集團企業財務核算的問題探討

　　摘 要：隨著集團企業的不斷發展，集團企業的規模越來越大，更有些綜合性集團，具有多層次、多業態、跨地區的特點。在實務中發現，集團企業在高速發展過程中，財務核算工作日益復雜。如何對現有的財務核算體系進行系統化的建設，是集團企業財務核算的重中之重。本文將針對集團企業財務核算的常見問題進行分析，并開展建議性的探討。

　　關鍵詞：集團企業 財務核算 問題 探討

　　《現代商業銀行》(月刊)創刊于1999年，由中國工商銀行股份有限公司長春金融研修學院主辦。

　　1 集團企業財務核算的問題分析

　　1.1 分子公司財務會計核算制度、財務政策不統一

　　集團企業目前的發展趨勢，從組織結構上來看，呈現出多層級、多業態、跨地區的特點;從財務核算的特點來看，會計核算科目大多不統一，下屬子集團及分子公司選擇的會計政策也大多不統一。且集團內各成員單位核算基礎管理資料亦沒有進行整合，呈現出基礎核算口徑不一致的特征。這些差異，導致了集團企業財務業務的核算信息無法實現共享，集團企業內部各分子公司之間財務核算數據缺乏可比性。與此同時，集團企業的權限管理，亦需要建立對應的集分權體系。綜上，集團企業需要建立統一的財務會計核算制度，選擇一致的財務政策，這是集團企業財務管理工作的基石，是實現集團企業財務集中核算的必要條件。

　　1.2 分子公司的資金管理分散，缺乏集中優勢

　　由于集團企業的多層級、多業態、跨地區發展的特點，集團企業的資金亦呈現出分散分布、管理復雜的特點，使集團企業監控集團的資金存量與流量，資金的調撥與使用等核算工作日趨復雜。事前集團企業的資金預算，事中資金的使用亦常常出現短缺的情況，對下屬集團及子公司的籌資活動常常無限制地提供擔保，投資活動的風險防范常常無法規避，事后缺乏資金使用分析。資金核算數據的不及時、不準確、不完整，難為集團決策提供有力的數據支撐，集團企業資金使用成本高，資金使用效率低。

　　1.3 財務報告管理體系不健全

　　集團企業的多層級、多業態、跨地區發展的特點，使集團企業的財務報告工作量及工作難度逐步加大。集團企業的財務核算基礎管理體系不健全，子集團及下屬分子公司有各自孤立的財務核算體系，財務報告種類繁多、內容繁雜;集團企業內部核算管理制度不統一、核算會計科目體系不統一、核算的財務報表不統一;集團企業的投資權益關系復雜，內部的往來、內部交易業務頻繁，內部的抵消工作難于梳理，抵消數據的獲取難度巨大;導致集團企業合并匯總的工作量大，工作難度大，合并報告輸出時間遲緩，集團的快報不快，管理報告缺乏可用性，造成集團的決策遲緩與錯誤。

　　2 集團企業財務核算問題的解決方案

　　2.1 統一財務核算制度

　　財務核算制度是集團企業及下屬子集團、分子公司財務核算的制度依據。集團公司需要統籌考慮實際業務的特點，并以《會計法》《企業內部控制基本規范》等規章制度為基礎，還應該考慮到《企業會計準則》并結合集團企業實際應用效果以及集團分公司實際運營狀況，形成適合自身的財務管理制度，并在集團范圍內統一執行。同時，集團總部構建統一的財務核算制度。包含并不限于對下屬分公司形成統一的會計機構和會計人員管理制度、會計核算與會計監督基礎工作管理制度、集團資金管理制度、集團財務報告管理制度、集團費用報銷管理制度，集團固定資產管理制度等，要具有全面性的特點。另外，財務核算制度體系要適用于整個集團公司的基礎上，要根據統一管理、分級管理的要求，明確財務管理體系中各層級、各崗位的職責和權限，制定行之有效的授權體系，保障制度的有效執行。

　　2.2 統一會計核算方法

　　集團本部和下屬分子公司選擇相同的會計核算方式。對現行會計準則允許的范圍內選擇的折舊方法、存貨成本的計量、長期股權投資的后續計量、交易性金融資產的分類等會計政策，集團本部和下屬分子公司要一致，這樣核算出來的數據才具有可比性，輸出的財務核算結果才能夠給管理層提供準確、有效的數據支撐。以固定資產管理為例，建議集團內統一固定資產分類，同一分類下統一折舊年限，統一殘值率，統一制定資本化與費用化的標準、報廢的標準、資產使用狀態等。

　　2.3 會計科目設置

　　會計科目設置要一致，雖然集團本部和下屬分子公司存在不同的行業，會計科目的設置會有所不同。但為了有效地針對業務進行統一口徑的核算，實現集團數據的有效分析，需要綜合考慮會計科目體系的建立。總體上分析后續合并報表及管理報表的輸出維度進行實質性的設置。總體來說，建議如下：第一，會計科目要進行分級管控，例如集團本部控制一級或者一二級會計科目;子集團控制二級或者三級會計科目，分子公司有最明細級會計科目設置權限;滿足集團公司、子集團、分子公司明細核算的同時，滿足不同級別集團的合并及管理層次的需要。第二，會計科目的設置權限要有專門的業務流程進行審批，即建立對應的授權體系，在有權限的條件下亦不允許分子公司不經過審批隨意增減會計科目。

　　2.4 其他核算基礎信息設置

　　財務核算需要考慮的基礎資料，除了“會計科目”這個主數據之外，還包含客戶、供應商、物料共用等基礎資料的設置;亦包含業務基礎數據，數據編碼的信息。要綜合考慮集團企業的多業態，建立不同分類、不同層級的定義標準。此項工作是集團企業財務核算基礎必須要綜合、整體考慮的工作。其中業務基礎數據的設置需要考慮不同業態的區分，內部公司與外部公司的區分，材料、商品等物料形態的區分，管理維度的考量;數據編碼原則需要堅持集團內相似的數據編碼統一原則、同一物質編碼唯一性原則、后續可擴展原則、可執行性原則及編碼長度不宜過長，不可具有特殊含義原則等。

　　2.5 制定統一的財務核算工作流程

　　在制定財務核算方法與相關制度規定時也要考慮各單位業務的特點，細化財務核算的各項工作流程，保證業務的有效開展與財務核算工作的有序進行。減少因協調各部門核算工作所耗費的時間成本與人力成本。建立對應的業務流轉流程、授權體系。并從內部管理控制角度，不相容職務需要分離，控制企業風險。