央行會計(jì)電算化條件下的財(cái)會問題探析

　　20世紀(jì)末，隨著信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的飛速發(fā)展，全球網(wǎng)絡(luò)化以勢不可擋之勢滲透到各個領(lǐng)域，電子商務(wù)迅猛增長，銀行作為信用中介和支付中介理所當(dāng)然地投入到這場網(wǎng)絡(luò)革命的浪潮中。“網(wǎng)上銀行”、“網(wǎng)上交易”、“手機(jī)銀行”等成為金融電子化的一個新熱點(diǎn)。為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)金融發(fā)展的客觀要求，總行加快了中央銀行財(cái)會電算化建設(shè)的步伐，相繼開發(fā)與中國現(xiàn)代化支付系統(tǒng)相配套的、適合業(yè)務(wù)量較大的大中城市使用的中央銀行財(cái)會集中核算系統(tǒng)，和適用于經(jīng)濟(jì)相對欠發(fā)達(dá)，業(yè)務(wù)量較小的地(市)中心支行使用的財(cái)會核算管理“四集中”系統(tǒng)，并于2001年起將兩套財(cái)會集中核算處理系統(tǒng)推廣到全國100多家中心支行。這兩套財(cái)會集中核算系統(tǒng)使用對象雖有所不同但在程序設(shè)計(jì)上均采用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)聯(lián)結(jié)的方式，將地計(jì)核算主體上收到中心支行，實(shí)現(xiàn)了財(cái)會核算集中、聯(lián)行業(yè)務(wù)集中，事后監(jiān)督集中和財(cái)會檔案的集巾管理，從而改變了現(xiàn)行的“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo).分級管理”，即實(shí)行在總行的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下.各分行(省會城市中心支行)、地(市)中心支行、縣(市)支行四級管理的財(cái)會核算管理模式，成為巾央銀行財(cái)會核算跨人21世紀(jì)的一個新特點(diǎn)。

　　《財(cái)務(wù)與會計(jì)》1979年創(chuàng)刊，(月刊)是我國改革開放以來正式創(chuàng)刊或復(fù)刊的第一本財(cái)政、財(cái)會類刊物。是財(cái)政部主管、中國財(cái)政雜志社編輯出版、面向國內(nèi)外公開發(fā)行的財(cái)會專業(yè)期刊。本刊植根于繁復(fù)深邃的財(cái)會沃土之中，信持潤物無聲的辦刊理念，追求實(shí)務(wù)兼學(xué)術(shù)的世紀(jì)名刊之目標(biāo);力求做到政策和思想相結(jié)合。

　　二、財(cái)會集中核算對現(xiàn)行財(cái)會制定的沖擊論文

　　推行財(cái)會集中核算系統(tǒng)，實(shí)行會汁集巾核算，是未來財(cái)會管理工作的發(fā)展方向。它徹底改變了傳統(tǒng)的財(cái)會理論.使銀行財(cái)會核算受到了深層次、全方位的沖擊和挑戰(zhàn)。具體表現(xiàn)在：

　　(一)“總分雙線核算”的賬務(wù)組織體系已不復(fù)存在。1985年制定的《中國人民銀行財(cái)會制度》規(guī)定，人民銀行的賬務(wù)組織分為明細(xì)核算和綜合核算兩個系統(tǒng)。明細(xì)核算是各科日的詳細(xì)記錄.在每一科目下，按賬戶進(jìn)行詳細(xì)的、系統(tǒng)的核算，它南各種分戶賬、登記簿和余額表組成。其主要核算程序是根據(jù)發(fā)生業(yè)務(wù)的憑證登記分戶賬。根據(jù)分戶賬編制余額表，為適應(yīng)某些業(yè)務(wù)需要，另設(shè)登記簿進(jìn)行輔助性登記。綜合核算是各科目的總括記錄，是以財(cái)會科目為基礎(chǔ)，對銀行的業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)活動進(jìn)行綜合的、概括的核算，它由科目日結(jié)算、總賬、日計(jì)表組成。其主要核算程序是根據(jù)傳票編制科目H結(jié)單，根據(jù)科目H結(jié)單登記總賬，根據(jù)總賬編制日計(jì)表由此可見.明細(xì)核算是綜合核算的具體化，對綜合核算起著補(bǔ)充的作用，綜合核算則是對明細(xì)核算各項(xiàng)具體內(nèi)容的概括，起著統(tǒng)馭明細(xì)核算的作用。二者在反映情況方面是統(tǒng)一的，是同一業(yè)務(wù)的兩個不同側(cè)面，在反映數(shù)據(jù)方面是相等。因此，在手工核算條件下一筆業(yè)務(wù)經(jīng)過總分核對、平衡.達(dá)到賬務(wù)處理的準(zhǔn)確性。

