建筑施工企業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)

　　在建筑施工企業(yè)實(shí)行營(yíng)改增后，增值稅發(fā)票的管理及風(fēng)險(xiǎn)防控難度逐漸加大，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)人員思想觀念仍然停留在營(yíng)業(yè)稅制觀念，對(duì)于增值稅制不太熟悉，最后導(dǎo)致建筑施工企業(yè)在增值稅發(fā)票管理方面存在一些問(wèn)題，不能很好的引導(dǎo)建筑企業(yè)的發(fā)展，下面文章對(duì)此展開(kāi)研究，制定切實(shí)有效的內(nèi)控機(jī)制，降低建筑企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)積極健康發(fā)展。

　　【關(guān)鍵詞】建筑施工企業(yè),增值稅發(fā)票,風(fēng)險(xiǎn)防控

　　一、取得發(fā)票時(shí)應(yīng)主動(dòng)查驗(yàn)，盡可能地避免取得不合規(guī)的發(fā)票

　　日常工作中應(yīng)特別注意以下幾種情況的發(fā)票查驗(yàn): 一是從網(wǎng)上采購(gòu)貨物; 二是新發(fā)生業(yè)務(wù)關(guān)系; 三是客戶(hù)開(kāi)具貨物名稱(chēng)發(fā)生變化; 四是取得的發(fā)票開(kāi)具方與付款對(duì)象不一致; 五是發(fā)票金額與付款金額不一致; 六是貨物發(fā)運(yùn)地與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地不一致; 七是同一客戶(hù)提供貨物名稱(chēng)多而雜，且關(guān)聯(lián)度不高; 八是對(duì)方同時(shí)存在多個(gè)企業(yè)名稱(chēng)。可登陸全國(guó)增值稅發(fā)票查驗(yàn)平臺(tái)，對(duì)新系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅發(fā)票的發(fā)票信息進(jìn)行查驗(yàn)。

　　二、熟悉常見(jiàn)的異常發(fā)票種類(lèi)及相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施

　　常見(jiàn)的異常發(fā)票種類(lèi)主要有: 一是企業(yè)名稱(chēng)、地址、電話(huà)等基本信息異常。二是無(wú)法認(rèn)證、認(rèn)證不符、重復(fù)認(rèn)證、密文有誤、屬于失控等認(rèn)證異常。其異常的增值稅專(zhuān)用發(fā)票必須扣留，并按規(guī)定及時(shí)將發(fā)票及相關(guān)電子信息傳遞給稅務(wù)稽查部門(mén)。三是比對(duì)不符、比對(duì)缺聯(lián)和作廢等比對(duì)異常情況。四是失控發(fā)票。即指防偽稅控企業(yè)丟失金稅卡未開(kāi)具的發(fā)票，以及被列為非正常的防偽稅控企業(yè)尚未向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)或未按規(guī)定繳納稅款的發(fā)票。五是滯留發(fā)票。如果企業(yè)取得異常發(fā)票，尚未申報(bào)抵扣的，暫不辦理抵扣; 已經(jīng)申報(bào)抵扣的，一律先作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

　　一般來(lái)講，建筑施工企業(yè)發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)最大的主要有以下三種情況: 接受第三方虛開(kāi)的發(fā)票; 改變商品名稱(chēng)開(kāi)票; 無(wú)交易虛開(kāi)發(fā)票。其中第一種情況可分為善意取得和惡意取得。對(duì)于第一種惡意取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票行為和第二種、第三種行為企業(yè)要堅(jiān)決禁止。對(duì)于第一種善意取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的行為，企業(yè)在日常工作中也必須高度重視。《關(guān)于納稅人善意取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票處理問(wèn)題的通知》( 國(guó)稅發(fā)[2000]187 號(hào)) ，"購(gòu)貨方與銷(xiāo)售方存在真實(shí)的交易，銷(xiāo)售方使用的是其所在省( 自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市) 的專(zhuān)用發(fā)票，專(zhuān)用發(fā)票注明的銷(xiāo)售方名稱(chēng)、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部?jī)?nèi)容與實(shí)際相符，且沒(méi)有證據(jù)表明購(gòu)貨方知道銷(xiāo)售方提供的專(zhuān)用發(fā)票是以非法手段獲得的。"

　　以上情形同時(shí)具備，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以認(rèn)定購(gòu)貨方( 受票方) 系善意取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用票。"但應(yīng)按有關(guān)規(guī)定不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者不予出口退稅; 購(gòu)貨方已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款或者取得的出口退稅，應(yīng)依法追繳。"因此，善意取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票仍不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，只是由于善意取得不存在主觀故意，不構(gòu)成刑法上逃稅罪以及騙取出口退稅罪。

　　"購(gòu)貨方能夠重新從銷(xiāo)售方取得防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)出的合法、有效專(zhuān)用發(fā)票的，或者取得手工開(kāi)出的合法、有效專(zhuān)用發(fā)票且取得了銷(xiāo)售方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)或者正在依法對(duì)銷(xiāo)售方虛開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票行為進(jìn)行查處證明的，購(gòu)貨方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依法準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者出口退稅。"另外，《關(guān)于納稅人善意取得虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票已抵扣稅款加收滯納金問(wèn)題的批復(fù)》( 國(guó)稅函[2007]1240 號(hào)) ，"納稅人善意取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票被依法追繳已抵扣稅款的，不屬于稅收征收管理法第三十二條納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的情形，不適用該條'稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金'的規(guī)定。"因此，善意取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票在追繳時(shí)是不能加收滯納金的。

　　此外，企業(yè)虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票還有承擔(dān)刑事責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。

　　據(jù)統(tǒng)計(jì)，虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪已成為中國(guó)企業(yè)家犯罪第一高頻罪名。在實(shí)際工作中，企業(yè)規(guī)避增值稅發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)的防控應(yīng)對(duì)策略主要有: 禁止虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票; 抵扣時(shí)嚴(yán)格執(zhí)行三流合一。若不符合，則嚴(yán)格審查是否存在真實(shí)交易; 增值稅專(zhuān)用發(fā)票執(zhí)行嚴(yán)格的提供與簽收程序; 認(rèn)真鑒別增值稅專(zhuān)用發(fā)票的真假; 萬(wàn)一收到了虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，從善意取得角度進(jìn)行抗辯; 注意關(guān)聯(lián)交易可能引發(fā)虛開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)。由于各關(guān)聯(lián)方之間的利益關(guān)系隱秘復(fù)雜，企業(yè)也容易引起虛開(kāi)增值稅發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)。

　　總之，"營(yíng)改增"后建筑施工企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增加，企業(yè)必須引起高度重視，從法人代表到財(cái)務(wù)人員都要樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，時(shí)刻關(guān)注稅務(wù)制度變化，制定切實(shí)可行的內(nèi)控機(jī)制，將企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控到最低限度，以促進(jìn)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

　　【參考文獻(xiàn)】

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　　[5]關(guān)于納稅人善意取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票處理問(wèn)題的通知( 國(guó)稅發(fā)[2000]187 號(hào))

　　[6]關(guān)于納稅人善意取得虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票已抵扣稅款加收滯納金問(wèn)題的批復(fù)( 國(guó)稅函[2007]1240 號(hào))

　　[7]中華人民共和國(guó)刑法[8]2014 中國(guó)企業(yè)家犯罪報(bào)告。

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