作者：李冬麗 單位：大連正直合伙稅務(wù)師事務(wù)所

企業(yè)稅收籌劃是提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和財(cái)務(wù)管理水平的需要。資金、成本和利潤(rùn)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和財(cái)務(wù)管理的三大要素。企業(yè)稅收籌劃也正是為了使企業(yè)的資金、成本及利潤(rùn)達(dá)到良好的效果。由此可見(jiàn)，稅收籌劃的理論是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和財(cái)務(wù)管理理論的一個(gè)重要部分。國(guó)外許多企業(yè)招聘高級(jí)財(cái)務(wù)管理人員時(shí)，是比較重視財(cái)務(wù)人員的稅收籌劃方面的技能的?；I劃人員在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)不僅要精通稅法，隨時(shí)掌握稅收政策變化情況，而且要非常熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)情況及其流程，從而預(yù)測(cè)出不同的納稅方案，進(jìn)行比較、優(yōu)化選擇，進(jìn)而作出最有利的決策。因此，一個(gè)企業(yè)稅收籌劃理論及實(shí)踐的效果，可作為衡量其經(jīng)營(yíng)管理水平和財(cái)務(wù)管理水平好壞的標(biāo)準(zhǔn)。４．稅收籌劃是強(qiáng)化企業(yè)法律意識(shí)，促進(jìn)稅法建設(shè)的內(nèi)在要求。不違背稅法和擁護(hù)稅法是企業(yè)稅收籌劃的前提條件，稅收籌劃是在深刻認(rèn)識(shí)和透徹理解稅法及稅收政策的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，這樣就有助于企業(yè)加強(qiáng)法律意識(shí)。隨著企業(yè)稅收籌劃理論及實(shí)踐的不斷成熟，稅務(wù)籌劃對(duì)現(xiàn)有稅法缺陷作出的昭示，暴露了現(xiàn)有稅收法規(guī)的不足，國(guó)家則可根據(jù)稅法缺陷情況采取相應(yīng)措施，對(duì)現(xiàn)有稅法進(jìn)行修正，以完善國(guó)家的稅收法規(guī)。

銷售的籌劃。企業(yè)在銷售產(chǎn)品的時(shí)候，可以自由的選擇銷售模式，這樣就為企業(yè)采用不同的銷售模式進(jìn)行稅收籌劃創(chuàng)造了條件。企業(yè)不同的銷售模式常常使用不一樣的稅收政策。在實(shí)際運(yùn)用中，銷售模式的選擇應(yīng)當(dāng)和銷售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間相結(jié)合，企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和銷售收入確認(rèn)時(shí)間是相關(guān)的，這樣不同的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為稅收籌劃來(lái)降低稅負(fù)提供了條件。

內(nèi)部核算的稅收籌劃。一是合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法，企業(yè)正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)離不開(kāi)對(duì)固定資產(chǎn)的投資，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮固定資產(chǎn)購(gòu)置后的折舊問(wèn)題，固定資產(chǎn)購(gòu)置后企業(yè)可以采取一定的固定資產(chǎn)折舊方法在資產(chǎn)使用壽命內(nèi)進(jìn)行攤銷。由于稅法允許企業(yè)采用不同的折舊方法，這就為企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃提供了可能性。這是因?yàn)槠髽I(yè)計(jì)算提取的折舊費(fèi)隨著產(chǎn)品的銷售而轉(zhuǎn)化為貨幣資金，這部分由貨幣資金提存累積形成的折舊基金，被企業(yè)用于補(bǔ)償固定資產(chǎn)價(jià)值。然而，按現(xiàn)行制度規(guī)定，我國(guó)對(duì)企業(yè)擁有的資產(chǎn)實(shí)行按歷史成本記賬原則。這樣，如果存在通貨膨脹，則企業(yè)按歷史成本所收回的資金的實(shí)際購(gòu)買力無(wú)疑已大大貶值，無(wú)法按現(xiàn)行的市價(jià)進(jìn)行固定資產(chǎn)簡(jiǎn)單再生產(chǎn)的重置。二是對(duì)存貨計(jì)價(jià)方法的選擇，有多種存貨的計(jì)價(jià)方法，存貨計(jì)價(jià)方法不同，應(yīng)納稅額也不同，進(jìn)而企業(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)也不同。不同的存貨計(jì)價(jià)方法會(huì)使期末存貨價(jià)值和銷售成本不同，從而較大程度的影響企業(yè)的財(cái)務(wù)、盈虧情況及所得稅。企業(yè)采用選擇存貨計(jì)價(jià)方法開(kāi)展稅收籌劃時(shí)應(yīng)考慮以下因素：

