在:首先，收益的確定以收入費用觀為基礎，適度結合了資產(chǎn)負債觀。收入費用觀以利潤表為中心，將利潤視作收入減去費用以后的差額;資產(chǎn)負債觀則是將凈資產(chǎn)的增加視為利潤的增長。準則中關于收入的規(guī)定中，營業(yè)成本、營業(yè)稅金、管理費用、財務費用和銷售費用等按照權責發(fā)生制和配比原則進行確認，這樣，利潤表中的營業(yè)收入、營業(yè)稅金及附加、期間費用等科目的確認體現(xiàn)收入費用觀;公允價值變動損益、所得稅費用等科目的確認體現(xiàn)資產(chǎn)負債觀。其次，營業(yè)利潤反映的是廣義的經(jīng)營活動的成果。營業(yè)利潤中既包括日常活動產(chǎn)生的收入、費用差額，也包括投資活動產(chǎn)生的損益，如公允價值變動損益、投資收益等。最后，初步體現(xiàn)了全面收益觀:資產(chǎn)負債表中凈資產(chǎn)的增加有兩張表構成:利潤表與所有者權益變動表，所有者權益變動表成為主要財務報表之一，這張表包括的主要內(nèi)容有:當期凈利潤、直接計入所有者權益的利得和損失、與所有者的資本交易導致的所有者權益變動，新準則下的財務報表在決策有用觀、全面收益觀方面有了重大進步。

損益表存在的問題

(一)權責發(fā)生制為計算基礎，導致當期損益包含一定應計利潤。權責發(fā)生制試圖將經(jīng)濟實體發(fā)生的交易與其他事項和情況，按照其產(chǎn)生的財務結果在不同期間加以記錄，而不是在經(jīng)濟實體實際收人或付出現(xiàn)金時予以確認。因此，為了反映經(jīng)濟實體在某一期間的業(yè)績，而不是僅僅記錄現(xiàn)金的收人和支出，應計制會計采用了預收、預付、遞延以及分配等方法程序，將各期間收人與費用、收益與損失配比。在當今和未來較長時間中，權責發(fā)生制原則仍然是財務報表確認利潤的重要原則，伴隨著這一原則，企業(yè)盈余管理也必定長期存在。新準則取消了預提、待攤等科目，進一步規(guī)范了企業(yè)的盈余管理行為，同時也表明，盈余管理行為需要長期關注、引導和規(guī)范。

(二)列示項目不盡合理。利潤表項目主要由營業(yè)收入、營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用等項目構成。其中，營業(yè)收入包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入，而與營業(yè)收入緊密相關的信息如銷貨退回、折讓與折扣并未反映，這些信息可以使報表使用者了解企業(yè)商品質(zhì)量及企業(yè)控制應收賬款風險的程度。

(三)未能提供企業(yè)未來盈利能力的信息，不能滿足報表使用者投資等決策需求。會計要素確認以實現(xiàn)為原則、計量方法以歷史成本為主的會計核算，將有關企業(yè)未來盈利能力的信息排除在外。企業(yè)發(fā)展動力、可持續(xù)經(jīng)營能力更多來自未來盈利能力，提供預測信息，將能更好地服務報表使用者的決策需求。(四)以配比原則確認利潤。利潤是本期實現(xiàn)的收入與其相關費用相配比的結果，與本期收入不相關的成本，應作為資產(chǎn)結轉為以后期間的費用，這導致許多在性質(zhì)上不是資產(chǎn)或負債的遞延項目進入資產(chǎn)負債表，不僅降低了資產(chǎn)負債表的可用性，而且為管理當局進行盈余管理提供了便利，進而降低了利潤的質(zhì)量。

損益表的改進與完善措施

在損益表方面，2006年頒布的新企業(yè)會計準則在決策有用觀、全面收益方面有重大改進，內(nèi)容和格式都有一定改變，但是損益表的預測信息、全面收益仍有待改進，因為財務報表以反映受托責任為主向決策有用觀發(fā)展是一個必然趨勢，財務報表的改進不僅能夠為使用者提供更多決策依據(jù)，也能夠引導企業(yè)規(guī)范盈余管理，將經(jīng)營重點放在長遠發(fā)展、優(yōu)質(zhì)發(fā)展上，基于此，本文考慮:

(一)將利潤表、所有者權益變動表調(diào)整為企業(yè)收益表。現(xiàn)有財務報告模式下，反映企業(yè)凈資產(chǎn)因經(jīng)營積累增加的報表有兩項，一是通過利潤表中的凈利潤反映，二是直接計入所有者權益變動表中的利得和損失，比如專項儲備等。將其整合成一張收益表，內(nèi)容如下:一是日常經(jīng)營利潤。引入企業(yè)收益表，將現(xiàn)有利潤表與所有者權益變動表調(diào)整成企業(yè)收益表，企業(yè)全面收益分為三部分:日常經(jīng)營利潤、非日常經(jīng)營利潤和其他全面收益，日常經(jīng)營利潤利潤反映企業(yè)日常經(jīng)營取得的盈余，這里應將現(xiàn)有利潤表中的資產(chǎn)減值損失、公允價值變動損益、投資收益等科目調(diào)整至非日常經(jīng)營利潤之中。二是非日常經(jīng)營利潤。取消“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”。非日常經(jīng)營利潤反映企業(yè)根據(jù)準則規(guī)定已在本期損益中確認的各項利得和損失。包括資產(chǎn)減值損失、公允價值變動損益、投資收益、非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、政府補助、債務重組利得、非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務重組損失等科目。三是其他全面收益。反映企業(yè)根據(jù)企業(yè)會計準則規(guī)定未在本期損益中確認的各項利得和損失扣除所得稅影響后的凈額。包括專項儲備、外幣報表折算差額、法定資產(chǎn)評估增值、可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動未實現(xiàn)的利得、權益法下被投資單位其他所有者權益變動的影響等。四是全面收益總額。反映日常經(jīng)營利潤、非日常經(jīng)營利潤、其他全面收益的合計金額。其中應該列示計入本期凈利潤總額、計入本期所有者權益總額。

(二)增加營業(yè)收入的明細項。營業(yè)收入一直以來是企業(yè)盈余管理的重點區(qū)域，企業(yè)利用權責發(fā)生制帶來的應計利潤提前確認收入是盈余管理的慣用手法。現(xiàn)有報表沒有反映與營業(yè)收入緊密相關的信息如賒銷收入、銷貨退回、折讓與折扣等，這些信息可以使報表使用者了解企業(yè)商品質(zhì)量及企業(yè)控制應收賬款風險的程度。在營業(yè)收入項下增加本期“賒銷收入”、“本期銷貨退回”、“本期折讓與折扣”等有關信息的詳細欄目，可以有效防止企業(yè)恣意的盈余管理行為，提高企業(yè)財務報表質(zhì)量。

(三)增加預測信息。現(xiàn)有報表未能提供企業(yè)未來盈利能力的信息，不能滿足報表使用者投資等決策需求，鑒于會計信息的可靠性決定了會計要素的確認與收入實現(xiàn)的原則，建議將企業(yè)未來發(fā)展的預測信息在財務情況說明書中披露，并且對比已實現(xiàn)經(jīng)營業(yè)績與預測業(yè)績的擬合程度。