全面審計質量控制若干關鍵問題的思考

　　摘 要： 審計質量控制是指對審計工作的質量進行全面控制，是保證審計工作質量規定性的一種方式。影響審計質量的因素有很多，包括被審計單位的制度及管理水平，也包括審計人員的素質等。本文分析了關于全面審計質量控制的問題。

　　關鍵詞： 審計質量;關鍵問題;全面控制

　　審計質量的含義有狹義和廣義之分。狹義的審計質量是指審計的結論與被審計單位真實情況的吻合程度。而廣義的審計質量是指除了重視結論與真實情況的吻合，還包括對審計需求的滿意程度。隨著社會經濟的不斷發展，審計所發揮的作用越來越大。雖然照我國目前的現狀來看，我國各級審計機關的業務流程和業務操作都逐漸規范，但仍存在一些問題，因此我們要全面的推進審計質量控制工作。

　　1 審計報告要真實

　　審計報告是審計結果的呈現。審計報告一般是指審計組的審計報告，也指審計機關的審計報告和審計結果公告等。審計質量控制工作的關鍵問題在于審計報告是否真實。

　　第一，列示問題的證據。在審計工作中，有很多人會把審計報告的環節當做一種形式，只重視列示問題的表達和敘述，卻忽略了列示問題的證據。沒有在審計工作中把審計證據與報告中提出的問題相對應，導致審計報告缺乏真實性。第二，發現問題的反映。在審計報告中，一般只會提到在審計過程中發現的主要問題，忽略了對其他問題的反映。而主要問題是什么，只是審計人員的主觀判斷，并沒有規定問題標準，這就會影響審計報告的真實性。第三，審計方案的執行問題。審計機關的審計報告與審計組的審計報告是不同的，審計機關的審計報告注重反映審計結果。而審計組的審計報告，不僅要反映審計結果，還要強調如何執行審計的情況。在當今社會，有很多審計方案設置不合理，出現想審什么就審什么，審到什么就是什么的現象，這就使審計質量出現問題。第四，審計問題的處理。對于審計報告中所列示出來的問題，應該滿足真實性。但在現實生活中，有一部分審計人員為了省事兒，會把一些審計問題寫到審計報告中，但不去處理。這種行政不作為的現象，降低了審計質量。

　　2 審計實施要嚴謹

　　審計報告的質量控制不僅要強調對審計報告的控制，而且要加強審計實施過程的控制。第一，審計承諾要進行反復。審計承諾是指被審計單位做出的書面承諾，是被審計單位的責任。一般來說，審計承諾的初期都是綜合性承諾，審計承諾中包括的業務都是根據國家相關的法律法規來進行的。進行審計承諾的目的是為了可以更好的開展審計工作。審計承諾的中期工作需要作出單項承諾，單項承諾是審計證據的重要內容。審計承諾的后期工作目的是區分審計方和被審計方的責任。綜上所述，審計承諾在各個階段都要幾經反復。第二，要有充分的審計證據。在審計實施過程中，可以把審計報告中列出的問題和現實中存在證據進行對比，這樣就會發現很多問題，有很多證據是不充分的。因此在審計實施過程中，必須要根據審計目的對證據進行復查，重視對審計證據的檢查與核實，從而提高審計證據的有效性。第三，要有符合規定的審計程序。審計實施過程必須要以我國相關的法律法規為基礎，比如，在審計前應該給被審計單位一份《審計通知書》，在實物盤查的過程中，應該有被審計單位的相關人員在現場，不能強制性的搜集審計證據。第四，要完善審計底稿。審計底稿起到將審計證據與審計方案的連接作用，因此要加大力度完善審計底稿。審計底稿的內容包括審計內容，審計過程，審計方式方法，審計證據，審計結論及審計操作人等。在審計工作中有很多工作人員不會去花時間查看審計報告，這就使得審計底稿出現缺失內容的現象。

　　3 審計方案要具體

　　一般來說審計方案有兩種，一種是審計機關的工作方案，另一種是審計組的審計實施方案。但不論是什么審計方案，最關鍵的問題就是方案是否具體。

　　第一，審計過程的實施方案必須具體。審計過程就像是建一座大樓，必須有專業的設計人員提供樣紙，施工人員才能夠根據樣紙進行施工。因此，在進行審計實施工作前，必須明確審計目的，審計方式等問題。在實際的工作過程中，最大的問題就是審計的實施方案不夠具體，操作性不強。這就會導致操作人員無據可循。第二，根據有關規定，審計實施方案應該由審計組來制定，并由審計機關派出的負責人監督實施。審計方案不僅是審計人員遵循的依據，而且是審計機關與審計組之間的契約。審計組必須按照被審計機關批準過的審計方案進行審計，履行職責。如果在事后發現審計結論出現問題，不能滿足審計需求，分為兩種情況。首先，若是審計組沒有按照審計方案執行，由審計組自行承擔責任。其次，若是審計組按照審計方案執行，則由審計機關承擔責任。第三，審計方案必須根據現狀進行實施。解決問題的基礎就是要對問題有初步的了解，因此，審計工作人員要對被審計事項進行充分了解。第四，若審計實施方案有重大調整必須經過審批程序。隨著審計工作的展開和審計環境不斷變化，或許會出現意料不到的問題，因此審計方案也要隨著實際情況進行更改。要防止實際操作與審計實施方案脫節的現象，因此，在實施方案調整前應該經過一定的審批程序，從而提高審計工作的質量。

　　4 審計規制要完善

　　審計規制是指規范審計行為的法律及準則等。第一，要加快完善審計法律法規建設。在現有的法律法規中，對審計規定不夠具體，因此需要完善現有的法律法規，進一步的細化。第二，構建有中國特色的審計工作體系。雖然審計工作一直在改革，但體系仍然不夠完善，不能夠滿足審計工作的需求。因此我們必須要重新審視現有的審計準則，并付諸實際行動進行調整。第三，健全審計責任制度。為了確保審計工作的合理實施，必須增強審計工作的責任意識，把責任分配到個人，健全相關制度，避免出現問題后推脫責任的現象發生。

　　總結語：全面審計質量控制工作是一個系統性的工程。要想完善審計質量控制工作，不僅需要技術支持理論支撐，而且需要工作人員的配合。我們要掌握好審計質量控制的關鍵問題，貼近審計需求，明確審計目的，細化審計目標，分享審計經驗，提高審計人員的專業素養，優化審計體制，從而提高審計質量。

　　參考文獻

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　　[3] 陳靜.基層審計機關審計質量控制[D].復旦大學，2009.

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