（１）在實(shí)行累進(jìn)稅率的條件下，選擇加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法，對(duì)企業(yè)發(fā)出和領(lǐng)用存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，可以使企業(yè)獲得較輕的稅收負(fù)擔(dān)。這主要是因?yàn)椴捎闷骄▽?duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，企業(yè)計(jì)入各期產(chǎn)品成本的材料等存貨的價(jià)格比較均衡，不會(huì)忽高忽低，特別是在材料等存貨價(jià)格差別較大時(shí)，可以起到一個(gè)緩沖的作用，使企業(yè)產(chǎn)品成本不致發(fā)生較大變化，各期利潤(rùn)比較均衡，不至于因?yàn)槔麧?rùn)忽高忽低而使利潤(rùn)過(guò)高的會(huì)計(jì)期間適用過(guò)高稅率，加重企業(yè)的所得稅稅負(fù)，影響企業(yè)稅后利潤(rùn)最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（２）在實(shí)行比例稅率的條件下，對(duì)存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行選擇，必須充分考慮市場(chǎng)物價(jià)變化趨勢(shì)因素的影響。在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，選擇后進(jìn)先出法對(duì)企業(yè)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，可以使期末存貨成本降低，本期銷貨成本提高，使企業(yè)的扣除項(xiàng)目金額增大，應(yīng)納稅所得額減小，這樣，企業(yè)計(jì)算應(yīng)納所得稅額的基數(shù)就相對(duì)減少，從而達(dá)到減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，增加稅后利潤(rùn)的目的。相反，在物價(jià)持續(xù)下降的情況下，則應(yīng)選擇先進(jìn)先出法對(duì)企業(yè)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，才能提高企業(yè)本期的銷貨成本，相對(duì)減少企業(yè)當(dāng)期收益，減輕企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。而在物價(jià)上下波動(dòng)的情況下，則宜采用加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，以避免因各期利潤(rùn)忽高忽低造成企業(yè)各期應(yīng)納所得稅額的上下波動(dòng)，增加企業(yè)安排應(yīng)用資金的難度?？赡軙?huì)使企業(yè)在應(yīng)納所得稅額過(guò)高年度因沒(méi)有足夠的現(xiàn)金交納稅收而陷入財(cái)務(wù)困境，繼而影響企業(yè)的其他理財(cái)活動(dòng)，制約企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。最后選擇費(fèi)用的計(jì)提與分?jǐn)偡绞?，主要包括四個(gè)方面的內(nèi)容：①爭(zhēng)取盡可能多的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)；②對(duì)費(fèi)用分?jǐn)偡绞竭M(jìn)行合理選擇；③充分利用會(huì)計(jì)上計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的穩(wěn)健原則；④對(duì)己發(fā)生的費(fèi)用要及時(shí)核銷入賬。

轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收籌劃。轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃方法是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中進(jìn)行稅收籌劃的基本方法之一。轉(zhuǎn)讓定價(jià)是指在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)聯(lián)系比較緊密的企業(yè)各方為了均攤利潤(rùn)或者利潤(rùn)轉(zhuǎn)移而在交換產(chǎn)品或買賣工程中，不按正常的市場(chǎng)交易規(guī)則和價(jià)格進(jìn)行，而是根據(jù)交易雙方共同的利益或者使其各方交易收入最大化而進(jìn)行的產(chǎn)品和非產(chǎn)品的交易。企業(yè)采取轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行稅收籌劃的方法主要有：（１）當(dāng)甲企業(yè)稅率高，乙企業(yè)稅率低時(shí)，甲降低對(duì)乙的產(chǎn)品售價(jià)和壓低對(duì)乙的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)；（２）當(dāng)乙企業(yè)稅率高，甲企業(yè)稅率低時(shí)，甲抬高對(duì)乙的產(chǎn)品售價(jià)和提高，以減輕整體所得稅負(fù)，此外還能減輕或規(guī)避預(yù)提所得稅，減輕關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)稅等。

總之，稅收籌劃是一項(xiàng)高層次、高智力型、具有前瞻性的高級(jí)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的事前謀劃與安排，稅務(wù)籌劃人員除應(yīng)具備財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的基本素質(zhì)，還應(yīng)具備這樣的職業(yè)素養(yǎng)：對(duì)經(jīng)濟(jì)、稅收、相關(guān)法律、法規(guī)及其變化趨勢(shì)的把握能力。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加快稅務(wù)籌劃專業(yè)人才隊(duì)伍建設(shè)，持續(xù)提高企業(yè)的稅務(wù)管理水平，進(jìn)而在財(cái)務(wù)管理中降低企業(yè)稅負(fù)，增加企業(yè)效益。