　　采用財(cái)會中核算系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)財(cái)會業(yè)務(wù)集中處理后，綜合核算和明細(xì)核算都是根據(jù)同一財(cái)會憑證信息進(jìn)行，計(jì)算機(jī)根據(jù)原始憑證信息，自動完成對數(shù)據(jù)的加工、處理，檢驗(yàn)財(cái)會賬務(wù)平衡，對所有的財(cái)會數(shù)據(jù)進(jìn)行加工、生成各種報(bào)表、計(jì)算各種收入和支出。同時，對財(cái)會憑證的控制也不再采用編制科目日結(jié)單的方法。而是按照“憑證信息流水號”的順序進(jìn)行。因此，總分雙線核算的賬務(wù)體系已無現(xiàn)實(shí)意義。但根據(jù)目前的財(cái)會制度規(guī)定，賬表打印時還必須打印科目日結(jié)單，總賬等，造成人、財(cái)、物方面不必要的浪費(fèi)論文。

　　(二)復(fù)式財(cái)會憑證呼之欲出。財(cái)會憑證按憑證形式可分為單位式憑證和復(fù)式憑證，它是各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動和財(cái)務(wù)活動的原始記錄，是記賬的根據(jù)，是核對賬務(wù)和事后查考的重要依據(jù)。在傳統(tǒng)的財(cái)會核算模式下，為提高工作質(zhì)量和工作效率，人民銀行普遍采用單式憑證，即每一張憑證上只填寫一個財(cái)會科目.只登記一筆業(yè)務(wù)的借方或貸方，若是一筆業(yè)務(wù)涉及到幾個財(cái)會科目.則須填制多張憑證。單式憑證的優(yōu)點(diǎn)是有利于清分科目，便于記賬分工和填制科目日結(jié)單。而財(cái)會集中核算系統(tǒng)，實(shí)行“一記雙訖”的記賬方式，也就是根據(jù)同一憑證同時等額記載借貸雙方賬務(wù)，財(cái)會信息的輸出、輸人在很短的時間內(nèi)即可完成。這樣，單式憑證不能完整地反映每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌及資金的來龍去脈的缺點(diǎn)越來越突出。與此相反.復(fù)式憑證資金來龍去脈清楚，對應(yīng)關(guān)系明確，便于事后監(jiān)督檢查的優(yōu)點(diǎn)愈來愈明顯。此外，在財(cái)會集中核算的情況下，復(fù)式憑證影響傳遞速度，不便于分工記賬及記賬過程中容易發(fā)生遺漏的問題已不存在，人民銀行財(cái)會核算采用復(fù)式憑證的條件已完全成熟論文。

　　(三)電子信息呈現(xiàn)出取代紙質(zhì)憑證的趨勢。在傳統(tǒng)的合計(jì)核算條件下.財(cái)會人員從編制或?qū)彶榧堎|(zhì)財(cái)會憑證開始整個財(cái)會核算工作。紙質(zhì)憑證的傳遞過程實(shí)質(zhì)上就是業(yè)務(wù)處理和財(cái)會核算的過程。采用財(cái)會集中核算系統(tǒng)，實(shí)行財(cái)會集中核算后，不再要求將紙制裁憑證傳遞至每一個核算環(huán)節(jié)，而是由計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)將財(cái)會信息加密加押后轉(zhuǎn)遞至相關(guān)核算柜組，如聯(lián)行性賬業(yè)務(wù)的處理.財(cái)會核算人員只需錄入原始憑證的基本信息，計(jì)算機(jī)自動將其轉(zhuǎn)換成“待處理往賬信息”并傳遞至聯(lián)行專柜，由聯(lián)行專柜補(bǔ)充錄入有關(guān)要素后，系統(tǒng)自動進(jìn)行賬務(wù)處理，生成聯(lián)行往賬并打印出聯(lián)行報(bào)單;又如采用電子聯(lián)行“天在對接”方式處理的電子聯(lián)行業(yè)務(wù)，已實(shí)行“商業(yè)銀行將電子聯(lián)行信息編押后轉(zhuǎn)至人民銀行，人民銀行當(dāng)日根據(jù)電子支付信息清算資金，發(fā)出電子聯(lián)行注賬，次H商業(yè)銀行再將憑證提交人民銀行”的做法來處理。由此可見，電子信息已呈現(xiàn)出取代紙質(zhì)憑證賬表的發(fā)展趨勢。只要嚴(yán)密控制電子信息的生成和發(fā)出.電子信息將比紙質(zhì)憑證更可靠。

　　(四)對財(cái)會風(fēng)險防范提出了更高的要求。運(yùn)行財(cái)會集中核算系統(tǒng)以后。由于電子信息取代了手工賬表憑證，對銀行賬務(wù)的監(jiān)督不如手工操作直觀。內(nèi)部風(fēng)險控制很大程度上依賴于整個財(cái)會集中處理系統(tǒng)的可靠性、安全性，如財(cái)會信息、數(shù)據(jù)傳遞是否安全可靠，系統(tǒng)運(yùn)行是否穩(wěn)定、網(wǎng)絡(luò)的安全措施是否可靠、操作權(quán)限管理和授權(quán)控制是否嚴(yán)密等。此外，隨著財(cái)會業(yè)務(wù)網(wǎng)絡(luò)化的加快，如何防范“黑客”對財(cái)會集中處理網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的入侵也是一個非常重要的問題。

