稅收籌劃作為企業財務管理體系中的組成部分，對企業財務及會計管理工作有著不可忽視的影響。施工企業稅收籌劃工作開展的水平決定了企業財務及會計管理工作的質量，通過稅收籌劃可以使企業對自身的財稅狀況更加了解，使企業效益水平得到有效提升。本文首先對施工企業經營特點與其稅收籌劃之間的關系進行簡單介紹，結合棗莊礦業集團中興建安工程有限公司稅收籌劃中存在的問題對施工企業稅收籌劃工作的開展及落實途徑進行相關分析。

一、施工企業經營特點與其稅收籌劃的聯系

對施工企業而言，其在經營上的諸多特點使企業的稅收籌劃工作具備一定的復雜性與特殊性，同時也正是企業經營的特點為其稅收籌劃工作的有效開展提供了空間。可以說，企業經營特點及其稅收籌劃之間有著相對微妙的聯系。

第一，從經營上看，施工企業工程項目的投資數額通常比較大，稅收的金額因此而相對較高，因此，企業稅收籌劃工作的科學性影響著企業的整體經營。

第二，相比于一般的生產企業而言，施工企業“產品”的生產周期相對較長，整個施工過程中所涉及的不確定性因素較多，在施工階段，稅收政策的調整與變化很可能對企業稅收籌劃的有效性形成影響。

第三，施工企業開展的不同工程項目通常是分離與企業所在的注冊地，異地工程項目在施工企業的項目結構中占據絕大部分，這為施工企業利用“組織形式”進行稅收籌劃提供了更多的空間，同時也帶來了一定的風險。

第四，施工企業的業務形式可謂多種多樣，總承包、分包及轉包，這些不同的業務形式下，企業所需承擔的納稅義務也存在差異，這也使施工企業稅收籌劃具備多樣性的特點。不難看出，施工企業在經營上的特點對其稅收籌劃工作有著不同的影響，因而，施工企業稅收籌劃工作必須結合企業經營的特點及經營現狀進行有效開展。

二、施工企業稅收籌劃的開展現狀

按照我國相關法律及制度規范的規定來看，施工企業在經營發展的過程中所應繳納的稅種相對較多，增值稅、營業稅、企業所得稅、土地使用稅、城市維護建設稅、印花稅、土地增值稅及車輛購置稅等這些不同的稅種均包含在企業應繳納的稅種當中。因此，施工企業的稅收籌劃工作必須對各稅種進行全面且充分的考慮、計算與籌劃，以便于保證稅收籌劃效益的最大化。但在實際的操作中，企業對于稅收籌劃效益的“效益”理解存在一定的偏差，片面地將稅收籌劃效益與企業經濟效益之間畫上對等號，這種理解實際上并不準確，影響了企業稅收籌劃的最終效果。另外，基于目前異地工程項目在施工企業的項目結構中占據絕大部分的影響，施工企業對異地項目的遠程稅收籌劃工作在開展上也存在一定的問題，企業本部駐地的稅務部門不愿開具外出施工的證明，部分工程所在地區為了地方利益，即使施工企業已經開具施工證明卻依然要在當地繳納企業所得稅。以下主要從企業所得稅與營業稅這兩個方面對施工企業稅務籌劃的開展與落實問題進行探討。

三、施工企業稅收籌劃的開展與落實

（一）施工企業所得稅籌劃

一般情況下，施工企業的異地工程需要開具外出經營證明，若在未辦理外出經營證明的前提下進行施工，將會被項目所在地的稅務部門依照營業額的2%收取所得稅。與此同時，受我國現行稅收征管制度的影響，征管系統還沒有突破跨省及跨市的聯網限制，企業在項目所在地所繳納的所得稅并不能在主管稅務部門的系統當中體現。需要注意的，部分稅務部門要求企業必須在工程開工之前攜帶外出經營證明及其他的相關材料進行備案，所以企業在簽訂合同之后，應當即刻去相關部門開具證明，否則項目所在地的稅務部門依然要向施工企業征稅稅額為營業額2%的所得稅。另外，在施工過程中，企業的各種物資采購所獲取的發票當中，客戶名稱必須與施工企業公章上的名稱保持一致；辦公用品采購必須列明采購的項目并加蓋發票的專用章；項目過程中所涉及的各種收款的收據也必須加蓋企業財務的專用章，以避免各種成本及收入被重復列入，影響企業所得稅的籌劃效果。

（二）施工企業營業稅籌劃

從營業稅籌劃的角度來看，施工企業必須對甲供材料、分包工程營業額以及合同中稅款約定等方面的涉稅問題進行有效籌劃。

1.甲供材料，主要指施工環節施工企業直接采購的各種材料與動力，對于甲供材料的處理，施工企業在與材料供應方簽訂合同的過程中，合同條款中一定要簽訂“包工包料”的相應條款，若企業要自行采購相應的原材料的話，需在合同中注明，并將該部分費用計入到企業安裝營業額當中，作為稅金的組成部分。

2.分包工程營業額，按照我國營業稅的暫行條理來看，若納稅人把工程項目分包給其他的單位，所取得的所有價款及價外費用在扣除支付給其他企業的分包款之后的余額則是企業的營業額。如果工程承包企業與相應的建設單位簽訂了建筑安裝的工程承包合同不管是否真正參與到施工活動中，都需要按照建筑行業的稅目進行營業稅的征收，如果不簽訂該合同，則只是勞務施工，不能進行營業稅金的抵扣，這點企業在進行稅務籌劃的時候需要注意。

3.合同中的稅款約定，項目承包施工的過程中，為節約成本，很多企業往往會與施工方簽訂不含稅的肩寬合同，施工企業一旦簽署該合同，則會陷入相對被動的局面，所以在簽署合同的時候，施工企業必須要求項目投資方在合同中提供代扣或者是代繳稅款的相關憑證，以避免陷入被動，影響自身的營業稅籌劃。

四、結論

對施工企業來講，隨著市場競爭環境及其行業屬性的影響，使其稅務籌劃工作帶有一定的特殊性，尤其是在異地項目不斷增多的條件下，要通過遠程管理的方式對其稅收工作進行有效籌劃則更為困難，所以企業必須結合自身稅務管理的現狀，在結合現行政策與法規的基礎上，對不同稅種籌劃工作中可能存在的問題進行有效分析，并制定出相應的應對策略，以便于提升企業稅收籌劃的整體水平，實現企業稅收籌劃效益的全面提升。