作者：沃碧輝 單位：浙江省寧波市北侖區建筑安裝管理處

建筑施工企業稅收籌劃的合理性基礎分析

1、組織形式是否合理

通過改變、調整企業自身的組織形式，建筑施工企業可以進行相應的稅收籌劃。如果建筑施工企業的組織形式是集團式，就可以采用平衡各個子公司或分公司稅負的辦法，按照各個子公司或分公司的匯算清繳形式與注冊地來實現稅后籌劃，從而平衡、協調集團內部子公司或分公司的利益。例如，采用轉移內部交易定價，就可以有效地降低建筑施工企業集團的稅負。

2、企業收入確認是否合理

建筑施工企業收入不僅對營業稅、城建稅等金額有著影響，還對建筑施工企業利潤總額有著影響，進而影響建筑施工企業的所得稅匯算。相關規定指出，可以根據工程進度與完工工作量來確認計量建筑施工企業的收入。由于建筑施工企業所承擔的工程項目一般都有著較長的周期，在不違背稅法相關規定的情況下建筑施工企業可以根據實際情況合理地、科學地確認工程結算收入，延遲納稅期間，無息使用稅金，實現稅收籌劃的目的。

3、會計科目設置是否合理

日常財務處理經常會遇到一些區分不清的費用，這些費用提高了所得稅匯算難度，在一定程度上不利于建筑施工企業進行稅收籌劃。不合理設置企業涉稅科目，將會導致所得稅稅前扣除的限額小于列支費用，無形中增加了建筑施工企業的所得稅稅負。要防止發生這種情況，建筑施工企業不但需要節約開支，還必須合理設置會計科目，科學地調整費用歸屬，實現依法避稅的目的。例如，稅法規定只要建筑施工企業可以提供真實、可靠的原始憑證，就可以將會議費在所得稅之前全部扣除。

對建筑施工企業稅收籌劃的類型認識

1、經營管理籌劃

建筑施工企業可以在稅法規定的范圍內最大化地列支損失和成本費用以降低稅基，減少稅負。因為超過限額的招待費、對外捐贈、工資薪酬等不可以在稅前列支，所以建筑施工企業應當加強限額控制。另一方面，存貨計價方法的合理采用也是建筑施工企業稅收籌劃的重要途徑之一。計量存貨時，建筑施工企業可以采用個別計價、后進先出、先進后出、移動加權平均、加權平均等方法。如果物價持續上漲，建筑施工企業計量存貨時就應當采用后進先出法，增加銷售成本，降低庫存存貨成本，從而降低所得稅稅額以減少稅負。如果物件持續下降，建筑施工企業計量存貨時就可以采用先進先去法。由于鋼材、水泥等建筑材料的價格不斷上漲，使得建筑施工企業的風險和成本不斷增加，選擇合理的存貨計價方法減少企業稅負顯得尤為重要。

2、合同稅收籌劃

建筑施工企業主要采用合同形式的投標承包方式，而經濟合同中有許多對企業稅負影響較大的條款，所以分析合同，采用合同的籌劃方案也是建筑施工企業稅收籌劃的重要途徑之一。簽訂的經濟合同時，建筑施工企業必須重視稅負影響的相關因素，例如建筑材料費和建筑施工費的異同、土地轉讓合同的轉讓辦法、包公不包料和包工包料的差別等，理清經濟合同中的細節，防止由于合同擬定失誤而導致的不合理稅收支出。

3、承包方式稅收籌劃

目前，建筑施工企業主要采用的承包方式有包工不包料與包工包料兩種。相關稅法規定指出，不論采用哪種承包方式，均按照包工包料工程全額征收建筑施工企業營業稅。因此，無論建筑施工企業采用哪種承包方式都需要繳納全額稅款。不過包工包料比包工不包料的利潤空間要大，在承包工程時，建筑施工企業應當爭取包工包料，再通過科學管理，嚴格控制材料開支，實現降低稅負，增加利潤的目的。結語：綜上所述，稅收籌劃是建筑施工企業控制成本的重要措施之一。在稅收管理實踐中，相關部門應當引導建筑施工企業根據企業自身的具體情況，進行合法、合理的稅收籌劃。