　　三、對中央銀行財(cái)會制度改革的探討建議論文

　　(一)完善中央銀行賬務(wù)組織及處理程序，按照信息化要求，建立現(xiàn)代化財(cái)會核算體系。

　　1.盡快修改現(xiàn)代財(cái)會制度，改革財(cái)會核算體制。財(cái)會制度和政策應(yīng)與金融業(yè)務(wù)創(chuàng)新同步出臺，才能保證金融業(yè)務(wù)的順利發(fā)展。現(xiàn)行的《巾圍人民銀行財(cái)會制度》是在20世紀(jì)80年代制定，具有濃厚的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)色彩，在一定的歷史條件下發(fā)揮過應(yīng)有的作用。隨著金融改革的不斷深入，新的金融業(yè)務(wù)層出不窮，因此，應(yīng)對現(xiàn)行財(cái)會制度的有效性進(jìn)行評估，對不適寅的條款重新修定與補(bǔ)充。若與金融業(yè)務(wù)發(fā)展相應(yīng)的財(cái)會制度遲遲不能頒布，將會影響我周金融事業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展。

　　2.簡化綜合核算體系，細(xì)化明細(xì)核算內(nèi)容。財(cái)會集中核算系統(tǒng)具有運(yùn)行速度快、數(shù)據(jù)集巾處理能力強(qiáng)、網(wǎng)絡(luò)傳輸快的特點(diǎn)，根據(jù)這些特點(diǎn)，應(yīng)取消科目日結(jié)單、總賬等綜合賬務(wù)，并將日計(jì)表功能過去主要用于軋平當(dāng)日賬務(wù)，擴(kuò)展為滿足管理者了解基層行日常業(yè)務(wù)狀況的需要，每日通過網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)逐級匯總上報(bào)。以彌補(bǔ)業(yè)務(wù)狀7兕報(bào)告表定期上報(bào)的不足。同時，充分利用計(jì)算機(jī)集巾性、多元性的特點(diǎn)，發(fā)揮計(jì)算機(jī)優(yōu)勢，細(xì)化明細(xì)核算，如建立記賬憑證數(shù)據(jù)庫和分類匯總數(shù)據(jù)庫，將各種登記簿、卡片賬納入明細(xì)核算體系等。

　　為期合簡化綜合核算體系.應(yīng)改革憑證的整理方式，改變財(cái)會憑證按科日順序.同一科目按現(xiàn)金收人、現(xiàn)金付、傳賬借方、轉(zhuǎn)賬貸方,序整理裝訂的做法.按照業(yè)務(wù)流水順序整理保管財(cái)會憑證.

　　3.推行復(fù)式憑證制度.確立電子信息應(yīng)有的法律地位。在紙質(zhì)憑證可以通過計(jì)算機(jī)轉(zhuǎn)化為財(cái)會信息的情況下，財(cái)會核算改用復(fù)式憑證只需對憑證要素、憑證種類等方面進(jìn)行一些技術(shù)性改革即可、單式憑證改為復(fù)式憑證的可行性大大增加論文。

　　因此，應(yīng)盡快取消單式憑證，推行復(fù)式憑證，同時盡快確立電子信息應(yīng)有的法律地位，明確電子信息與紙質(zhì)憑證在何種情況下可以互相替代。

　　(二)加強(qiáng)財(cái)會監(jiān)控，降低財(cái)會風(fēng)險。一是進(jìn)一步完善財(cái)會內(nèi)控制度，應(yīng)在財(cái)務(wù)部的《財(cái)會電算化管理辦法》、《財(cái)會核算軟件基本功能規(guī)范》和《財(cái)會內(nèi)部控制規(guī)范》的基礎(chǔ)上，結(jié)合中央銀行財(cái)會特點(diǎn)，制定人民銀行《財(cái)會電算化管理規(guī)定》，規(guī)范網(wǎng)上交易、核算行為。二是加強(qiáng)系統(tǒng)建設(shè)，從技術(shù)上保障系統(tǒng)的安全運(yùn)行。一方面加強(qiáng)對信息輸入輸出的控制和管理，保證輸入數(shù)據(jù)的合法性和正確性：另一方面建立財(cái)會集中核算處理系統(tǒng)防火墻，在財(cái)會集中核算系統(tǒng)與辦公自動化系統(tǒng)之間設(shè)立一道屏障，實(shí)行資金網(wǎng)與信息網(wǎng)嚴(yán)格分離。此外，應(yīng)加強(qiáng)核心數(shù)據(jù)的備份和硬件維護(hù)，防止因計(jì)算機(jī)出現(xiàn)故障導(dǎo)致信息丟失。

　　(三)加強(qiáng)員工培訓(xùn).提高人民銀行財(cái)會隊(duì)伍的整體素質(zhì)。目前，人民銀行既懂網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，又精通財(cái)會知識的復(fù)合型人才還非常缺乏，岡此，對財(cái)會人員應(yīng)加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和合計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使其成為信息時代需要的復(fù)合型人材;對柜面操作人員則應(yīng)加強(qiáng)操作技能培訓(xùn)，使其提高工作質(zhì)量，從而更好地為商業(yè)銀行提供服務(wù)。